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1、学习领域名称学习情境序号及名称企业财务会计学习情境5：投资业务核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算一、明确学习任务账户说明 “长期股权投资长期股权投资”账户，资产类；账户，资产类；核核算算企企业业采采用用成成本本法法和和权权益益法法核核算算的的长长期期股股权权投投资资。长长期期股股权权投投资资采采用用权权益益法法核核算算的的，应应当当分分别别设设置置“成成本本”、“损益调整损益调整”、“其他权益变动其他权益变动”明细账。明细账。学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投
2、资业务核算长期股权投资业务核算 本学习子情境引例 2 2月月1 1日，东方股份有限公司董事会通过决议，从西华日，东方股份有限公司董事会通过决议，从西华股份有限公司购入其所持飞翔有限责任公司股份有限公司购入其所持飞翔有限责任公司 15%15%的股份。的股份。2 2月月1010日，东方股份有限公司已按股权转让协议划转款项，日，东方股份有限公司已按股权转让协议划转款项，并办妥投资有关手续。取得投资后，东方股份有限公司对并办妥投资有关手续。取得投资后，东方股份有限公司对飞翔有限责任公司的财务和经营政策有参与决策的权利，飞翔有限责任公司的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同
3、控制这些政策的制但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。相关凭证见表定。相关凭证见表 5-115-11表表 5-145-14。企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算工作过程与岗位对照表 岗位岗位部门部门主主 要要任任 务务典典 型型单单 据
4、据 投资部门投资部门编制投资计划，编制投资计划，取得长期股权取得长期股权投资投资董事会决议董事会决议投资合同投资合同证券交割单证券交割单 财会部门财会部门 会计岗位会计岗位 财会部门财会部门 出纳岗位出纳岗位登记日记账登记日记账记记账账凭凭证证及及所所附附原原始始凭凭证证、日日记记账账审审核核、核核算算（编编制制记记账账凭凭证证、登登记记明明细账、总账）细账、总账）证证券券交交割割单单、款款项项支支付付申申请请书书、董董事事会会决决议、记账凭证议、记账凭证学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5
5、.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 知识准备 1.长期股权投资概述长长期期股股权权投投资资是是指指投投资资方方对对被被投投资资方方实实施施控控制制、重重大大影影响响的的权权益益性性投投资资，以以及及对对合合营营企企业业的的权权益性投资。益性投资。定定 义义 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 知识准备 1.长期股权投资概述 类类 型型 类型一般判断标准企业关系后续计量方法控制持股比例在50%以上母子公司关系成本法共同控制以合同、章程为基础合营企业关系权益法重大影响持股比例在20%50%间联营企业
6、关系权益法企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 知识准备 2.长期股权投资的初始计量 （1）以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的与取得长期股权投资相关的费用、税金及其他等必要支出，但所支付款项中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股利”单独核算，不计入取得长期股权投资的成本。（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。（3）投资者投入
7、的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。所谓投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。取取 得得 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 知识准备 3.长期股权投资的后续计量（1 1）成本法的含义）成本法的含义 成本法是指长期股权投资的账面价值除初始投资或追加投资外一般不会因被投资单位所有者权益的变动而发生变动。（2 2）成本法的适用范围）成本法的适用范围 长期股权投资准则规定，投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
8、应当采用成本法核算。（3 3）成本法下长期股权投资的核算程序）成本法下长期股权投资的核算程序 在追加投资时，按照追加投资 支付的成本的公允价值及发生的相关费用增加长期股权投资的账面价值。长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方 按应享有的份额确认为当期投资收益。成本法成本法 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 知识准备 3.长期股权投资的后续计量（1 1）权益法的含义）权益法的含义 权益法是指除初始投资或追加投资增加长期股权投资的账面价值外，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而
9、变动。（2 2）权益法的适用范围）权益法的适用范围 长期股权投资准则规定，应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类:一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。权益法权益法 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 知识准备 3.长期股权投资的后续计量（3 3）权益法下长期股权投资的核算程序）权益法下长期股权投资的核算程序 取得长期股权投资或追加投资时，初始投资成本大于投资时应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的 初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的，其
10、差额计入当期损益（营业外收入），同时调整增加 长期股权投资的成本。权益法权益法 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 知识准备 3.长期股权投资的后续计量（3 3）权益法下长期股权投资的核算程序）权益法下长期股权投资的核算程序 资产负债表日（一般为年末），投资企业按照享有的被投资单位 实现的净收益的份额（以资产、负债的公允价值为基础计算），确认投资收益并调整增加长期股权投资的账面价值（损益调整）。若被投资单位发 生净亏损（以资产、负债的公允价值为基础计算），投资企业应确认投资损失并调整减少长期股权投资的账面价值（损益
