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1、发展史第三讲 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望我国单式簿记与复式簿记的产生与发展我国单式簿记与复式簿记的产生与发展o在会计方法演进方面，人类经历了由单式在会计方法演进方面，人类经历了由单式簿记向复式簿记发展变化的过程，这是整簿记向复式簿记发展变化的过程，这是整个世界会计发展史的共同点。没有单式簿个世界会计发展史的共同点。没有单式簿记的产生、发展，便不可能有复式簿记的记的产生、发展，便不可能有复式簿记的产生和发展。产生和发展。单式簿记？单式簿记？o单式
2、簿记是单式簿记是“复式簿记复式簿记”的对称，指采用单的对称，指采用单式记账法的簿记。其主要特点是：（式记账法的簿记。其主要特点是：（1）平）平时记载现金收付及各种往来账户，而不涉及时记载现金收付及各种往来账户，而不涉及财产的增减与损益；（财产的增减与损益；（2）期末采取实地盘）期末采取实地盘点和估价的方法编制财产目标；（点和估价的方法编制财产目标；（3）确定）确定本期损益的形式是以期末财产总值减去期初本期损益的形式是以期末财产总值减去期初财产总值。财产总值。复式簿记？复式簿记？o复式簿记是复式簿记是“单式簿记单式簿记”的对称，指采用复的对称，指采用复式记账法的簿记。其主要特点是：式记账法的簿记
3、。其主要特点是：对每笔对每笔会计事项都要在两个或两个以上相互联系的会计事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中反映，并保持会计等式的平衡关系；账户中反映，并保持会计等式的平衡关系；定期或不定期根据账户记录的结果进行试定期或不定期根据账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性；算平衡，以检查账户记录的正确性；期末期末根据实地清查各项财产的盘存清单与实相符。根据实地清查各项财产的盘存清单与实相符。第一节第一节单式簿记的产生与发展单式簿记的产生与发展 o单式簿记的产生、发展与自然经济的产生发单式簿记的产生、发展与自然经济的产生发展是相适应的，也就是说，单式簿记适合反展是相适应的，也就是说，单
4、式簿记适合反映、监督自给自足的自然经济状况，它在为映、监督自给自足的自然经济状况，它在为自然经济占统治地位的奴隶制经济、封建制自然经济占统治地位的奴隶制经济、封建制经济服务的过程中，经历着一个由简单到复经济服务的过程中，经历着一个由简单到复杂，由低级到高级，由不完善到逐步形成单杂，由低级到高级，由不完善到逐步形成单式簿记的方法体系的历史发展过程。式簿记的方法体系的历史发展过程。o单式簿记的方法体系包括账簿设置、会计核单式簿记的方法体系包括账簿设置、会计核算项目的设置、记账方法、结算方法、会计算项目的设置、记账方法、结算方法、会计计量单位、会计凭证、会计报告、会计分析计量单位、会计凭证、会计报告
5、、会计分析方法等。方法等。一、会计账簿的设置与分类一、会计账簿的设置与分类 o（一）中式账簿名称与书写工具的演变（一）中式账簿名称与书写工具的演变oBookkeeping Book；Keeping oBooks账簿、登记、名册账簿、登记、名册oKeeping保管、保存、管保管、保存、管 oBookkeeping妥善地登记账簿和管理妥善地登记账簿和管理账簿账簿oBookkeeping翻译：翻译：“簿记簿记”（一）中式账簿名称与书写工具的演变（一）中式账簿名称与书写工具的演变o簿记：会计人员运用有关记录和核算簿记：会计人员运用有关记录和核算的基本原理，填制凭证、登记账簿、的基本原理，填制凭证、登记
6、账簿、结算账目、编制会计报表等会计处理结算账目、编制会计报表等会计处理方法的总称。方法的总称。（一）中式账簿名称与书写工具的演变（一）中式账簿名称与书写工具的演变o西方国家：西方国家：o簿记簿记bookkeeping，是在本子上保是在本子上保持记录，即记账的意思。持记录，即记账的意思。o会计会计accounting，则是叙述理由，即，则是叙述理由，即说明为什么要这样记账。说明为什么要这样记账。（一）中式账簿名称与书写工具的演变（一）中式账簿名称与书写工具的演变o中国：中国：o簿记一词最早见于宋代簿记一词最早见于宋代o50年代，中国会计中，一般将会计与簿记混用，年代，中国会计中，一般将会计与簿记
