《专题1所得税会计ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《专题1所得税会计ppt课件.ppt（34页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、专题1所得税会计ppt课件 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望所所得得税税会会计计递延法递延法债务法债务法利润表债务法利润表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法应付税款法应付税款法纳税影响会计法纳税影响会计法所得税会计所得税会计核算方法核算方法一、概述一、概述二、当期所得税二、当期所得税 是指根据是指根据所得税税法所得税税法的要求，按一定期间的应纳的要求，按一定期间的应纳税所得额和适用税率计算的当期应交所得税。税所得额和适用税率计算的当期应交所得税。
2、当期所得税当期所得税=当期应纳税所得额当期应纳税所得额适用税率适用税率其中：应纳税所得额，是指以一定期间税法规定的应其中：应纳税所得额，是指以一定期间税法规定的应税收入减去税法允许扣除项目后的余额。税收入减去税法允许扣除项目后的余额。（1）销售货物收入）销售货物收入（2）提供劳务收入）提供劳务收入（3）转让财产收入）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（其中国债利息收入为免税收入）利息收入（其中国债利息收入为免税收入）（6）租金收入）租金收入（7）特许权使用费收入）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入）接受捐赠收入（9）其他收入）其他收入应税收入
3、应税收入 企业企业实际发生实际发生的与取得收入的与取得收入有关的、合理的有关的、合理的支出，包括成支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。比例限制：比例限制：职工福利费职工福利费 14%；工会经费；工会经费2%；职工教育经费；职工教育经费2.5%；业；业务招待费，按照发生额的务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售收入的收入的 5；广告费和业务宣传费的支出不超过当年销售收入；广告费和业务宣传费的支出不超过当年销售收入的的 15%部分，准予扣除；部分，准予扣
4、除；公益性捐赠支出，在年度利润总额公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予扣除；坏账准备计提比例以内的部分，准予扣除；坏账准备计提比例3-5等。等。税法允许扣除项目税法允许扣除项目（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2 2）企业所得税税款）企业所得税税款（3 3）税收滞纳金）税收滞纳金（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失）罚金、罚款和被没收财物的损失（5 5）非公益性捐赠支出及超过）非公益性捐赠支出及超过12%12%比例的公益性捐赠支出比例的公益性捐赠支出（6 6）赞助支出）赞助支出（7 7）未经核定的准备金支出
5、）未经核定的准备金支出（8 8）与取得收入无关的其他支出）与取得收入无关的其他支出在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除 公益性捐赠是指公益、救济性捐赠，即纳税人通过中国公益性捐赠是指公益、救济性捐赠，即纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。具体包括：具体包括：中国青少年发展基金会中国青少年发展基金会希望工程基金会希望工程基金会宋庆龄基金会宋庆龄基金会减灾委员会减灾委员会中国红十字会中国红十字会中国残疾
6、人联合会中国残疾人联合会全国老年基金会全国老年基金会老区促进会老区促进会经民政部门批准成立的其他非盈利的公益性组织经民政部门批准成立的其他非盈利的公益性组织（1 1）坏账准备）坏账准备（2 2）存货跌价准备）存货跌价准备（3 3）可供出售金融资产减值准备）可供出售金融资产减值准备（4 4）持有至到期投资减值准备）持有至到期投资减值准备（5 5）长期股权投资减值准备）长期股权投资减值准备（6 6）投资性房地产减值准备）投资性房地产减值准备（7 7）固定资产减值准备）固定资产减值准备（8 8）工程物资减值准备）工程物资减值准备（9 9）在建工程减值准备）在建工程减值准备（1010）生产性生物资产减
7、值准备）生产性生物资产减值准备（1111）油气资产减值准备）油气资产减值准备（1212）无形资产减值准备）无形资产减值准备（1313）商誉减值准备）商誉减值准备（1414）其他）其他企业会计核算提取的准备金企业会计核算提取的准备金应纳税所得额应纳税所得额 =会计利润会计利润 +按照会计准则规定计入利润表但按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用计税时不允许税前扣除的费用 计入利润表的费用与按照税计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额 计入利润表的计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额收入与按照
8、税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额 税法规定的不征税收入税法规定的不征税收入其他需要调整的因素其他需要调整的因素应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算例如：东风电机股份有限公司例如：东风电机股份有限公司2010年度决算时，各损益类账户年度决算时，各损益类账户发生额如下：发生额如下：收入类：主营业务收入收入类：主营业务收入 8000000 其他业务收入其他业务收入 600000 公允价值变动损益公允价值变动损益 80000 投资净收益投资净收益 1000000 营业外收入营业外收入 50000费用类：主营业务成本费用类：主营业务成本 4440000 营业税金及附加营业税金及附加 40000
9、0 其他业务成本其他业务成本 342000 销售费用销售费用 280000 管理费用管理费用 760000 财务费用财务费用 180000 资产减值损失资产减值损失 120000 营业外支出营业外支出 80000明细资料：明细资料：（1）营业外支出）营业外支出80000元中包括元中包括3000元的罚金。元的罚金。（2）管理费用）管理费用760000元列支的业务招待费为元列支的业务招待费为50000元。元。（3）本期出售商品一批，售价）本期出售商品一批，售价200000元，成本元，成本150000元，因元，因不符合收入确认条件作发出商品处理。不符合收入确认条件作发出商品处理。（4）投资净收益）投