11、调整），但以长期股权投 资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。权益法权益法 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 知识准备 3.长期股权投资的后续计量（3 3）权益法下长期股权投资的核算程序）权益法下长期股权投资的核算程序 被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。资产负债表日，被投资单位除实现净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益其他变动，投资方应按被
12、投资单 位接受投资后所有者权益其他变动额及持股比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值并确认资本公积（其他资本公积）。被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按持股比例计算应得的份额，冲减长期股权投资的账面价值（损益调整）。被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。权益法权益法 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 知识准备 4.长期股权投资核算方法的转换与处置（一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法 首先，应按处置或收回投资的比例结转应终
13、止确认的长首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时应
14、调整留存收益。期股权投资成本的同时应调整留存收益。成本法成本法转换为转换为权益法权益法企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 知识准备 4.长期股权投资核算方法的转换与处置 （二）权益法转换为成本法（二）权益法转换为成本法 因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照企业合并有关规定处理。按照企业合并有关规定处理。因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权
15、益法转换因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。本法核算的基础。权益法权益法转换为转换为成本法成本法企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 知识准备 4.长期股权投资核算方法的转换与处置 企业持有长期股权投资的过程中，如果决定将所持有的对企业持有长期股权投资的过程中，如果决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与
16、所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为投资损益。长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为投资损益。采用权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积中的金采用权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积中的金额，还要在处置时进行结转，将与所出售股权相对应的部分在额，还要在处置时进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时从资本公积转入当期损益。处置时从资本公积转入当期损益。处处 置置企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核
17、算 知识准备 5.长期股权投资减值 长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则进行减基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则进行减值测试并计提减值准备。值测试并计提减值准备。企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。股权投资的账面价值减记至可收回金额。长期股权投资减值准备在提取之后，不允许转回。长期股权投资减值准备
18、在提取之后，不允许转回。权益法权益法 企业财务会计学习情景5：投资业务核算职业判断与业务操作 1 1设置设置“长期股权投资长期股权投资”账户。企业财务部门负责投资核算的账户。企业财务部门负责投资核算的会计人员按长期股权投资的对象，在成本法下设置会计人员按长期股权投资的对象，在成本法下设置“成本成本”等明细账；等明细账；在权益法下设置在权益法下设置“成本成本”、“损益调整损益调整”、“其他权益变动其他权益变动”等明细等明细账，并填写账簿启用登记及交接表。账，并填写账簿启用登记及交接表。2 2确定长期股权投资的投资成本。确定长期股权投资的投资成本。通过分析引例中对飞翔有限责任公司投资的有关原始凭证
19、，可以通过分析引例中对飞翔有限责任公司投资的有关原始凭证，可以确定该项已宣告但尚未发放的现金股利为确定该项已宣告但尚未发放的现金股利为3030万元，长期股权投资的成万元，长期股权投资的成本为本为1 3701 370万元。万元。学习子情境学习子情境5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算职业判断与业务操作 3 3记录经济业务。投资核算员根据审核无误的原始记录经济业务。投资核算员根据审核无误的原始凭证确定长期股权投资增加凭证确定长期股权投资增加1 3701 370万元，应收股利增加万元，应收股利增加3030万元，银行存款减少万元，银行存款减少1
20、 4001 400万元。会计分录：万元。会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资飞翔公司（成本）飞翔公司（成本）1 3701 370 应收股利应收股利飞翔公司飞翔公司 30 30 贷：银行存款贷：银行存款 1 4001 400学习子情境学习子情境5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算职业判断与业务操作 假设飞翔有限责任公司假设飞翔有限责任公司2 2月月1010日可辨认净资产的公允价日可辨认净资产的公允价值为值为9 2009 200万元，则东方股份有限公司可享有飞翔股份有万元，则东方股份有限公司可享有飞翔股份有限公司的权益股份金额为限公司
21、的权益股份金额为1 3801 380万元（万元（9 2009 20015%15%）,则需则需对长期股权投资初始投资成本进行调整。对长期股权投资初始投资成本进行调整。会计分录：会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资飞翔公司（成本）飞翔公司（成本）100 000100 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 000100 000学习子情境学习子情境5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算典型任务举例 任务任务1 1：3 3月月1 1日，收到飞翔有限责任公司发放的现金股日，收到飞翔有限责任公司发放的现金股利利3030万元。万元。学习子情
