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1、纳税主体确定纳税主体确定营业税条例变化和细则规定v新营业税暂行条例第五条第三款规定：新营业税暂行条例第五条第三款规定：“纳税纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；分包款后的余额为营业额；v老营业税暂行条例第五条第三款规定：老营业税暂行条例第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。这就是差额征税规定这就是差额征税规定施工分包、专业分包、劳务分包v转包与分包转包与分
2、包v下面我们开始聊今天话题下面我们开始聊今天话题以案说法以案说法v安装营业税岂能混淆缴纳增值税！安装营业税岂能混淆缴纳增值税！v2013年年03月月*省某地税局税务机关对某单省某地税局税务机关对某单位进行所得税汇缴复审时发现，该单位签订的位进行所得税汇缴复审时发现，该单位签订的合同注明的是从事铝合金门窗制作销售并负责合同注明的是从事铝合金门窗制作销售并负责安装，而在开票缴纳税款时，全部开具国税增安装，而在开票缴纳税款时，全部开具国税增值税发票缴纳增值税，未将铝合金门窗的安装值税发票缴纳增值税，未将铝合金门窗的安装费分别核算缴纳营业税。该单位从事铝合金门费分别核算缴纳营业税。该单位从事铝合金门窗
3、制作销售并负责安装，其中铝合金门窗的安窗制作销售并负责安装，其中铝合金门窗的安装费是否应当缴纳营业税，在税务机关和纳税装费是否应当缴纳营业税，在税务机关和纳税人之间产生了争议。人之间产生了争议。v涉案企业不明白，为什么全部交了增值税还有涉案企业不明白，为什么全部交了增值税还有问题？问题？v是不是有点冤？是不是有点冤？v不是！不是！v下面我们一点一点抽丝剥茧！下面我们一点一点抽丝剥茧！混合销售业务？v增值税规定增值税规定，v一项销售行为如果既涉及应缴增值税的货物或劳务，又涉及一项销售行为如果既涉及应缴增值税的货物或劳务，又涉及应缴营业税的应缴营业税的交通运输业交通运输业、建筑业建筑业、金融保险业
4、、邮电通信业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，称为混合销征收范围的劳务，称为混合销售行为；从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和售行为；从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；v其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税；但是，纳税人销售自产货物并同时提供建筑务，不缴纳增值税；但是，纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的
5、行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税，未分别核算的，由主管税务税应税劳务的营业额不缴纳增值税，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。机关核定其货物的销售额。v营业税规定营业税规定v纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料，设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建工程所用原材料，设备及其他物资和
6、动力价款在内，但不包括建筑方提供的设备的价款。筑方提供的设备的价款。v套用军事名词这就是增值税和营业税结合部套用军事名词这就是增值税和营业税结合部重复征税重复征税v上一页说明了一个问题就是重复征税！上一页说明了一个问题就是重复征税！v这个问题在交通运输业这个问题在交通运输业、金融保险业、邮电通金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业还会不会信业、文化体育业、娱乐业、服务业还会不会出现了？出现了？v请想一想请想一想税务出招：解决结合部税务出招：解决结合部问题1v第一阶段第一阶段两税均征两税均征v增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定(国税发国税发1993154号号)v国家税务
7、总局关于建筑安装企业制售铝合金门窗问国家税务总局关于建筑安装企业制售铝合金门窗问题的通知题的通知国税函发国税函发1997186v根据根据营业税条例实施细则营业税条例实施细则第十八条的规定，纳税第十八条的规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的全部价款。和动力的全部价款。铝合金门窗属于建筑工程中所用铝合金门窗属于建筑工程中所用的原材料，其价款不能从工程承包额中扣除或分割开的原材料，其价款不能从工程承包额中扣除或分割开来分别征税，更不能以