7、混用，这与当时把会计的作用局限于记账、算账的范围有这与当时把会计的作用局限于记账、算账的范围有关。关。o到到80年代初，随着对会计职能作用认识的拓宽，年代初，随着对会计职能作用认识的拓宽，人们又逐渐恢复了簿记的概念，并大大缩小了簿记人们又逐渐恢复了簿记的概念，并大大缩小了簿记的范围，仅仅是指会计工作中对事后记账、算账那的范围，仅仅是指会计工作中对事后记账、算账那部分工作。部分工作。我国我国“账簿账簿”称谓的复杂演变过程称谓的复杂演变过程 o大致划分为三个发展阶段：大致划分为三个发展阶段：o1.“册册”和和“简册简册”之称运用阶段：商代之称运用阶段：商代o2.“簿簿”、“籍籍”之称并用阶段：战国
8、、秦、之称并用阶段：战国、秦、汉汉o3.“簿簿”、“帐帐”并用阶段：南北朝至民国并用阶段：南北朝至民国时期时期 “帐帐”字运用到会计核算方面的两种说法字运用到会计核算方面的两种说法 o（1）源于）源于“供帐供帐”核计之事核计之事o“供帐供帐”：古代皇帝或达官显贵出外巡游，：古代皇帝或达官显贵出外巡游，休息住宿休息住宿所用。所用。o（2）源于民间的）源于民间的“帐帘帐帘”o“帐帐”与与“账账”：清代以后，：清代以后，“帐帐”和和“账账”通用通用（二）会计账簿设置与分类的演进（二）会计账簿设置与分类的演进o划分为三个时期：划分为三个时期：o单一流水账设置时期；单一流水账设置时期；o“三账三账”设置
9、时期；设置时期；o中式账簿组织的改良和西式账簿组织体系的中式账簿组织的改良和西式账簿组织体系的引进时期。引进时期。1.单一流水账设置时期单一流水账设置时期 o时间：原始社会末期到商代时间：原始社会末期到商代o按照经济事项发生时间的顺序一笔一笔地进按照经济事项发生时间的顺序一笔一笔地进行记录。后世人对于这种会计记录称为行记录。后世人对于这种会计记录称为“流流水记录水记录”，把登记流水账目的簿籍叫做，把登记流水账目的簿籍叫做“流流水账水账”。2.“三账三账”设置及完善阶段设置及完善阶段 o时间：西周至明清时期时间：西周至明清时期o“三账三账”：草流：草流、细流、细流、总清账、总清账o一切账项源于草
10、流，整理于细流，分类归宿于总清一切账项源于草流，整理于细流，分类归宿于总清账。账。o我国我国“三账三账”设置的产生、运用和发展，其历史极设置的产生、运用和发展，其历史极为悠久，从唐代中期起算，也比意大利威尼斯式为悠久，从唐代中期起算，也比意大利威尼斯式“三账三账”设置早好几百年，而且中西设置早好几百年，而且中西“三帐三帐”存在类存在类似之处。似之处。对对“三账三账”组织体系的评价组织体系的评价o（1）我国以我国以“三账三账”为骨干的账簿组织演为骨干的账簿组织演进同国外的情形一样，也是朝着证、帐、表进同国外的情形一样，也是朝着证、帐、表三结合的方向发展的，草流与细流之间的整三结合的方向发展的，草
11、流与细流之间的整理转记关系，细流与总清之间的归类汇总记理转记关系，细流与总清之间的归类汇总记录关系，以及总清与红账之间围绕盈亏计算录关系，以及总清与红账之间围绕盈亏计算分类集合的编报关系，已较好地体现了这种分类集合的编报关系，已较好地体现了这种结合。这是我国账簿组织建设的主要进步。结合。这是我国账簿组织建设的主要进步。o（2）以以“三账三账”为骨干的账簿组织体系的为骨干的账簿组织体系的建立，是在建立，是在“三账三账”的分割与再分割中进行的分割与再分割中进行的，其中总清账簿的分割具有十分重要的意的，其中总清账簿的分割具有十分重要的意义。为我国固有复式薄记组织建立奠定了基义。为我国固有复式薄记组织
12、建立奠定了基础。础。o（3）我国）我国“三账三账”设置的产生、运用和发设置的产生、运用和发展，其历史极为悠久，从唐代中期起算，也展，其历史极为悠久，从唐代中期起算，也比意大利威尼斯式比意大利威尼斯式“三账三账”设置早好几百年，设置早好几百年，而且中西而且中西“三帐三帐”存在类似之处。存在类似之处。o（4）我国以）我国以“三账三账”为主干的账簿组织体为主干的账簿组织体系是单式薄记的账簿组织体系，它适合反映、系是单式薄记的账簿组织体系，它适合反映、监督奴隶制经济封建经济活动过程及其结果，监督奴隶制经济封建经济活动过程及其结果，故这种账簿组织有很大的局限性，与近代资故这种账簿组织有很大的局限性，与近
