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1、第十四章 税收征收管理法本章考情分析税收征收管理法是CPA考试的非重点章节，在最近3年的考试中的平均分值约为23分。税收征收管理法属于我国税法体系中的程序法范畴，与实体法有着迥然不同的特点。本章考试易出单选、多选题型，也曾经在2007年之前与其他税种或行政法制内容混合出综合题型。本章最近3年题型题量年度题型2009年2010年2011年题量分值题量分值题量分值单项选择题111111多项选择题11.522-合计22.533112012年教材的主要变化本章在2012年由原教材的十五章改为十四章，内容没有实质变化。第一节 税收征收管理法概述（能力等级1）一、税收征收管理法的立法目的（了解）二、税收征
2、收管理法的适用范围（熟悉）【提示】税收征管法的适用范围是税务机关征收的各种税收。由财政部门征收或由海关征收和代征的税种，不属于征管法的适用范围。【例题多选题】下列各项中，不适用税收征收管理法的有（ ）。A.城市维护建设税 B.关税 C.车辆购置税 D.教育费附加【答案】BD三、税收征收管理法的遵守主体（P373374）（一）税务行政主体税务机关（二）税务行政管理相对人纳税人、扣缴义务人和其他有关单位（三）有关单位和部门四、税收征收管理权利和义务的设定（一）税务机关和税务人员的权利和义务关注：义务（1）、（8）、（10）。（二）纳税人、扣缴义务人的权利和与义务关注：权利（2）。【例题多选题】税务
3、机关应当为纳税人、扣缴义务人的情况保密，是指对下列情况保密（ ）。A.商业秘密 B.个人隐私 C.税收违法行为 D.税收违法事实【答案】AB第二节 税务管理（熟悉）能力等级）一、税务登记管理（教材P375）税务登记是税务机关对纳税人实施管理的首要环节和基础工作。我国税务登记种类大体包括：开业税务登记；变更、注销税务登记；停业、复业登记；外出经营报验登记。税务登记主要种类和时限见下表：税务登记种类纳税人情况登记时限受理的税务机关开业税务登记（设立税务登记）领取营业执照从事生产、经营活动纳税人自领取营业执照之日起30日内生产经营地或者纳税义务发生地主管税务机关其他纳税人自纳税义务发生之日起30日内
4、变更税务登记需在工商管理部门或其他机关办理变更自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内原税务登记机关不需在工商管理部门或其他机关办理变更自发生变化之日起30日内税务登记种类纳税人情况登记时限受理的税务机关注销税务登记停业、破产、解散、撤销以及依法应当终止履行纳税义务的申报办理注销工商登记前，先申报办理注销税务登记原税务登记机关因住所、生产经营场所变动而涉及改变主管登记机关的在向工商行政管理机关申请办理或注销登记前，或者住所、生产、经营场所变动前，向原登记机关办理注销登记，并在30日内向迁达地主管税务机关申报办理开业税务登记原登记机关和迁达地税务机关不需在工商行政管理机关注销登记
5、有关部门批准或宣告终止之日起15日内原税务登记机关被吊销营业执照自被吊销营业执照之日起15日内税务登记种类纳税人情况登记时限受理的税务机关停业、复业登记实行定期定额征收方式的纳税人，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应办理停业登记。纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请主管税务机关外出经营报验登记从事生产、经营的纳税人外出经营外出生产经营以前，外管证有效期30日，最长不超过180日生产、经营所在地税务机关【例题1多选题】根据税收征收管理法和税务登记管理办法的有关规定，下列各项中应当进行税务登记的有（ ）。（2008年）A.从事生产经营的事业单位B.企业在境内其他城市设立
6、的分支机构C.不从事生产经营只缴纳车船税的社会团体D.有来源于中国境内所得但未在中国境内设立机构、场所的非居民企业【答案】AB【例题2单选题】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起（ ）内，向原税务登记机关申请办理注销税务登记。A.7日 B.10日 C.15日 D.30日【答案】C二、账簿、凭证管理（一）账簿、凭证管理1.关于对账簿、凭证设置的管理从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿。扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。无力设账的情况
7、。2.关于对财务会计制度的管理（P381-382）对财会制度的管理要求有两个备案和一个文字使用要求。3.关于账簿、凭证的保管账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的保管期限，根据细则第二十九条，除另有规定者外，应当保存10年。【例题单选题】税收征管法及其实施细则规定，从事生产经营的纳税人应当自领取( )之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。（1998年）A.税务登记证件 B.发票领购簿C.营业执照 D.财务专用章【答案】A（二）发票管理税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。增值税专用发
8、票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。【例题多选题】根据税收征收管理法和发票管理办法的规定，下列关于发票管理的规定正确的是（ ）。A.税务机关是发票的主管机关，负责发票的印刷、领购、开具、保管、缴销的管理和监督B.纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票C.增值税专用发票由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制D.未经批准，单位和个人不得携带空白发票跨省开具【答案】AD（三）税控管理征管法中规定：不能按照规定安装、使用
9、税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。三、纳税申报管理1.纳税申报的基本规定纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容，向主管税务机关提交有关纳税书面报告的法律行为。基本要点主要规定办理纳税申报的对象包括负有纳税义务的单位和个人（包括取得临时应税收入或发生应税行为的纳税人、享有减税、免税待遇的纳税人）和扣缴义务人纳税申报的内容在各种纳税申报表和代扣代缴税款报告中体现纳税申报的方式（1）直接申报；（2）邮寄申报；（3）数据电文除上述方式外，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征