10、资净收益1000000元中包括元中包括400000元的国债利息收益。元的国债利息收益。（5）公允价值变动收益）公允价值变动收益80000元，税法不予确认。元，税法不予确认。分析：分析：业务招待费：业务招待费：（8000000+600000）5=430005000060%=30000应纳税所得额应纳税所得额=3128000+3000+20000+200000-150000-400000-80000=2721000当期所得税当期所得税=272100025%=680250三、所得税费用三、所得税费用 是指根据是指根据企业会计准则企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中的要求确认的应从当期利润总额中
11、扣除的所得税费用。扣除的所得税费用。所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税费用（递延所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税收益）其中：其中：递延所得税费用（或收益）递延所得税费用（或收益）=递延所得税负债递延所得税负债-递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异适用税率适用税率递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异适用税率适用税率永久性差异永久性差异，是指某一会计期间，由于是指某一会计期间，由于会计准则会计准则与与税法税法在计算在计算收益、费用或损失时的收益、费用或损失时的口径不同口径不同所产生的税前会计
12、利润与应纳所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。税所得额之间的差异。暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的是指资产或负债的账面价值账面价值与其与其计税基础计税基础之间的之间的差额，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。差额，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。暂时性差异按照暂时性差异按照对未来期间应税对未来期间应税金额的影响金额的影响应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 税法所说的计价基础，即计税基础，是企业在资产负债表税法所说的计价基础，即计税基础，是企业在资产负债表日，根据税法规定为计算应缴所得税所确认的资产或负债的价日，根据税法规定为计算应缴
13、所得税所确认的资产或负债的价值。值。资产的计税基础。资产的计税基础。是指企业收回资产账面价值的过程中，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。的金额。负债的计税基础。负债的计税基础。是指负债的账面价值减去未来期间计算是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。计税基础计税基础例：企业例：企业2008年年12月月25日取得的某项固定资产，原价日取得的某项固定资产，原价75万元，万元，使用年限为使用年限为10年，会计
14、上采用年限平均法计提折旧，净残值为年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。值为零。2010年年12月月31日，企业估计该项固定资产的可收回金日，企业估计该项固定资产的可收回金额为额为55万元。万元。分析：分析：2010年年12月月31日，该项固定资产的账面余额日，该项固定资产的账面余额=75-7.52=60万元万元该账面余额大于其可收回金额该账面余额大于其可收回金额55万
15、元，两者之间的差额应计提万元，两者之间的差额应计提5万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。2010年年12月月31日，该项固定资产的日，该项固定资产的账面价值账面价值为为55万元。万元。计税基础计税基础=75-7520%-6020%=48万元万元该项固定资产的该项固定资产的账面价值账面价值55万元万元与其与其计税基础计税基础48万元万元之间的之间的7万万元元差额，将于未来期间记入企业应纳税所得额。差额，将于未来期间记入企业应纳税所得额。例：企业例：企业2010年因销售商品承诺提供年因销售商品承诺提供2年的保修服务，当期利润年的保修服务，当期利润表中确认了表中确认了30万元的销售费用，
16、同时确认为预计负债，当年未万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与商品服务有关的费用在发生任何保修支出。按照税法规定，与商品服务有关的费用在实际发生时允许税前扣除。实际发生时允许税前扣除。分析：分析：预计负债的预计负债的账面价值账面价值30万元万元预计负债的预计负债的计税基础计税基础为为30-30=0万元万元 是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；即税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异；即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础在未来期间不考虑该事项影响的应
17、纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异；税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异；该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税，在可抵
18、扣暂时性得额，减少未来期间的应交所得税，在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础 资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基出售该
19、项资产时将取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额。础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异，在其产生当期，需要交税，产生应纳税暂时性差异，在其产生当期，应确认相关的递延所得税负债。应确认相关的递延所得税负债。资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础 负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的负债的账面价值为企业预计在未
