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1、新企业会计准则讲座新企业会计准则讲座23+金融资产转移金融资产转移金融工具系列准则-金融工具确认和计量（CAS22）-金融资产转移 （CAS23）-套期保值 （CAS24）-金融工具列报 （CAS37）11/1/20222 CAS23：金融资产转移金融资产转移11/1/20223金融资产转移的例子:-爱立信公司将其应收账款5000万元不附追索权转让给某外资银行-某城市商业银行将5年期贷款(尚有2年到期,利率5%)在未来2年收取利息的权利(即:本金*5%*2的收取权)转让给其他银行-国家开发银行/建设银行将若干贷款转让给特殊目的信托进行资产证券化-证券公司采用“买断方式”开展国债回购交易,等等1
2、1/1/20224 金融资产转移的例子(资产证券化)信贷资产转移 信托公司 甲银行 特殊目的信托 投资者 借款人 11/1/20225否否企业收取该资产现金流企业收取该资产现金流量的合同权利是否终止量的合同权利是否终止3.3.企业是否将从资产收取现金流量的权利转出企业是否将从资产收取现金流量的权利转出4.4.企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务?5.5.企业有没有将资产所有权上的几乎所有风险及报酬转出企业有没有将资产所有权上的几乎所有风险及报酬转出?6.6.企业有没有保留资产所有权上的几乎的所有风险及报酬企业有没有保留资产所有权上的几乎的所有
3、风险及报酬?7.7.企业有没有保留资产的控制企业有没有保留资产的控制?8.8.就继续涉入部分确认有关资产就继续涉入部分确认有关资产 9.9.继续确认该资产继续确认该资产10.10.终止确认该资产终止确认该资产11.11.继续确认该资产继续确认该资产12.12.终止确认该资产终止确认该资产 2.2.确定终止确认条件是否用于部分或整项资产确定终止确认条件是否用于部分或整项资产(或一组同类资产或一组同类资产)1.1.合并所有子公司合并所有子公司(包括特定目的实体）包括特定目的实体）终止确认该资产终止确认该资产是是是是是是否否否否否11/1/20226金融资产转移的账务处理（示范说明）：1.符合终止确认条件：借：银行存款 XXX 贷：金融资产 XXX 损益项目 XXX2.不符合终止确认条件：借：银行存款 XXX 贷：借款等 XXX 损益项目 XXX11/1/20227 11/1/20228