22、境学习子情境5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 任务分析 该任务涉及1张单据，表明东方股份有限公司收到飞翔有限责任公司发放的现金股利30万元。借：银行存款 30 贷：应收股利 30企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 任务任务2 2：3 3 月月 20 20 日，东方股份有限公司董事会通过决日，东方股份有限公司董事会通过决 议，从公开市场购入万通股份议，从公开市场购入万通股份 3 000 3 000 万股，万通股份经万股，万通股份经评估可辨认净资评估可辨认净资 产的公允价值为产的公允价值为 40
23、 000 40 000 万元。万元。3 3 月月 25 25 日，取得万通公司日，取得万通公司 3 000 3 000 万股股份，万股股份，持股比例为持股比例为 30%30%，用银行存款支付购股款用银行存款支付购股款 15 075 15 075 万元。万元。企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 任务分析：任务分析：该任务表明东方股份对万通股份的初始投资成本为15 075万元。万通股份有限公司在购买日的可辨认净资产的公允价值为40 000万元，东方股份有限公司按照持股比例30%享有12 000万元。根据长期股权投资准则
24、，应按照15 075万元作为该项长期股权投资的入账价值。借：长期股权投资万通股份（成本）15 075 贷：银行存款 1 5075企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务3 3：年末，万通股份有限公司提供的有关资料显示其：年末，万通股份有限公司提供的有关资料显示其在本年度实现净利润为在本年度实现净利润为1 2001 200万元。万元。任务分析：任务分析：根据长期股权投资准则规定，在权益法核算下，投资企业按照享有的被投资单位实现的净损益的份额（以资产、负债的公允价值为基础计算），确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值（损益调整）。借：长期股权投资万通股份（损益调整）360 贷：投资收益 36
25、0学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务4 4：年末，万通股份有限公司提供的有关资料显示其在本年度除净损益以外的其他权益变动为100万元。任务分析：任务分析：根据长期股权投资准则规定，在权益法核算下，被投资单位除实现净损益外所有者权益其他变动，投资方应按被投资单位接受投资后所有者权益其他变动额及持股比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值（其他权益变动）并确认资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资万通股份（其他权益变动）30 贷：资本公积其他资本公积 30学习子情境学习子情境 5.4 5.
26、4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务5 5：2016年3月16日，万通股份有限公司宣告发放 2015年度现金股利每股0.1元，股利发放日为4月1日。东方股份有限公司按股数，应派发3 000 000元。学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 任务分析：任务分析：根据长期股权投资准则及相关规定，成本法核算下，长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的份额确认为当期投资收益。借：应收股利 300 贷：长期股权投资万通股份（损益调整）300企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务
27、任务6 6：4 月 1 日，东方股份有限公司收到万通股份有 限公司派发的现金股利 300 万元。学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 任务分析：任务分析：东方股份有限公司收到万通公司支付的现金股利，银行存款增加300万元，应收股利减少300万元。借：银行存款 300 贷：应收股利 300企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务任务7 7：万通股份有限公司因自然灾害导致资产巨额损失，出现财务危机，股票价格出现非暂时性的严重下跌。12月31日，东方股份有限公司对持有万通股份进行减值测试，可收回金额为12 000万元，对其计提长期股权投资减值准备。学习子情境
28、学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算任务分析：任务分析：资产负债表日，东方股份有限公司持有的万通股份账面价值为15 165（15 075+360300+30）万元，可收回金额为12 000万元，所以应计提3 165（15 16512 000）万元的资产减值损失。借：资产减值损失-计提长期股权投资减值准备 3 165 贷：长期股权投资减值准备 3 165学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算 任务任务8 8：2017年2月3日，东方股份有限公司董事会
29、决定通过公开市场出售所持万通股份500万股。2月5日，以每股3.2元的价格出售500万股，实际取得出售收入 1 592 万元。学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 任务分析：任务分析：本次出售本次出售50050
30、0万股万通股份取得银行存款万股万通股份取得银行存款1 5921 592万元，出售部分的万元，出售部分的账面价值为账面价值为2 0002 000（2 527.52 527.5527.5527.5）万元，或者）万元，或者（15 16515 1653 3 165165）6 6=2 000=2 000万元。万元。借：银行存款借：银行存款 1 5921 592 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 527.5527.5 投资收益投资收益 408408 贷：长期股权投资贷：长期股权投资万通股份（成本）万通股份（成本）2512.52512.5 万通股份（损益调整）万通股份（损益调整）1010 万通股份（
31、其他综合收益）万通股份（其他综合收益）5 5 根据长期股权投资准则规定，将之前因其他权益变动计入根据长期股权投资准则规定，将之前因其他权益变动计入“资本资本公积公积其他资本公积其他资本公积”账户的账户的3030万元，按照所售股份的比例，转入万元，按照所售股份的比例，转入“投资收益投资收益”账户。账户。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 5 5 贷：投资收益贷：投资收益 5 5 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 本学习情境小结企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 本学习情境小结 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.4 5.4 长期股权投资业务核算长期股权投资业务核算 思考题 比比较较长长期期股股权权投投资资成成本本法法和和权权益益法法在在取取得得、被被投投资资单单位位实实现现净净损损益益、被被投投资资单单位位除除净净损损益益外外其其他他权权益益变变动动、被被投投资资单单位位宣宣告告发发放放现现金金股股利利及及处置等环节的账务处理。处置等环节的账务处理。