8、此作为划分确定混合销售只征来分别征税，更不能以此作为划分确定混合销售只征一种税。一种税。(例子例子)税务出招：解决结合部税务出招：解决结合部问题2v第二阶段：有条件分别核算第二阶段：有条件分别核算v国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知问题的通知(国税发国税发2002117号号)v国家税务总局关于纳税人销售自产建筑防水国家税务总局关于纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知通知(国税发国税发200680
9、号号)v例子例子v宽宽-严严-宽宽范围范围v(一一)金属结构件金属结构件:包括活动板房、钢结构房、包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；钢结构产品、金属网架等产品；(二二)铝合金门窗；铝合金门窗；(三三)玻璃幕墙；玻璃幕墙；(四四)机器设备、电子通讯设备；机器设备、电子通讯设备；(五五)国家税务总局规定的其他自产货物。国家税务总局规定的其他自产货物。v六、防水六、防水条件条件v一、必需是生产企业，一、必需是生产企业，v二、要签定总包或分包合同。二、要签定总包或分包合同。v三、三、必须具备建设行政部门批准的建筑业施必须具备建设行政部门批准的建筑业施工工(安装安装)资质；资质；v才能
10、分别征收增值税和营业税：才能分别征收增值税和营业税：为什么要这样规定？为什么要这样规定？v主要是因为主要是因为3%和和17%的税率差！的税率差！v第二阶段规定的漏洞是什么？第二阶段规定的漏洞是什么？v税收筹划的任意性。利润率低可取得进项税多税收筹划的任意性。利润率低可取得进项税多的产品往往按照增值税，反之，采用营业税。的产品往往按照增值税，反之，采用营业税。v案例案例税务总局公告201123号v第三阶段：第三阶段：v关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告业劳务有关税收问题的公告现就纳税人销售自产货物同时提供建筑业现就纳税人销售自产货物同
11、时提供建筑业劳务有关税收问题公告如下：劳务有关税收问题公告如下：纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照应按照中华人民共和国增值税暂行条例实施中华人民共和国增值税暂行条例实施细则细则第六条及第六条及中华人民共和国营业税暂行中华人民共和国营业税暂行条例实施细则条例实施细则第七条规定，分别核算其货物第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算
12、的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。筑业劳务的营业额。v纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。征收营
13、业税。本公告自本公告自2011年年5月月1日起施行。日起施行。国家税务总国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发（国税发2002117号）同时废止。本公告施行前已征收增号）同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。业税的按本公告规定执行。特此公告。特此公告。国家税务总局国家税务总局二二一一年三月一一年三月二十五日二十五日分层理解分层理解1：核心是亲子鉴定：核心
14、是亲子鉴定v根据根据关于纳税人销售自产货物并同时提供建关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告筑业劳务有关税收问题的公告（公告（公告2011年第年第23号）的规定，纳税人销售自产货物同号）的规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人务机关出具的本纳税人属于从事货物生产属于从事货物生产的单位或个人的证明的单位或个人的证明；建筑业劳务发生地；建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按主管地方税务机关根据
15、纳税人持有的证明，按有关规定计算征收营业税。有关规定计算征收营业税。v大连、青岛例子大连、青岛例子分层理解2:关于核算问题v纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其自产货物的销售额和建筑业劳务的分别核算其自产货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其自产货物的销售额计算缴纳营业额，并根据其自产货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，其建筑业应税劳务的营业税。未分别核算的，其建筑业应税劳务的营业额由主管地方税务机关核定。营业额由主管地方税务机关核定。v为什么这样说？