13、代资本主义的账簿组织体系相比，它还存在着很本主义的账簿组织体系相比，它还存在着很多致命的弱点。多致命的弱点。3.中式账簿的改良和西式账簿组织中式账簿的改良和西式账簿组织体系的引进时期体系的引进时期 o（1）改良中式簿记的账薄组织）改良中式簿记的账薄组织o谢霖：银行薄记学谢霖：银行薄记学（与孟森合编（与孟森合编）系）系统介绍国外新式银行薄记。统介绍国外新式银行薄记。o1907年归国后，谢氏便着手通过引进新式年归国后，谢氏便着手通过引进新式银行薄记改良我国的银行会计工作，任总会银行薄记改良我国的银行会计工作，任总会计之职。计之职。3.中式账簿的改良和西式账簿组织中式账簿的改良和西式账簿组织体系的引
14、进时期体系的引进时期o谢霖根据复式薄记原理和银行业务特点，设谢霖根据复式薄记原理和银行业务特点，设置了中国银行的账簿组织体系，首次采用西置了中国银行的账簿组织体系，首次采用西式账页和阿拉伯数码，并改收付为借贷，历式账页和阿拉伯数码，并改收付为借贷，历时五年，成效显著。时五年，成效显著。o谢霖先生不仅是我国引进新式薄记的先驱者谢霖先生不仅是我国引进新式薄记的先驱者之一，而且是推行改良中式薄记之先声。之一，而且是推行改良中式薄记之先声。3.中式账簿的改良和西式账簿组织中式账簿的改良和西式账簿组织体系的引进时期体系的引进时期o20世纪世纪30年代，我国著名会计学家徐永祚年代，我国著名会计学家徐永祚先
15、生，在清末民初银行会计初步改良的基础先生，在清末民初银行会计初步改良的基础上，发起了改良中式薄记运动，在会计学界上，发起了改良中式薄记运动，在会计学界和工商业界一度产生了深刻影响。和工商业界一度产生了深刻影响。3.中式账簿的改良和西式账簿组织中式账簿的改良和西式账簿组织体系的引进时期体系的引进时期o结合大中小型工商企业的实际情况，设置出六结合大中小型工商企业的实际情况，设置出六种账簿组织体系：种账簿组织体系：o第一，改良中式薄记的账簿组织的骨干为两薄、第一，改良中式薄记的账簿组织的骨干为两薄、两表。两薄是日记薄和誉清薄，两表为结算表两表。两薄是日记薄和誉清薄，两表为结算表和月记表。和月记表。o
16、第二，采取日记账和誉清账分割的办法，以适第二，采取日记账和誉清账分割的办法，以适应业务经营和管理的需要，这是传统的作法。应业务经营和管理的需要，这是传统的作法。（2）西式账簿组织的引进）西式账簿组织的引进 o“大陆式账簿组织大陆式账簿组织”：荷兰、德、法等国会计学者对账簿组织的改良。荷兰、德、法等国会计学者对账簿组织的改良。主要表现主要表现：在原有分录账和总账的基础上通过在原有分录账和总账的基础上通过增设各种辅助账簿增设各种辅助账簿。o辅助账之增减，视企业组织规模大小，经营辅助账之增减，视企业组织规模大小，经营情况繁简而定。企业规模越大，增设辅助账情况繁简而定。企业规模越大，增设辅助账便相应越
17、多，中等企业酌减，小型企业辅助便相应越多，中等企业酌减，小型企业辅助账之运用则注意合理添置，适可而止。各种账之运用则注意合理添置，适可而止。各种辅助账均具有相对独立性，它仅分工详细记辅助账均具有相对独立性，它仅分工详细记录某一方面的经济事项，补充主要账簿记录录某一方面的经济事项，补充主要账簿记录的不足之处。的不足之处。o主要特点主要特点：全部经济记录均需集合于分录薄，辅助全部经济记录均需集合于分录薄，辅助薄中的资料只有转入分录薄，方可在经营管薄中的资料只有转入分录薄，方可在经营管理方面发挥作用；理方面发挥作用；分录薄区分借贷归类记入总账，总账中分录薄区分借贷归类记入总账，总账中分列资产和负债两
18、大类账户，定期结出各户分列资产和负债两大类账户，定期结出各户余额作为编制资产负债表和损益计算书之基余额作为编制资产负债表和损益计算书之基本资料；本资料；o这种以分录薄、总薄为主，以辅助薄为这种以分录薄、总薄为主，以辅助薄为辅的账薄组织，既创自欧洲大陆，又为辅的账薄组织，既创自欧洲大陆，又为大陆诸国所习用，故会计学界称其为大陆诸国所习用，故会计学界称其为“大陆式账簿组织大陆式账簿组织”。o英美式账簿组织：英美式账簿组织：十九世纪末至二十世纪初，适应工商经十九世纪末至二十世纪初，适应工商经济高度发展的需要，各国会计学者对账簿组济高度发展的需要，各国会计学者对账簿组织建设这一问题展开进一步研究，先后
19、产生织建设这一问题展开进一步研究，先后产生许多改进方法，其中颇有成效者为英美两国。许多改进方法，其中颇有成效者为英美两国。主要表现及特点主要表现及特点：o汇总登记、化繁为简。汇总登记、化繁为简。即采取汇总原始凭即采取汇总原始凭证记账的办法，取代传统的逐步登录法；证记账的办法，取代传统的逐步登录法；o分割主要簿、化整为零。分割主要簿、化整为零。专设一种特殊分专设一种特殊分录账把很多经济事项的记录从普通分录薄录账把很多经济事项的记录从普通分录薄中分割出来，每类经济事项设一特殊分录中分割出来，每类经济事项设一特殊分录薄反映；薄反映；o采用多栏式账页；采用多栏式账页；o在总账内设置统驭账户，以统驭明细
