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1、固定资产投资审计初探(发布时间：2007-11-07 08:47:59)马章臣张庆霄固定资产投资是我国社会主义经济建设的重要组成部分，是为国家提供固定资产和增加生产能力以及改善人民群众的物质文化生活的重要方面。其投资额约占国民收入额的1/3左右。投资规模合理与否，?直接关系到社会总需求与总供给的综合平衡，在实践国民经济持续、稳定、协调发展都处于举足轻重的地位。国家实行改革开放以来，固定资产投资规模大幅度增加，一大批大中型项目相继上马，地方与乡镇企业也有了蓬勃发展，这无疑对加速我国社会主义现代化建设起到了决定性作用。但是一些地区也出现了建设投资规模过大，楼、堂、馆、所建设过多，开发的商品房出现了
2、滞销，建设项目布局不合理、计划外建设、盲目引进、重复建设、损失浪费等问题十分严重。导致了国民经济总需求与总供给比例失调，严重影响了现代化建设进程。在工程建设上，由于个别施工企业经营管理水平差，技术装备能力较低，偷工减料、粗制滥造，甚至发生了倒塌和人员伤亡的恶性事故，给国家财产和人民的生命造成了不应有的损失。因此加强固定资产投资项目的全过程审计监督已势在必行。固定资产投资审计是指国家审计机关，内部审计机构，依照国家固定资产投资的有关法律法规对固定资产投资立项的合法性、建设资金来源和使用的合理性、竣工投产后的效益性进行审计监督。通过审计监督，促使投资单位严格履行基本建设程序，遵守国家有关基本建设法
3、规，制止盲目建设，减少损失浪费，起到防患未然的作用。本文结合固定资产投资审计工作的实践，对固定资产投资审计的程序、范围、内容、方法谈谈粗浅认识。一、固定资产投资审计程序固定资产投资审计程序是指审计工作开始到结束的全过程的工作步骤，具体包括准备阶段、实施阶段、报告阶段。（一）准备阶段：主要工作内容包括确定并接受审计任务；成立审计小组；搜集与审计项目相关的资料，主要包括：固定资产投资相关的政策法律、法规资料、本地区有关工程结算文件等资料；拟定审计工作方案；下达审计通知书。（二）实施阶段：采用就地审计方式工作内容包括进驻被审计单位；查阅建设项目有关的资料，主要包括：建设资料，如：立项文件、施工图纸、
4、工程合同。财会资料：帐簿、凭证、会计报表。结算资料：施工图预算、预算定额、取费定额、设计变更及现场签证单等。审核调查取证，并编制审计工作底稿。（三）报告阶段：主要工作内容包括：对查出的问题进行分析、归类整理；同被审计单位有关人员核实违纪事实，并交换意见；编写审计报告；审计报告经派出机构立会研究批准签发后，下达审计结论和处理决定；收缴违纪资金，查检审计结论落实情况，做好审计资料的立卷存档工作。二、固定资产投资审计的范围固定资产投资审计的范围，按照工程用途划分：（一）生产性的建设项目：是指直接用于物质生产或为满足物质生产需要的建设项目，它包括工业、建筑业、农业、林业、水利、气象、运输、邮电、商业、
5、地质资源勘察等建设项目。（二）非生产性建设项目：一般是指用于满足人民物质文化生活需要的建设项目。它包括住宅、办公楼、宾馆、招待所、文教卫生、科学实验研究、公用事业和其他建设项目。上述工程不分新建、翻建、改建、扩建、迁建以及建设资金来源属于国家拨款、银行贷款或自筹，也不分投资单位的隶属关系和所有制性质，凡是新增值并构成固定资产投资的项目都是固定资产投资审计范围。三、固定资产投资审计的内容固定资产投资审计是一项政策性强、涉及面广、时间长的综合性审计工作，按照目前审计的常规做法是事前审计、事中审计、事后审计，即称三阶段审计。形成了对整个建设项目跟踪审计，全过程监督。在具体的操作中可划分为建设项目开工
6、前审计、年度投资决算的审计、建设项目竣工决算审计。各阶段的审计内容各有侧重，本文分别加以论述。（一）固定资产投资项目开工前审计内容、项目可行性和工程设计的审计。建设项目可行性审计主要是对建设单位编制的可行性论证报告、项目建议书的内容真实性、准确性的审计。审计的主要内容；一是审查产品是否符合国民经济发展的需要，产品的发展前景如何；二是审查在投资方案的选择上是否遵循在技术上先进、性能可靠、经济合理、投资回收期短、经济效益好的原则；三是审查论证资料的可靠性，市场预测资料是否经过科学推断，有无高估冒算等问题。工程设计审计：一是审查总体设计方案是否先进，厂区、建筑物的布局是否合理；建筑物的造型是否美观；
7、工艺流程是否先进；是否留有改扩建的余地。二是审查设计图纸是否齐全；建筑施工图、结构施工图、施工详图是否规范；设计结构是否合理，有无“粗梁胖柱”式的保守设计或粗制滥造问题。、设计概算和施工图预算的审计。设计概算是确定投资额的依据，目前在固定资产投资中普遍存在着预算超概算、决算超预算的问题，因此对设计概算审计的重点：一是审查单位工程量计算是否正确，采用的定额指标是否合理，设备、材料的预算价格是否准确；二是审查各项取费计算是否准确，有无漏项、错套、高套定额单价问题。施工图预算审计的主要内容：一是审查施工图预算是否超设计概算；二是审查工程量计算、预算定额的套用是否准确；三是审查工程类别划分是否正确，各
8、项取费是否合规。、建设项目投资计划的审计。目前，国家对基本建设管理主要是执行统一计划分级管理的原则，建设单位必须按项目管理级次和隶属关系向计划部门申报计划，因此对基本文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD
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14、1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2建
15、设计划的审查内容：一是要审查计划管理部门是否严格履行审批权限，有无超越审批权限，乱开口子审批项目；二是审查建设单位申报的项目是否真实，有无“拼盘或钓鱼”项目，或以技改、翻建、零星土建为名搞基本建设等问题。、建设资金来源和税金的审计。建设资金来源审计：第一要审查建设资金来源是否正当，有无乱拉资金或截留利税搞基本建设。第二审查当年的投资额是否落实，是否坚持先存后用，专户存储原则。第三审查建设资金有无缺口。税金的审查主要审查建设项目开工前对应缴的耕地占用税、印花税等税金是否办理了纳税申报，税率、应交税额计算是否正确。（二）年度投资决算的审计年度投资决算的审计称事中审计，审计的重点首先是审查年度财务决
16、算编制的是否真实、完整，是否全面的反映了年度投资额的实际完成情况，有无虚报、瞒报投资完成额。对待摊投资、转出投资、需要安装设备是否具备了安装条件，应做为审计的重点。防止建设单位年终突击花钱等问题。其次要审查建设资金使用的是否合理，有无扩大建设成本，转移建设资金等问题。最后要审查设备工器具购置是否合理，设备类型是否同概算相符，产品质量是否合格，有无倒买倒卖、损失浪费、闲置积压等问题。（三）建设项目竣工决算的审计建设项目竣工决算是建设单位编制的以实物量和货币量为计量单位，综合反映竣工项目或单项工程的建设成果和财务情况的总结性报告文件。因此加强对基本建设竣工决算审计监督，保证建设项目竣工决算的正确性
17、、合理性、合法性。、审查竣工决算编制真实性。重点内容一是审查建设成本是否真实；待摊投资分摊的是否合理；在建工程、已完工程划分的是否准确；应交付使用的固定资产明细表是否符合国家对各行业固定资产分类要求。、审查施工单位编制的工程结算正确性。重点应放在一是审查工程量计算是否准确，有无多计重计工程量。二是审查定额单价选套的是否正确，有无高套定额单价。三是审查工程类别划分是否合理，有无高套工程类别，多取费用等问题。四是审查材料价差调整是否有合法依据，计算是否准确。、审查建设资金使用的合理性。审查的主要内容：一是审查建设资金是否按用途使用，有无挤占挪用建设资金。二是审查投资包干节余提取的是否合理。三是审查
18、建设资金在使用上手续制度是否健全，有无严格的内控制度。、审查各项税金的清缴入库情况。重点应放在投资方向调节税、耕地占用税、印花税、代扣代缴的各项税金是否及时清缴，有无欠缴税金及偷漏税金损害国家利益行为。、审查投资效益情况。审查的重点应放在审查项目论证的实现程度，包括产品的质量与销量；近期的市场变化情况；产品的前景预测及产品在市场的竞争能力；产品的达产达效情况；产品的各项经济指标是否达到了设计能力。四、固定资产投资审计方法文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码
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25、J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2对固定资产投资审计，应针对不同的审计对象和要达到的审计目的，采取适当的审计方法，才能取得充分可靠的审计证据，提出客观公正的审计意见和结论，达到事半功倍的审计效果。常用的审计方法有以下几种：（一）比较法：即用被审计单位建设项目中的有关经济技术指标与已审定相同的建设项目经济技术指标相比较，包括总投资额比较；车间、厂房及附属设施平方米造价的比较；设
26、备与安装工程投资的比较；待摊投资中的管理费用比较；工程优良品率的比较。通过比较分析，便于发现存在问题的原因，以利查找异常数据，查出不合理的因素与证据，揭露存在的问题与矛盾。（二）抽查法：在具体操作时，根据审计的对象和审计内容不同可划分为随机抽样法、经验判断抽查法。随机抽样法是对审计总体随机抽查几个样本，如在审查工程预算时，可在若干个分项工程中，随机抽查几项来进行符合式测试，用来推断审计总体可信程度。经验判断法是指审计人员根据平时工作经验，判断审计总体中哪个环节容易发生错弊，来确定审计重点。（三）详查法：即对建设项目从立项到竣工投产的建设全过程进行审查。包括投资计划、设计、可行性论证、工程决算等
27、，每个环节都要进行审查。（四）顺查法和逆查法：顺查法是指按照投资进展情况由始至终的按照建设程序进行审查。对建设项目的工程进度、质量、投资拨款、会计帐簿等由前至后依次进行全面的审查。逆查法即按照投资建设的顺序由终至始逆向审查，重点从竣工决算报告、工程结算书、财务决算报表等资料开始审查，发现疑点，追溯起因，取得有证明力的合法证据。投资项目审计是一项政策性较强、专业技术水平要求高的审计工作，它不但要求审计人员精通固定资产投资财务管理知识，同时还要掌握工程识图、概预算编审等工程建设专业知识。目前在审计部门专业技术人员比较缺乏的情况下，在审计时可聘请工程技术人员或同基本建设管理部门一起开展联合审计，这样
28、才能达到预期的效果文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R1J2文档编码:CD6L10I4F8S3 HI8O2S2W10V7 ZN7E9F1R
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