16、是不是因为你全部开具了增值为什么这样说？是不是因为你全部开具了增值税发票！地税没有收到税呀！我想贵公司可以税发票！地税没有收到税呀！我想贵公司可以对照一下！对照一下！v发票图发票图分层理解3：关于计税营业额问题v（一）纳税人销售自产货物的同时提供建筑业劳务的，（一）纳税人销售自产货物的同时提供建筑业劳务的，其计税营业额为：其计税营业额为：1.能够同时提供其机构所在地主管国家税务机关能够同时提供其机构所在地主管国家税务机关出具的关于纳税人属于从事货物生产的单位或个人的出具的关于纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明证明(以下简称以下简称“从事货物生产证明从事货物生产证明”)以及该项自产以及该项
17、自产货物增值税发票的，其建筑业劳务的计税营业额为所货物增值税发票的，其建筑业劳务的计税营业额为所取得的工程价款扣减自产货物价款后的余额。取得的工程价款扣减自产货物价款后的余额。2.不能同时提供其机构所在地主管国家税务机关不能同时提供其机构所在地主管国家税务机关出具的出具的“从事货物生产证明从事货物生产证明”及及该项自产货物增值税该项自产货物增值税发票的发票的，其建筑业劳务的计税营业额不得扣减自产货，其建筑业劳务的计税营业额不得扣减自产货物价款，即计税营业额为所取得的工程价款。物价款，即计税营业额为所取得的工程价款。（二）纳税人销售自产货物以及非自产货物（如：（二）纳税人销售自产货物以及非自产货
18、物（如：外购货物等）的同时提供建筑业劳务的，建筑业劳务外购货物等）的同时提供建筑业劳务的，建筑业劳务的计税营业额为所取得的工程价款仅限于扣减自产货的计税营业额为所取得的工程价款仅限于扣减自产货物价款后（即非自产货物价款不得扣减）的余额。物价款后（即非自产货物价款不得扣减）的余额。（三）纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当（三）纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。内，但不包括建设方提供的设备价款。分层理解4：关于纳税申报问题v纳税人提供建筑业劳务并同时销售自产货纳税人提供
19、建筑业劳务并同时销售自产货物，应向营业税应税劳务发生地地方税务机关物，应向营业税应税劳务发生地地方税务机关纳税申报，并同时提供下列资料附件：纳税申报，并同时提供下列资料附件：（一）销售自产货物同时提供建筑业劳务（一）销售自产货物同时提供建筑业劳务的合同；的合同；（二）机构所在地主管国家税务机关出具（二）机构所在地主管国家税务机关出具的的“从事货物生产证明从事货物生产证明”原件；原件；（三）自产货物的增值税发票（三）自产货物的增值税发票(记帐联记帐联)复复印件。印件。分层理解5：关于发票开具问题v要看要看*省规定在那里开具什么样的发票，一省规定在那里开具什么样的发票，一般情况下是要开具建筑业发票
20、的般情况下是要开具建筑业发票的分层理解6：总、分包营业额问题v对总承包（或分包）纳税人将工程分包给从事自产货物的单对总承包（或分包）纳税人将工程分包给从事自产货物的单位，凭以下资料可不可以扣除其支付给从事自产货物单位的分包位，凭以下资料可不可以扣除其支付给从事自产货物单位的分包工程款：工程款：（一）销售自产货物同时提供建筑业劳务的合同；（一）销售自产货物同时提供建筑业劳务的合同；（二）承包单位机构所在地主管国家税务机关出具的（二）承包单位机构所在地主管国家税务机关出具的“从事从事货物生产证明货物生产证明”复印件；复印件；（三）承包单位开具的自产货物增值税发票（三）承包单位开具的自产货物增值税发
21、票(抵扣联或发票抵扣联或发票联联)；（四）承包单位开具的建筑劳务价款（四）承包单位开具的建筑劳务价款建筑业统一发票建筑业统一发票。总承包（或分包）纳税人可不可以扣除的自产货物和建筑劳总承包（或分包）纳税人可不可以扣除的自产货物和建筑劳务价款需要税务局认定，但扣除之和不应超过其支付给从事自产务价款需要税务局认定，但扣除之和不应超过其支付给从事自产货物单位的货物单位的分包工程款（后面我们还会讲个案例）分包工程款（后面我们还会讲个案例）。*之规定v建筑业营业税管理暂行办法建筑业营业税管理暂行办法v第十五条纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税
22、劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。v纳税人发生上述混合销售行为，应向营业税应税劳务发生地地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，营业税应税劳务发生地地方税务局根据纳税人持有的证明，对自产货物销售额不征收营业税。不能提供证明的，对货物销售额并入建筑安装营业额征收营业税。v第十六条除本办法第十五条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。v关于材料与设备划分问题，暂按照财政部国家税务总局