20、。在总账内设置统驭账户，以统驭明细。o由于这种账簿组织创始于英美两国，加之推由于这种账簿组织创始于英美两国，加之推行得力，故把此种账簿组织称为行得力，故把此种账簿组织称为英美式账簿英美式账簿组织。组织。o20世纪世纪20年代末到年代末到40年代，我国著名会计年代，我国著名会计学家学家潘序伦潘序伦先生为代表的西式薄记的引进派，先生为代表的西式薄记的引进派，致力于我国会计的改良事业，在会计引进改致力于我国会计的改良事业，在会计引进改良过程中，大陆式账簿组织和英美式账簿组良过程中，大陆式账簿组织和英美式账簿组织均传入我国，在我国不同行业中得到运用，织均传入我国，在我国不同行业中得到运用，一般讲大陆式
21、账簿组织在小型工商企业和官一般讲大陆式账簿组织在小型工商企业和官厅会计部门运用较多，而英美式账簿组织则厅会计部门运用较多，而英美式账簿组织则在大中型工商企业中推行较为普遍。在大中型工商企业中推行较为普遍。（三）小结（三）小结o1账簿组织由简单到复杂，由低级向高级账簿组织由简单到复杂，由低级向高级的发展变化过程，与社会经济发展水平，与的发展变化过程，与社会经济发展水平，与社会经济发展的客观要求是完全一致的。社社会经济发展的客观要求是完全一致的。社会经济越发展，账簿组织的建设越完善，这会经济越发展，账簿组织的建设越完善，这是会计发展史上的一个基本规律。是会计发展史上的一个基本规律。o2人类账簿组织
22、建设都是以人类账簿组织建设都是以“序时流水账序时流水账”设置为起点的，它是人类最初共同运用的设置为起点的，它是人类最初共同运用的一种账簿，在流水账设置的基础上，中式会一种账簿，在流水账设置的基础上，中式会计与西式会计都是沿用计与西式会计都是沿用“三账三账”的组建形式的组建形式发展的。发展的。o3在账簿组织体系的建设方面，人类始终在账簿组织体系的建设方面，人类始终是朝着凭证、账簿和会计报表三结合、三位是朝着凭证、账簿和会计报表三结合、三位一体的方向发展的。一体的方向发展的。二、会计核算项目的设置二、会计核算项目的设置 o按照其发展变化过程分作三个时期：按照其发展变化过程分作三个时期：按一般项目分
23、类或分项（分户）核算时期；按一般项目分类或分项（分户）核算时期；改良中式薄记会计科目设置运用时期；改良中式薄记会计科目设置运用时期；西式会计科目方法引进运用时期。西式会计科目方法引进运用时期。1.按一般项目分类（或分项、分户）按一般项目分类（或分项、分户）核算时期核算时期o按其发展过程又可以划分为初级、中级和高按其发展过程又可以划分为初级、中级和高级三个阶段。从夏朝一直到明清时期。级三个阶段。从夏朝一直到明清时期。1.按一般项目分类（或分项、分户）按一般项目分类（或分项、分户）核算时期核算时期o从官厅会计方面考察，人们最初所进行的分从官厅会计方面考察，人们最初所进行的分类或分户核算，是以国家所
24、规定的财政收支类或分户核算，是以国家所规定的财政收支项目为转移的，所谓古老中式会计的项目为转移的，所谓古老中式会计的“会计会计科目科目”，就是国家所规定的，就是国家所规定的“财政收支项目财政收支项目”。o从民间会计方面讲，人类最初仅有人名账户从民间会计方面讲，人类最初仅有人名账户和物品账户的设置，其分户核算以经营活动和物品账户的设置，其分户核算以经营活动情况为转移。情况为转移。2.改良中式薄记会计科目设置、改良中式薄记会计科目设置、运用时期运用时期 o20世纪世纪30年代，徐永祚先生把年代，徐永祚先生把“账目分类账目分类”作为改良中式薄记的一个要点，他主张对作为改良中式薄记的一个要点，他主张对
25、不同行业，应根据其特点设置不同的标准项不同行业，应根据其特点设置不同的标准项目，并按照新式会计科目加以分类。目，并按照新式会计科目加以分类。2.改良中式薄记会计科目设置、改良中式薄记会计科目设置、运用时期运用时期o把整个会计项目分为两大类把整个会计项目分为两大类：o一为存该项目一为存该项目（又名财产项目（又名财产项目）：包括资产、负）：包括资产、负债两大项债两大项o一为损益项目一为损益项目o第一大类为资产负债表中的基本项目，采取传统的第一大类为资产负债表中的基本项目，采取传统的存该抵减结算损益之法；第二大类为损益计算书中存该抵减结算损益之法；第二大类为损益计算书中的基本项目，采取收付相抵结算损