10、期等申报纳税方式特殊纳税申报规定（1）邮寄申报，应使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据，以邮戳日期作为实际申报日期（2）数据电文方式申报，其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准【例题多选题】下列各项关于纳税申报管理的表述中，正确的是( )。（2011年）A.扣缴人不得采取邮寄申报的方式 B.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不必办理纳税申报 C.实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式 D.主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限不具有法律效力【答案】C2.延期申报管理经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内
11、按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。【提示】要注意以下几点：（1）延期申报属于纳税申报范畴，核准机关为县以上税务机关。（2）延期申报不等于延期纳税。（3）在核准的延期内办理正式申报，并与预缴数相比较办理纳税结算。第三节 税款征收（能力等级2）一、税款征收的原则七项（一）税务机关是征税的唯一行政主体的原则（二）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款（三）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款（四）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则（五）税务机关征收税款或者扣押、查封商品、
12、货物或者其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单（六）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库（七）税款优先的原则【提示】税款优先原则，具体有三个方面的优先：1.税收优先于无担保债权。2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。3.税收优先于罚款、没收非法所得。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。【例题多选题】下列各项中，符合税收征收管理法税款征收有关规定的有（ ）。（2009年
13、）A.税务机关减免税时，必须给纳税人开具承诺文书B.税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证C.税务机关扣押商品、货物或者其他财产时必须开付收据D.税务机关查封商品、货物或者其他财产时必须开付清单【答案】BCD二、税款征收方式税款征收方式主要有：查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、委托代征税款、邮寄纳税、其他方式。【例题多选题】下列各项中，符合税收征收管理法规定的征税方式有（ ）。（2006年）A.税务机关通过典型调查，逐户确定营业额和所得额并据以征税的方式B.税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式C.税务机关对纳税人应税商品，通过查验数量，按
14、市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式D.税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、采用原材料等因素，对其产制的应税产品查实核定产量、销售额并据以征税的方式【答案】ABCD三、税款征收制度（一）代扣代缴、代收代缴税款制度关注3和5（二）延期缴纳税款制度纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。特殊困难的主要内容：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。纳税人在申请延期缴纳税款时应当注意以下几个问题：1.纳
15、税人提出书面申请。2.税款的延期缴纳，必须经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，方为有效。3.延期期限最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批。4.批准延期内免予加收滞纳金。【例题单选题】下列各项中，符合税收征管法延期缴纳税款规定的是（ ）。（2005年）A.延期期限最长不得超过6个月，同一笔税款不得滚动审批B.延期期限最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批C.延期期限最长不得超过6个月，同一笔税款经审批可再延期一次D.延期期限最长不得超过3个月，同一笔税款经审批可再延期一次【答案】B（三）税收滞纳金征收制度（掌握）纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税
16、款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收滞纳金的起止时间为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。【案例】某企业2012年3月生产经营应纳增值税10000元（以一个月为纳税期限），该企业于4月21日实际缴纳税款，则应加收的滞纳金金额为：按照增值税纳税期限和结算交款期限，该企业应于4月15日前缴纳税款，该企业滞纳6天，则应加收滞纳金=100000.56天=30（元）。（四）减免税收制度（教材P388）减免税具体规定必须在税收实体法中体现，各方面都不可擅自减免税
17、；纳税人要求减免税应提出书面申请并报送相应资料；减免税要经审批；减免期内也要进行纳税申报；纳税人享受减免条件变化及时报告；减免期满次日起恢复征税。纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请。由纳税人所在地主管税务机关受理、应当由上级税务机关审批的减免税申请，主管税务机关应当自受理申请之日起l0个工作日内直接上报有权审批的上级税务机关。与减免税相关的其他规定见下表：基本要点主要规定减免税的类别报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目对于报批类减免税，凡未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受报批类减免税备案类减免税是指取消审批手续的减免税项