23、关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）假设个例子vA建筑公司建筑公司2012年承接一项超高层建筑，工程施工合年承接一项超高层建筑，工程施工合同总价款同总价款3.8亿元，该工程主体涉及钢结构的制作和亿元，该工程主体涉及钢结构的制作和安装。为保证工程质量，该公司依据合同法、建筑安安装。为保证工程质量，该公司依据合同法、建筑安装工程承包合同条例，将工程项目的钢结构的制作和装工程承包合同条例，将工程项目的钢结构的制作和安装分包给安装分包给*省一家省一家专门从事该项业务专门从事该项业务的甲公司，分的甲公司，分包价款包价款9500万元，合同中注明钢结构制作万元，合同中注明钢结构制作6200万万
24、元、安装及现场涂装元、安装及现场涂装3300万元。万元。v现在建筑工程完工，现在建筑工程完工，A公司向甲公司支付了分包公司向甲公司支付了分包款。对于支付给分包方钢结构安装工程款款。对于支付给分包方钢结构安装工程款3300万元，万元，收到了建筑业发票，计算缴纳营业税时可以扣除没有收到了建筑业发票，计算缴纳营业税时可以扣除没有异议。但是，对于分包方提供建筑劳务的同时销售的异议。但是，对于分包方提供建筑劳务的同时销售的自产钢结构款自产钢结构款6200万元，因为收到的是增值税发票，万元，因为收到的是增值税发票，能否扣除存有争议。能否扣除存有争议。涉税分析v营业税暂行条例第五条第三款规定：营业税暂行条例
25、第五条第三款规定：“纳税人将建筑工程分纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；其他单位的分包款后的余额为营业额；”给予建筑工程分包业务给予建筑工程分包业务差额纳税，主要是解决建筑业重复征税的问题。对于发包方而言，差额纳税，主要是解决建筑业重复征税的问题。对于发包方而言，分包给分包人的是一个属于分包给分包人的是一个属于“建筑业劳务同时销售自产货物建筑业劳务同时销售自产货物”的的分包工程，应理解为是一个完整的分包工程，不能因为分包人根分包工程，应理解为是一个完整的分包工程，不
26、能因为分包人根据税法规定分别缴纳营业税和增值税而作区别对待，给予全部分据税法规定分别缴纳营业税和增值税而作区别对待，给予全部分包款扣除包款扣除较为合理较为合理（合不合理还要税务机关说了算）。如（合不合理还要税务机关说了算）。如果不给予扣除，则销售自产货物部分要重复缴纳两道税，违背了果不给予扣除，则销售自产货物部分要重复缴纳两道税，违背了税收立法的本意。税收立法的本意。v所以建筑分包单位如果符合所以建筑分包单位如果符合中华人民共和国营业税暂行条中华人民共和国营业税暂行条例实施细则例实施细则第七条第一项所称第七条第一项所称“提供建筑业劳务的同时销售自提供建筑业劳务的同时销售自产货物产货物”情形的，
27、其自产货物的销售额不得开具建筑业发票，不情形的，其自产货物的销售额不得开具建筑业发票，不征收营业税。而要根据征收营业税。而要根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细中华人民共和国增值税暂行条例实施细则则第六条规定第六条规定“根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税”。发包方可以凭分包单位开具的自产货物销售发票上注明的金额在发包方可以凭分包单位开具的自产货物销售发票上注明的金额在计算缴纳营业税营业额时扣除。计算缴纳营业税营业额时扣除。具体操作程序如下：v一、依据总分包合同向项目所在地税务机一、依据总分包合同向项目所在地税务机关进行项目备案；关进行项目备案；v二、在向
28、建设方开具建筑业发票前，向建二、在向建设方开具建筑业发票前，向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供分包方筑业劳务发生地主管地方税务机关提供分包方所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明；从事货物生产的单位或个人的证明；v三、向建筑业劳务发生地主管地方税务机三、向建筑业劳务发生地主管地方税务机关出具分包方为该项目开具的自产货物增值税关出具分包方为该项目开具的自产货物增值税发票；在劳务发生地开具建筑业分包发票；发票；在劳务发生地开具建筑业分包发票；v四、依据上述材料向建筑业劳务发生地主四、依据上述材料向建筑业劳务发生地主管地方税务机关申请营业税扣抵。管地方税务机关申请营业税扣抵。可能的结果v建筑总包方如果取得分包方所在地国税机关出建筑总包方如果取得分包方所在地国税机关出具的属于从事货物生产的单位或个人的证明和具的属于从事货物生产的单位或个人的证明和分包方开具的销售自产货物的增值税发票，支分包方开具的销售自产货物的增值税发票，支付给分包方提供建筑业劳务的同时销售自产货付给分包方提供建筑业劳务的同时销售自产货物的物的价款价款可以在营业额中扣除。可以在营业额中扣除。v谢谢！谢谢！tianya