26、益之法。的基本项目，采取收付相抵结算损益之法。3.西式会计科目设置方法的引进时期西式会计科目设置方法的引进时期 o中华民国时期，以潘序伦先生为首的会计学中华民国时期，以潘序伦先生为首的会计学家，在改革中国会计的实践中，十分注重各家，在改革中国会计的实践中，十分注重各行各业会计科目体系的建设。结合中国实际行各业会计科目体系的建设。结合中国实际情况择善而从。情况择善而从。3.西式会计科目设置方法的引进时期西式会计科目设置方法的引进时期o世界上有关会计科目设置和账户分类的作法，大致世界上有关会计科目设置和账户分类的作法，大致经历了三个不同阶段经历了三个不同阶段：o（1）人类最初的账户分类法）人类最初
27、的账户分类法以以“人人”的关系的关系为转移的分类法。为转移的分类法。这种分类法把整个账户划分为两大类，一为这种分类法把整个账户划分为两大类，一为“人名人名账户账户”（PersonalAccounts），一切），一切“应收应收账款账款”、“应付账款应付账款”和和“业主投资账款业主投资账款”均集合均集合其下；一为其下；一为“非人名账户非人名账户”（ImpersonalAccounts），一切与人名无关之资产、负债和损），一切与人名无关之资产、负债和损益帐项均归属此类。益帐项均归属此类。o（2）按照账户代表的性质的分类法）按照账户代表的性质的分类法虚虚实账户分类法。实账户分类法。把整个账户划分为实账
28、户和虚账户两大类，把整个账户划分为实账户和虚账户两大类，一切反映企业资产、负债的账户称为实账户，一切反映企业资产、负债的账户称为实账户，而把反映企业损益状况的账户称为虚账户。而把反映企业损益状况的账户称为虚账户。o（3）二账系分户法。）二账系分户法。把整个账户分为把整个账户分为“财产财产”和和“资本资本”两大帐两大帐系。由两账系各自统治一个会计科目系统，系。由两账系各自统治一个会计科目系统，构成一个科学、完善的账户体系。构成一个科学、完善的账户体系。3.西式会计科目设置方法的引进时期西式会计科目设置方法的引进时期o我国会计学家把这种二账系分户法引进我国，我国会计学家把这种二账系分户法引进我国，
29、并对我国的账户类别进行了调整：并对我国的账户类别进行了调整：资产负债表账户：资产负债表账户：资产类账户资产类账户；负债类负债类账户；账户；资本类账户资本类账户。损益表账户：损益表账户：收益类账户；收益类账户；损失类账户。损失类账户。三、单式记账方法的演进三、单式记账方法的演进 o“记账方法记账方法”，应包括以下几个方面：，应包括以下几个方面：o1反映经济事项性质和记录方向的会计记反映经济事项性质和记录方向的会计记录符号的运用；录符号的运用；o2对于经济事项基本内容的反映方式和对于经济事项基本内容的反映方式和“记账记账”规则；规则；o3每笔经济记录的基本内容在会计账簿中每笔经济记录的基本内容在会
30、计账簿中的排列顺序等；的排列顺序等；（一）记账符号的演进（一）记账符号的演进o1商代以前以不固定的行为动词作商代以前以不固定的行为动词作“会计会计记录符号记录符号”o2西周至春秋战国时代是西周至春秋战国时代是“会计记录符号会计记录符号”的确立时期：的确立时期：“入入”、“出出”（在这个时在这个时期的民间会计中，已经发现期的民间会计中，已经发现“受受”与与“用用”两动词两动词在经济事项记录中的运用。在经济事项记录中的运用。“入、出入、出”作为官厅会作为官厅会计的计的“记账符号记账符号”渊源于西周渊源于西周）。）。（一）记账符号的演进（一）记账符号的演进o3秦汉至唐宋秦汉至唐宋“会计记录符号会计记
31、录符号”的统一。的统一。o官厅多用于官厅多用于“入、出入、出”，而民间多用于，而民间多用于“收、付收、付”。o4元、明、清时代官厅与民间所用记账符号已大元、明、清时代官厅与民间所用记账符号已大体趋于一致。体趋于一致。在这个时期，官厅会计方面日常的核算大部分以在这个时期，官厅会计方面日常的核算大部分以“收、付（支）收、付（支）”为记账符号，而年终的结算又大部为记账符号，而年终的结算又大部分以分以“入、出入、出”为记账符号；民间会计方面以为记账符号；民间会计方面以“收、收、付（支）付（支）”作为记账符号已基本达到统一。故人们作为记账符号已基本达到统一。故人们逐渐把我国传统的记账方法命名为逐渐把我国