18、目和不需税务机关审批的减免税项目对于备案类减免税，纳税人未按规定经税务机关登记备案的，一律不得减免税纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在未享受减免而多缴税款的3年内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息（五）税额核定和税收调整制度1.税额核定制度核定征收根据征管法第三十五条的规定，纳税人（包括单位纳税人和个人纳税人）有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资
19、料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。【例题多选题】下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（ ）。（2004年）A.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的B.依照法律、行政法规应当设置但未设置账簿的C.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的D.依照法律、行政法规的规定可以不办理税务登记的【答案】ABC2.税收调整制度税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：（1）按照独立企业之间进行的相同或
20、者类似业务活动的价格；（2）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；（3）按照成本加合理的费用和利润；（4）按照其他合理的方法。（六）未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营纳税人的税款征收制度特别注意其适用对象及执行程序两个方面：1.适用对象：未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人及临时从事经营的纳税人。2.执行程序：（1）核定应纳税额（2）责令缴纳 （3）扣押商品、货物 （4）解除扣押或者拍卖、变卖所扣押的商品、货物 （5）抵缴税款。（七）税收保全措施税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的
21、案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。1.税收保全措施的适用范围（对象）只适用于从事生产、经营的纳税人。不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。2.税收保全措施的两种主要形式：（1）书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人相当于应纳税款的存款。（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产（含房地产、现金、有价证券等）。3.实施税收保全措施的前提必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的期限内。程序：有根据责令限期纳税明显转移商品货物及其他财产不能提供担保县以上税务分局局长批准。 4.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房
22、和用品，不在税收保全措施的范围之内。生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品。不采取税收保全措施和强制执行措施。 5.税收保全措施的金额限定：（1）冻结纳税人的存款不是全部存款，只相当于纳税人应纳税款的数额。（2）扣押查封商品、货物或者其他财产的价值，还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖的费用。（P394）6.税收保全措施的终止 对实施税收保全措施后，纳税人在规定期限内完税的，就会终止税收保全措施，且不会执行税收强制执行措施。【例题1多选题】下列关于税务机关实施税收保全措施的表述中，正确的有( )。
23、（2010年） A.税收保全措施仅限于从事生产、经营的纳税人B.只有在事实全部查清，取得充分证据的前提下才能进行 C.冻结纳税人的存款时，其数额要以相当于纳税人应纳税款的数额为限 D.个人及其抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内【答案】ACD（八）税收强制执行措施税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。1.税收强制执行措施的适用范围（对象）不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人。2.税收强制执行措施的两种主要形式：（1）书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中
24、扣缴税款；（2）扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖所得抵缴税款。税务机关采取税收强制执行措施时，必须坚持告诫在先的原则注意对比税收保全措施和强制执行措施的异同：异：实施范围（对象）；基本措施（限制行为、强迫履行义务）；执行程度。同：批准级次；对纳税人基本权益的保护；都有扣押查封行为。提示：强制执行措施和税收保全之间只有可能的连续关系，没有必然的因果连续关系。【例题2多选题】根据税收征管法的规定，下列项目中属于适用税收强制执行措施的条件有( )。A.仅适用从事生产经营的纳税人B.税收强制执行措施必须发生在责令期满之后C.采取税收强制措施前，应当报经县以上税务局（分局
25、）局长批准D.对逾期不履行法定义务的纳税人等管理相对人必须告诫在先，执行在后【答案】BCD【例题单选题】下列关于税收强制执行措施的表述中，正确的是（ ）。（2009年）A.税收强制执行措施不适用于扣缴义务人B.作为家庭唯一代步工具的轿车，不在税收强制执行的范围之内C.税务机关采取强制执行措施时，可对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行D.税务机关可对未按期缴纳工薪收入个人所得税的个人实施税收强制执行措施【答案】C（九）欠税清缴制度主要措施：1.严格控制欠缴税款的审批权限权限集中在省级。2.限期缴税时限从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴
26、纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。3.建立欠税清缴制度（1）离境清税制度。扩大了阻止出境对象的范围。（2）建立改制纳税人欠税的清缴制度。征管法第四十八条规定：“纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。”（3）大额欠税处分财产报告制度。欠缴税款数额在5万元以上的纳税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。（4）税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权
27、、撤销权。（5）建立欠税公告制度。【例题单选题】根据税收征收管理法及其实施细则的规定，欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。欠缴税款数额较大是指欠缴税款在（ ）。（2003年） A.3万元以上 B.5万元以上 C.10万元以上 D.20万元以上【答案】B（十）税款的退还和追征制度这里应与关税相关规定对比记忆。情况关税规定征管法规定溢征海关发现应立即退回；纳税人发现自纳税之日起1年内书面申请退税。并加算银行同期存款利息税务机关发现应立即退回；纳税人发现自纳税之日起3年内书面申请退税。并加算银行同期存款利息补征海关发现自缴纳税款或货物放行之日起1年内补征税务机
28、关发现在3年内补征追征海关发现在3年内追征按日加收万分之五滞纳金一般计算失误情况，税务机关发现在3年内追征；特殊计算失误情况（累计金额在10万元以上的），追征期延长至5年；偷、抗、骗税的无追征期限制按日加收万分之五滞纳金【例题单选题】下列关于税款追征的表述中，正确的是( )。（2010年） A.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款，但不加收滞纳金 B.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款并按银行同期利率加收滞纳金 C.对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关在20年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到
29、30年 D.因纳税人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到l0年 【答案】A第四节 税务检查一、税务检查的形式和方法（了解）P3981.税务检查的形式重点检查；分类计划检查；集中性检查；临时性检查；专项检查。2.税务检查的方法全查法；抽查法；顺查法；逆查法；现场检查法；调账检查法；比较分析法；控制计算法；审阅法；核对法；观察法；外调法；盘存法；交叉稽核法。二、税务检查的职责（熟悉）1.税务机关进行税务检查中的权利主要有：包括查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、在交通要道和邮政企业的查证权、查核存款账户权。P3992.税务机关采
30、取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。P4003.税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。4.税务机关派出人员在进行检查时，必须出示税务检查证和税务检查通知书。【例题多选题】下列关于税务机关行使税务检查权的表述中，符合税法规定的有（ ）。（2009年）A.到纳税人的住所检查应纳税的商品，货物和其他财产B.责成纳税人提供与纳税有关的文件，证明材料和有关资料C.到车站检查纳税人托运货物或者其他财产的有关单据，凭证和资料D.经县税务局长批准，凭统一格式的检查存款账户许可证，查询案件涉嫌人员的储蓄存款【答案】
31、BC第五节 法律责任一、违反税务管理基本规定行为的处罚（P400401）1.根据征管法第六十条规定，纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款：（1）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的。（2）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的。（3）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的。（4）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的。（5）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或擅自改动税控装置的。（6）纳税人未按照规定办理税务登记证件验
32、证或者换证手续的。2.对不办税务登记且逾期不改的纳税人，由工商行政管理机关吊销其营业执照。3.违章使用税务登记证的，处2000元以上10000元以下的罚款；情节严重的，处以10000元以上50000元以下的罚款。二、对扣缴义务人税务违章的处罚违章行为违章处理规定不按规定设账扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上5000元以下的罚款不按期申报扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，由税务机关责令限期改正，可以处以
33、2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款不履行扣缴职责扣缴义务人应扣未扣、应收不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款偷税行为（扣而不缴）扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，不缴或者少缴已扣、已收税款的，是偷税。税务机关将追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的依法追究刑事责任【例题单选题】根据税收征收管理规定，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处一定数额的罚款。其罚款限额是（ ）。（2007年