20、来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定经济利益流出，而计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额，负债的账面价值与未来期间允许税前扣除的金额之后的差额，负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项其计税基础不同产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额（即与该项负债有关的费负债在未来期间可以税前扣除的金额（即与该项负债有关的费用支出在未来期间可予税前扣除的金额）。负债的账面价值小用支出在未来期间可予税前扣除的金额）。负债的账面价值小于其计税基础，意味着就该项负债在未来期
21、间可以税前扣除的于其计税基础，意味着就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异，加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。应确认相关的递延所得税负债。负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础 企业在未来期间可以减少应纳税所得额并企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，应当确认相关的递延所得税减少应交所得税，应当确认相关的递延所得税资产。资产。资产的账面价值小于其计税基础资产的账
22、面价值小于其计税基础 负债产生的暂时性差异实质上是税法规定的就该负债产生的暂时性差异实质上是税法规定的就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。负债的账面项负债可以在未来期间税前扣除的金额。负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与负债相关的全部或部分支出可以自未来应税经济利与负债相关的全部或部分支出可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，应确认相关的递延所得税资产。税，应确认相关的递延所得税资产。负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础例：新
23、华实业股份有限公司例：新华实业股份有限公司2010年一项交易性金融资产核算的年一项交易性金融资产核算的股票购入成本股票购入成本700000元，资产负债表日的公允价值元，资产负债表日的公允价值780000元。元。账面价值账面价值780000元元计税基础计税基础700000元元应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异80000元元递延所得税负债递延所得税负债8000025%=20000元元例：新例：新华实业华实业股份有限公司股份有限公司2010年度根据承年度根据承诺诺的售后服的售后服务务保保证证条件和条件和历历年承担的售后服年承担的售后服务务支出的支出的实际实际情况，情况，预计负债预计负债60000元。元
24、。账账面价面价值值60000元元计计税基税基础础 0元元可抵扣可抵扣暂时暂时性差异性差异60000元元递递延所得税延所得税资产资产6000025%=15000元元若：递延所得税资产和递延所得税负债没有年初余额，则：若：递延所得税资产和递延所得税负债没有年初余额，则：递延所得税费用递延所得税费用=20000-15000=5000元元所得税费用所得税费用680250+5000=685250元元借：所得税费用借：所得税费用 685250 递延所得税资产递延所得税资产 15000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 680250 递延所得税负债递延所得税负债 20000若：若：递延所得税资产
25、和递延所得税负债有年初余额，则调整处递延所得税资产和递延所得税负债有年初余额，则调整处理（见后附例题）。理（见后附例题）。（1）按照相关的会计准则规定确定资产负债表中除递延所得）按照相关的会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。值。（2）按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，）按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。项目的计税基础。所得税会计的一
26、般程序所得税会计的一般程序 （3）比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间）比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额，并与期初递延所延所得税负债和递延所得税资产的应有余额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债
27、或应予转销的金额，确认的递延所得税资产和递延所得税负债或应予转销的金额，作为递延所得税。作为递延所得税。（4）就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计）就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。率计算的结果确认为当期应交所得税。应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润 调整项目调整项目 （5）确定利润表中的所得税费用。）确定利润表中的所得税费用。本期所得税费用的计算：本期所得税费用的计算：所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所
28、得税费用（递延所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税收益）在在“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得税负债递延所得税负债”科目有期初余额科目有期初余额的情况下，按以下公式计算：的情况下，按以下公式计算：当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末应有余额递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额递延所得税资产期初余额其中：其中：递延所得税资产期末应有余额递延所得税资产期末应有余额=当期可抵扣暂时性差异当期可抵扣暂时性差异税率税率当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债=递延所得税负债期末应有余额递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额
29、递延所得税负债期初余额其中：其中：递延所得税负债期末应有余额递延所得税负债期末应有余额=当期应纳税暂时性差异当期应纳税暂时性差异税率税率当期确认的递延所得税费用当期确认的递延所得税费用=当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产接接2010年度新华实业股份例题：年度新华实业股份例题：若若2010年初递延所得税资产余额年初递延所得税资产余额10000元元 递延所得税负债余额递延所得税负债余额13000元元当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末应有余额递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额递延所得税资