32、传统的记账方法命名为“收付记账法收付记账法”。（一）记账符号的演进（一）记账符号的演进o5中华民国时期中式记账符号的统一和借中华民国时期中式记账符号的统一和借贷记账符号的引进运用。贷记账符号的引进运用。一则，日常官厅与民间大都以一则，日常官厅与民间大都以“收、付（支）收、付（支）”为记账符号（官厅方面，年终结算时，在为记账符号（官厅方面，年终结算时，在会计报告中系以会计报告中系以“岁入岁入”、“岁出岁出”作为统作为统一运用的符号）；二则官厅与民间都一致把一运用的符号）；二则官厅与民间都一致把记账符号置于每笔会计记录的起首。记账符号置于每笔会计记录的起首。（一）记账符号的演进（一）记账符号的演进
33、o伴随着西式复式薄记方法的引进运用，伴随着西式复式薄记方法的引进运用，“借、借、贷贷”这对记账符号也在我国得到较为广泛的这对记账符号也在我国得到较为广泛的运用。运用。记账符号的历史地位与作用记账符号的历史地位与作用 o（1）记账符号是每笔会计记录的耳目。）记账符号是每笔会计记录的耳目。o（2）记账符号是明确记账方向的标号。）记账符号是明确记账方向的标号。o（3）记账符号是识别经济事项性质的标号。）记账符号是识别经济事项性质的标号。o（4）记账符号是同类经济事项汇总的标号。）记账符号是同类经济事项汇总的标号。（二）会计记录方法与记账规则（二）会计记录方法与记账规则的发展变化的发展变化 o我国古代
34、单式会计记录的方式、方法与记我国古代单式会计记录的方式、方法与记账规则的发展变化，大致经历了三个相互账规则的发展变化，大致经历了三个相互联系的历史阶段：联系的历史阶段：o（1）原始计量记录法（原始社会）；）原始计量记录法（原始社会）；o（2）文字叙述式（或曰叙事式）会计记录）文字叙述式（或曰叙事式）会计记录法（夏商至春秋战国）；法（夏商至春秋战国）；o（3）定式简明会计记录法（秦汉至明清）定式简明会计记录法（秦汉至明清）科学、正确的会计记录所包含的科学、正确的会计记录所包含的五大要素五大要素：o一要有明确划一的会计记录符号；二要有明一要有明确划一的会计记录符号；二要有明确的会计对象；三要有与会
35、计对象相一致的确的会计对象；三要有与会计对象相一致的数额与度量单位；四要明确经济责任的承担数额与度量单位；四要明确经济责任的承担者；五要有经济事项的发生时间。者；五要有经济事项的发生时间。四、会计结算方法的演进四、会计结算方法的演进 o中式会计结算方法的演进大体经历了三个时中式会计结算方法的演进大体经历了三个时期：即盘点结算法运用时期、三柱结算法运期：即盘点结算法运用时期、三柱结算法运用时期和四柱结算法运用时期。用时期和四柱结算法运用时期。（一）盘点结算法运用时期（一）盘点结算法运用时期 o时间：原始社会末期至商代时间：原始社会末期至商代o盘点结算法是通过盘点库存实物，取得各类盘点结算法是通过
36、盘点库存实物，取得各类财物本期结存之数的一种方法。财物本期结存之数的一种方法。盘点结算法的基本特点：盘点结算法的基本特点：o（1）通过实地盘点进行结算，因无账面结）通过实地盘点进行结算，因无账面结算，故尚无法进行账实核对；算，故尚无法进行账实核对；o（2）通过盘点只有各种实物数量方面的结）通过盘点只有各种实物数量方面的结算，还不会运用货币量度进行综合计算（商算，还不会运用货币量度进行综合计算（商代已有贝币出现）。代已有贝币出现）。o（3）通过盘点仅能起到掌握各种实物实际）通过盘点仅能起到掌握各种实物实际结存之数的作用，不可能通过盘点倒挤求得结存之数的作用，不可能通过盘点倒挤求得各种实物的支出之
37、数，借以达到检查和控制各种实物的支出之数，借以达到检查和控制支出的目的。支出的目的。（二）（二）“三柱结算法三柱结算法”运用时期运用时期 o时间：西周至中唐时间：西周至中唐o“三柱结算法三柱结算法”是根据本期是根据本期收入收入、支出支出和和结结余余这三者之间的关系，通过这三者之间的关系，通过“入入出出=余余或收或收付（支）付（支）=余余”的公式，结算本期的公式，结算本期财产物资增减变化过程及其结果的一种方法。财产物资增减变化过程及其结果的一种方法。o到汉代，在官厅会计和民间会计中，都能通到汉代，在官厅会计和民间会计中，都能通过移项的办法，对公式进行灵活运用。过移项的办法，对公式进行灵活运用。o
38、官厅会计：余官厅会计：余+出出=入；入；入入余余=出。出。o民间会计：余民间会计：余+付（支）付（支）=收；收；收收余余=付（支）。付（支）。已知两柱，可以通过基本公式已知两柱，可以通过基本公式o对于对于“三柱结算法三柱结算法”的运用还有更明显的进的运用还有更明显的进步：步：o其一，关于贷款利息的计算：其一，关于贷款利息的计算：贷款利息贷款利息=全部收入全部收入-费用（包括成本在内）费用（包括成本在内）10%（以内）（以内）其二，关于应缴贡（税）的计算公式：其二，关于应缴贡（税）的计算公式：贡（税）贡（税）=收入收入-成本（包括费用）成本（包括费用）10%这两个公式的灵活运用，说明当时人们这两