34、）A.2000元以下B.2000元以上5000元以下C.应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下D.应扣未扣、应收未收税款50%以上5倍以下【答案】C三、对纳税人偷税、骗税、抗税、欠税、编造虚假计税依据、不申报的认定及其法律责任种类行为特征处罚规定偷税纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，属于逃避缴纳税款罪对于偷税行为，税务机关将追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款对于
35、逃避缴纳税款罪，依刑法追究刑事责任：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外种类行为特征处罚规定骗税以假报
36、出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款的由税务机关追缴其骗取的退税款，并处以骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，由司法机关追究刑事责任对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税抗税以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，由司法机关追究刑事责任；情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款，处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。触及刑法的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金欠税1.纳税人在规定期限内不缴或者少缴税款（这里涉及税
37、务机关未批准延期纳税的情况下，纳税人在规定期限内不缴或者少缴税款，税务机关责令限期交纳，但纳税人逾期未缴的情况）2.纳税人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保，造成应缴税款损失的税务机关责令限期交纳，逾期未缴的，除采用强制执行措施追缴以外，可处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款虚假申报纳税人编造虚假计税依据的由税务机关责令限期改正，并处50000元以下的罚款不进行申报纳税人不进行纳税申报，不缴少缴应纳税款的由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款【例题单选题】依据刑法第202条规定，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款
38、1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金，数额为拒缴税款的（ ）。A.1倍以上10倍以下B.2倍以上10倍以下C.1倍以上5倍以下D.2倍以上5倍以下【答案】C【解析】情节严重的，有期徒刑期限加长到3年以上7年以下，但罚金仍是1倍以上5倍以下。【注意两个问题】第一个问题，偷税是税法考试的经常性考点之一，考生要特别注意偷税的绝对额和相对额会直接影响对偷税和逃避缴纳税款罪的区分。（1）绝对额不含教育费附加及非税款项。（2）相对额关于偷税比例的认定：偷税比例=偷税税额（偷税税额+已纳税额）100%第二个问题，初犯改过不判刑。四、违反税务代理的法律责任税务代理人违反税收法
39、律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。第六节 纳税评估管理办法1.纳税评估概念是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报（包括减、免、缓、抵、退税申请）情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。2.纳税评估工作遵循的原则强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行。3.纳税评估主体纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。4.主管税务机关约谈
40、纳税人（P408）对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。5.纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发给纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。【例题多选题】以下说法正确的有（ ）。A.税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出税务约谈通知书，提前通知纳税人B.税务约谈的对象限于企业财务会计人员C.发现纳税人有关联方转让定价的问题，需要调查核实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处理D.发现纳税人有偷税等需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理【答案】ACD第七节 纳税担保试行办法基本要点主要
41、规定纳税担保概念是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为纳税担保人包括以保证方式为纳税人提供纳税担保的纳税保证人和其他以未设置或者未全部设置担保物权的财产为纳税人提供纳税担保的第三人纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴纳税保证是指纳税
42、保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。税务机关认可的，保证成立；税务机关不认可的，保证不成立纳税抵押是指纳税人或纳税担保人不转移对纳税担保办法第十五条所列可抵押财产（教材P414）的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金纳税质押是指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。纳税质押分为动产质押和权利质押【本章小结】本章考点琐碎，重点内容主要包括税务登记、发票、申报等基础管理的时间和主要程序；税款征收原则及征收制度；税务检查的职责；违反税收法规要承担的法律责任（偷税判别及处理、扣缴义务人责任、税务代理人责任、违反征管制度的责任）。（本章完）