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1、第二章会计的基本程序和方法内容提要本章将对会计核算所使用的方法作一般说明，着重介绍复式簿记系统所采用的设置账户和复式记账等两种专门方法，以及会计工作的一般程序和步骤。 第一节 会计科目与账户设置 第二节 复式记账 第三节 会计循环 一 会计要素的再分类会计科目(一)什么是会计科目会计对象(即会计要素)按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.科目本身的涵义就是归类的意思(二)会计科目与会计(要素)项目有何区别 会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目,但后者更具有灵活性. (三)如何设置会计科目1 每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素
2、所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复2 会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要。 3 会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体现会计主体的特点 。 (四)会计科目的级别:一级科目和明细科目二 会计分类数据的记录设置和运用账户(一)账户的实质账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记录。这样，每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。(二)账户设置的依据会计科目一级会计科目设置总分类账户(总账)的依
3、据明细会计科目设置明细分类账户(明细账)的依据(三)账户的基本结构(账户如何记录同类经济业务)1 账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据2 账户的左右两个部分分别记录增加、减少数据账户中记录数据的汇总（增加、减少）发生额、（期初、期末）余额期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额（旧管 新收 开除 实在） 【四柱清册】 第二节 复式记账法一 记账方法的种类(一)单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)(二)复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两
4、个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.二 借贷记账法(一)借贷记账法要点 1 理论依据会计方程式 资产=负债+所有者权益根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确 2 记账符号1) 表示记账方向“借”,账户的借方记录,借项,简称为借.“贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷.在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方.“借(或贷)X账户”,即表示应在该账户左方(或右方)作出记录.2) 表示记账对象价值量的增加或减少的变化.一个账户中借(贷)表示增(减),这由账户模式决定.4 记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，任何一项业务(会计事
5、项)都必须在两个(或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录;借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等. 记账规则的应用编制会计分录记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。1) 什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。2 ) 会计分录的格式：借：(账户名) (金额) 贷: (账户名) (金额)3)如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额根据账户模式判断应记账户的借
6、方还是贷方4)简单分录和复杂分录/账户的对应关系 5 借贷平衡 按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1）借方发生额=贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）账户借方余额= 账户贷方余额 或账户期初借方余额= 账户期初贷方余额 账户期末借方余额= 账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。第四节 会计循环一 会计循环的意义什么是会计循环会计工作的程序,指一定期间内依次继起的会计工作的步骤.为什么要建立会计工作的循环1 为使复杂的会计信息系统有秩序地顺利运行2 为保证会计
7、信息质量,必须遵循会计工作规律,科学地组织会计工作二 会计循环的一般程序1 分析经济业务,编制会计分录; 2 过入分类账户;3 试算平衡; 4 账项调整和费用成本结转; 5 编制财务报表; 6 结清过渡账户并结算资产负债账户.一 分析业务事项，编制会计分录(一)分析业务事项 分析的内容14(二)编制会计分录 会计分录的格式14 书写会计分录的埸所1)会计分录簿(参见教材P64)2)记账凭证(参见教材P125-126)二 过入分类账户(过账):根据分录转记到分类账(一) 分类账户的种类:总分类账;明细分类账明细分类账的设置方法:财产物资明细账可按品种规格名称设置数量金额式明细账(参见教材P67)
8、人欠、欠人明细账可按债权、债务人(单位)设置借贷余三栏式明细账(参见教材P163) (二)分类账的过账方法平行登记法总账和明细账各自依据会计分录分别过入，不互相转记。其要点是：1 过账的依据相同总账和明细账都要依据分录过入，不得根据总账过明细账(或者相反：根据明细账过总账)。2 金额相等 过入总账的金额与过入所属明细账金额相等。3 方向相同过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致：总账过入借方，所属明细账也过入借方，反之亦然。总账与明细账平行登记，必然出现两种结果：1)总账借(贷)方发生额= 所属明细账借(贷)方发生额2)总账期初(末)余额=所属明细账期初(末)余额 X三 算平衡1 含义试算平
9、衡是根据借贷平衡关系和平行等登记原理，对账户记录是否有误所作的验算。16 192 试算工作时间每一会计期间可进行多次:日常业务过账完成以后;全部过账工作结束以后;任一时点.2 方法试算平衡所采用的基本方法是编制“总分类账户发生额对照表”(简称对照表,参见教材P70)和“明细分类账户发生额明细表” (简称明细表,参见教材P70)。对照表、明细表系根据编表时总分类账户资料、明细账户资料汇总填列。会计循环实例为民诊所 为民诊所系由X先生独资兴办,于年初注册登记并开业,主要为社区居民提供医疗及保健有偿服务,目前医生1人(业主)、护士1人。该诊所会计工作由铁算盘会计咨询服务公司派员办理,所订会计循环步骤为: 一 分析日常业务,编制会计分录 二 过账 三 期末账项调整和结转 四 结账 28 五 试算平衡 六 编制会计报表 为民诊所发生的会计事项及处理如下