30、产期初余额=15000-10000=5000当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债=递延所得税负债期末应有余额递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额递延所得税负债期初余额=20000-13000=7000当期确认的递延所得税费用当期确认的递延所得税费用=当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产=7000-5000=2000借：所得税费用借：所得税费用 682250 递延所得税资产递延所得税资产 5000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 680250 递延所得税负债递延所得税负债 7000若若2010年
31、初递延所得税资产余额年初递延所得税资产余额24000元元 递延所得税负债余额递延所得税负债余额32000元元当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末应有余额递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额递延所得税资产期初余额=15000-24000=-9000当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债=递延所得税负债期末应有余额递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额递延所得税负债期初余额=20000-32000=-12000当期确认的递延所得税费用当期确认的递延所得税费用=当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资
32、产当期确认的递延所得税资产=-12000+9000=-3000借：所得税费用借：所得税费用 677250 递延所得税负债递延所得税负债 12000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 680250 递延所得税资产递延所得税资产 9000若若2010年初递延所得税资产余额年初递延所得税资产余额10000元元 递延所得税负债余额递延所得税负债余额32000元元当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末应有余额递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额递延所得税资产期初余额=15000-10000=5000当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债=
33、递延所得税负债期末应有余额递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额递延所得税负债期初余额=20000-32000=-12000当期确认的递延所得税费用当期确认的递延所得税费用=当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产=-12000-5000=-17000借：所得税费用借：所得税费用 663250 递延所得税资产递延所得税资产 5000 递延所得税负债递延所得税负债 12000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 680250若若2010年初递延所得税资产余额年初递延所得税资产余额24000元元 递延所得税负债余额递延
34、所得税负债余额13000元元当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末应有余额递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额递延所得税资产期初余额=15000-24000=-9000当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债=递延所得税负债期末应有余额递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额递延所得税负债期初余额=20000-13000=7000当期确认的递延所得税费用当期确认的递延所得税费用=当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产=7000+9000=16000借：所得税费用借：所得税费
35、用 696250 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 680250 递延所得税资产递延所得税资产 9000 递延所得税负债递延所得税负债 7000例：华泰机电股份有限公司例：华泰机电股份有限公司2011年度实现利润总额年度实现利润总额200 000元，元，经计算应纳税所得额经计算应纳税所得额180 000元，执行元，执行25%所得税税率；所得税税率；“递延递延所得税资产所得税资产”期初余额期初余额8 000元，元，“递延所得税负债递延所得税负债”期初余额期初余额12 000元；有关资产、负债的账面价值与计税基础如下：元；有关资产、负债的账面价值与计税基础如下：项项 目目账面价值账面价
36、值计税基础计税基础资产资产 115 00016 000资产资产 249 00029 000负债负债 114 00015 000负债负债 210 0008 000验证：净利润为验证：净利润为154 500154 500元元应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 21 000元元可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 3 000元元递延所得税负债递延所得税负债 21 00025%=5 250递延所得税资产递延所得税资产 3 00025%=750当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债=5 250-12 000=-6 750当期确认的递延所得税资产当期确认的递延所得税资产=750-8 000=-7 250当期确认的递延所得税费用当期确认的递延所得税费用=-6 750+7 250=500当期所得税当期所得税=180 00025%=45 000所得税费用所得税费用45 000+500=45 500借：所得税费用借：所得税费用 45 500 递延所得税负债递延所得税负债 6 750 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 45 000 递延所得税资产递延所得税资产 7 250