39、个公式的灵活运用，说明当时人们对盈利、收入、成本、费用的理解，以及对对盈利、收入、成本、费用的理解，以及对它们之间的关系已有了比较正确的认识。它们之间的关系已有了比较正确的认识。（三）（三）“四柱结算法四柱结算法”的产生、运用时期的产生、运用时期 o时间：中唐至中华民国时间：中唐至中华民国o“四柱结算法四柱结算法”简称简称“四柱法四柱法”，是按照，是按照“四柱四柱”特定格式，定期清算账目的一种结算特定格式，定期清算账目的一种结算方法。我国古代的方法。我国古代的“四柱四柱”系指系指“旧管旧管”（上期结存）、（上期结存）、“新收新收”（本期收入）、（本期收入）、“开除开除”（本期支出）、（本期支出
40、）、“实在实在”（本期结存）（本期结存）这四大要素，这四大要素，“四柱结算法四柱结算法”的基本公式是的基本公式是“旧管旧管+新收新收-开除开除=实在实在”。o我国古代的我国古代的“四柱清册四柱清册”，是在，是在“四柱结算四柱结算法法”具体运用的基础上产生的一种会计报告具体运用的基础上产生的一种会计报告形式。形式。o宋代至明清时期为宋代至明清时期为“四柱结算法四柱结算法”发展和发展和普及运用时期。普及运用时期。“旧管旧管+新收新收-开除开除=见在见在”的公式，在宋代的公式，在宋代得到普遍运用。并出现了四柱平衡公式：得到普遍运用。并出现了四柱平衡公式：“旧管旧管+新收新收=开除开除+见在见在”和四
41、柱差额平衡和四柱差额平衡公式：公式：“新收新收-开除开除=见在见在-旧管旧管”o在在“四柱结算法四柱结算法”的影响之下，我国明末清的影响之下，我国明末清初，出现了中国固有复式记账法的早期形态初，出现了中国固有复式记账法的早期形态“龙门账龙门账”。也是由于。也是由于“四柱结算法四柱结算法”和和“四柱四柱”式会计报告编制方法的影响，这式会计报告编制方法的影响，这个时期在民间会计中产生了中国固有的复式个时期在民间会计中产生了中国固有的复式记账法记账法“四脚账四脚账”。“四柱结算法四柱结算法”的历史地位和作用的历史地位和作用o其一，其一，“四柱结算法四柱结算法”它集中归结了中式会它集中归结了中式会计的
42、基本原理是中式会计方法的精髓，是我计的基本原理是中式会计方法的精髓，是我国会计发展的里程碑。国会计发展的里程碑。o其二，其二，“四柱结算法四柱结算法”克服了克服了“三柱结算法三柱结算法”的片面性，通过划清旧管财物与新收财物的片面性，通过划清旧管财物与新收财物的界线，杜绝了的界线，杜绝了“旧管旧管”与与“新收新收”相混淆相混淆的危害。的危害。“四柱结算法四柱结算法”的历史地位和作用的历史地位和作用o其三，便于系统反映经济活动的全过程，正其三，便于系统反映经济活动的全过程，正确计算一定时期财政收支活动和经营活动的确计算一定时期财政收支活动和经营活动的最终结果。最终结果。o其四，其四，“四柱结算法四
43、柱结算法”的发展完善与普及运的发展完善与普及运用，不仅为我国会计分析方法的产生创造了用，不仅为我国会计分析方法的产生创造了基本条件，而为我国由单式记账发展到复式基本条件，而为我国由单式记账发展到复式记账奠定了基础。记账奠定了基础。“四柱结算法四柱结算法”的历史地位和作用的历史地位和作用o其五，其五，“四柱结算法四柱结算法”的创立、运用，是中的创立、运用，是中国会计对世界会计方法发展的一个重要贡献，国会计对世界会计方法发展的一个重要贡献，它对世界上许多国家的会计核算，都曾有过它对世界上许多国家的会计核算，都曾有过重要影响。重要影响。五、会计计量单位的演进五、会计计量单位的演进 o其演进过程划分为
44、四个阶段：其演进过程划分为四个阶段：o1实物计量单位占主导地位的阶段（秦汉实物计量单位占主导地位的阶段（秦汉以前）以前）“黄钟秬黍黄钟秬黍”传说传说o2实物量度与货币量度的兼用阶段（秦汉实物量度与货币量度的兼用阶段（秦汉至唐宋）至唐宋）o3以货币为主要计量单位的阶段（明清时以货币为主要计量单位的阶段（明清时期）期）o4以货币单位作为统一量度的阶段（中华以货币单位作为统一量度的阶段（中华民国以后）民国以后）六、会计凭证方法运用的演进六、会计凭证方法运用的演进o其演进过程划分为三大阶段，即经济凭据运其演进过程划分为三大阶段，即经济凭据运用阶段、原始凭证运用阶段和会计凭证引进用阶段、原始凭证运用阶段
45、和会计凭证引进改良运用阶段。改良运用阶段。o1.经济凭据运用阶段经济凭据运用阶段o时间：夏商至春秋时期时间：夏商至春秋时期o由于社会经济发展水平、文化水平的限制，由于社会经济发展水平、文化水平的限制，以及书写工具的限制，人类最初所使用的经以及书写工具的限制，人类最初所使用的经济凭证在财物收支活动中仅起一般经济凭据济凭证在财物收支活动中仅起一般经济凭据的作用，而尚未同账面记录有机联系在一起。的作用，而尚未同账面记录有机联系在一起。o2.原始凭证运用阶段原始凭证运用阶段o时间：战国至明清时期时间：战国至明清时期o战国至秦代，通常把原始凭证成为战国至秦代，通常把原始凭证成为“券券”、“券书券书”、“
46、书书”、“书契书契”、“券契券契”等；等；o汉代经济凭证有三类：汉代经济凭证有三类：一类为一类为“券书券书”或或“券券”；第二类是具；第二类是具有经济凭证作用的官方律令（加盖官印或私有经济凭证作用的官方律令（加盖官印或私印）；第三类是与经济收支有关系的各种名印）；第三类是与经济收支有关系的各种名籍。籍。o唐代所运用的原始凭证，除收入、支出、报唐代所运用的原始凭证，除收入、支出、报损三类外，还有专门凭证：一联，一式二联，损三类外，还有专门凭证：一联，一式二联，一式三联。一式三联。专用原始凭证，格式划一，内容完整，专用原始凭证，格式划一，内容完整，签字画押，手续完备。代表着我国古代原始签字画押，手
47、续完备。代表着我国古代原始凭证运用的先进水平。凭证运用的先进水平。o宋代原始凭证：契、券、帖宋代原始凭证：契、券、帖o明代原始凭证：券、单、票、帖、状五种明代原始凭证：券、单、票、帖、状五种o清代：票、单、帖、条清代：票、单、帖、条o到了清代，原始凭证的运用有了很大进步：到了清代，原始凭证的运用有了很大进步：（1）分环节设置专用原始凭证；）分环节设置专用原始凭证；（2）原始凭证格式统一，内容完整，注重）原始凭证格式统一，内容完整，注重批示、签章、查核复审；批示、签章、查核复审；o（3）凭证有统一编号；）凭证有统一编号；o（4）固定了原始凭证联次，按照规定程序）固定了原始凭证联次，按照规定程序流
48、转，各自归档保管。流转，各自归档保管。七、会计报告的演进七、会计报告的演进七、小结七、小结o1单式簿记是在自然经济占主导地位的社单式簿记是在自然经济占主导地位的社会里所采用的主要簿记方法，它适合反映、会里所采用的主要簿记方法，它适合反映、监督自给自足的自然经济活动过程。监督自给自足的自然经济活动过程。七、小结七、小结o2单式簿记法经历了一个由简单到复杂、单式簿记法经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的逐步发展、完善过程，并形由低级到高级的逐步发展、完善过程，并形成它固有的方法体系，其基本特征：成它固有的方法体系，其基本特征：o（1）记账主体：以记账者为主体）记账主体：以记账者为主体。o（2）记
49、账标准：以实物、现金的收付确定）记账标准：以实物、现金的收付确定记账标准。实收或虚收记收方，实付或虚付记账标准。实收或虚收记收方，实付或虚付记付方。记付方。o（3）记账方法：每笔经济事项只记录一笔，）记账方法：每笔经济事项只记录一笔，只反映来龙去脉中的一个方面。只反映来龙去脉中的一个方面。o（4）账簿设置：）账簿设置：“三账三账”基本结构基本结构。o（5）会计凭证：以）会计凭证：以“草流草流”代替原始凭证，代替原始凭证，以原始凭证运用为主。以原始凭证运用为主。o（6）会计报表：有简单报表编制，没有形）会计报表：有简单报表编制，没有形成会计报表的体系。成会计报表的体系。o（7）盈亏计算：还只有简
50、单的盈亏计算方）盈亏计算：还只有简单的盈亏计算方法，对经济事项没有科学系统的分类核算。法，对经济事项没有科学系统的分类核算。七、小结七、小结o3中式会计经过几千年的发展变化，逐步中式会计经过几千年的发展变化，逐步形成了以形成了以“四柱结算法四柱结算法”为核心的方法体系，为核心的方法体系，它是中国古代文化、经济管理科学成果的一它是中国古代文化、经济管理科学成果的一个部分。在单式簿记发展阶段，中国与巴比个部分。在单式簿记发展阶段，中国与巴比伦、埃及、罗马、希腊和印度等文明古国的伦、埃及、罗马、希腊和印度等文明古国的会计位于世界先进之列。会计位于世界先进之列。七、小结七、小结o4在世界会计方法发展史