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1、【例16-12】假定某企业为居民企业，201年经营业务如下：（1）销售产品取得产品销售收入8 000万元。（2）产品销售成本5 200万元。（3）发生销售费用1 540万元（其中含广告费1 300万元）；管理费用960万元（其中含业务招待费50万元）；财务费用120万元。（4）销售税金320万元（含增值税240万元）。（5）营业外收入160万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，税收滞纳金12万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额400万元（经审定为合理的工资）、拨缴职工工会经费10万元、支出职工福利费62万元，发生职工教育经费14万元。要求：计算该企业2
2、01年度实际应纳的企业所得税。1直接法计算：（1）扣除项目金额调整不准予扣除的职工福利费=62-400146 不准予扣除的工会经费=10-40022不准予扣除的教育经费=14-4002.54 准予扣除的产品销售成本=5 200 -（6+2+4）=5 188本年度不准予扣除的广告费=1 300 8 00015100 准予扣除的销售费用=1 540 100=1 440 业务招待费： 标准1准予扣除的业务招待费=506030 标准2准予扣除的业务招待费=8 0005=40不准予扣除的业务招待费=50-30=20准予扣除的管理费用=960-20=940准予扣除的销售税金=320-240=80不准予扣除
3、的公益性捐赠=60 -（8 000+160-5 200-1 540-960-120-80-100）1240.8 税收滞纳金12万元不允许扣除准予扣除的营业外支出=100-12-40.8=47.2（2）应纳税所得额8 000+160-5 188-1440-940-120-80-47.2 =344.8（3）201年应缴企业所得税344.825%86.2（万元）2.间接法计算（1）会计利润总额8 000+160-5 200-1 540-960-120-80-100160（万元）（2）职工福利费应调增所得额62-40014%6（万元）（3）工会经费应调增所得额10-4002%2（万元）（4）职工教育费
4、应调增所得额14-4002.5%4（万元）（5）业务招待费调增所得额50-5060%20（万元）8 0005%40（万元）5060%30（万元）（6）广告费和业务宣传费调增所得额1 300-8 00015%100（万元）（7）捐赠支出应调增所得额60-16012%40.8（万元）（8）应纳税所得额160+100+20+40.8+12+2+6+4344.8（万元）（9）201年应缴企业所得税344.825%86.2（万元）【例16-13】某制造企业为居民企业， 201年经营业务如下 ：产品销售收入为11 200万元，产品销售成本8 000万元；其他业务收入1 600万元，其他业务成本1 388万
5、元；取得购买国债的利息收入80万元；缴纳非增值税销售税金及附加600万元；发生的管理费用1 520万元，其中新技术的研究开发费用为120万元、业务招待费用140万元；发生财务费用400万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益68万元(已在投资方所在地按15的税率缴纳了所得税)；取得营业外收入200万元，发生营业外支出500万元(其中含公益性捐赠76万元)。 要求：计算该企业201年应纳的企业所得税。 (1)利润总额=11 200+1 600+80+68+2008 000-1 388-600-1 520-400-500 =740(万元) (2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额80(万元
6、)。 (3)技术开发费调减所得额=12050=60(万元) (4)按实际发生业务招待费的60计算=14060=84(万元) 按销售(营业)收入的5计算=(11 200+1 600)5=64(万元) 按照规定税前扣除限额应为64万元，实际应调增应纳税所得额=140-64=76(万元) (5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额68万元。 (6)捐赠扣除标准=74012=88.8(万元) 实际捐赠额76万元小于扣除标准88.8万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。 (7)应纳税所得额=740-80-60+76-68=608(万元) (8)该企业201年应缴纳企业所得税
7、=60825=152(万元)1、某制造厂在某一个纳税年度内，共发生下列收入事项：（1）产品销售收入5000万元；（2）其他业务收入200万元；（3）利息收入20万元（利息收入为购买国库券利息）。发生各项支出如下：（1）产品销售成本3000万元（不包括工资）；（2）管理费用200万元（包括业务招待费50万元）；（3）产品销售费用100万元：（4）产品销售税金300万元；（5）职工1000人，全年发放职工工资总额为2000万元；（6）按标准提取职工福利费280万元，职工工会经费40万元，职工教育经费30万元。该企业计税工资标准为1600元/人月，请计算该企业应缴纳的企业所得税税额【答案】1、应纳税
8、收入=5000+200=5200 （1分） 2、准予扣除项目的金额： （1）产品销售成本=3000 （1分）（2）管理费用中业务招待费的扣除限额=52003+3=18.6 （2分） 准予扣除的管理费用=（20050）+18.6=168.6 （1分）（3）产品销售费用=100 （1分）（4）产品销售税金=300 （1分）（5）职工工资扣除限额=0.16121000=1920 （2分）（6）职工福利费扣除限额=192014268.8 （1分）（7）职工工会经费扣除限额=1920238.4 （1分）（8）职工教育经费扣除限额=19201.528.8 （1分）（9）准予扣除项目的金=3000+168.
9、6+100+300+1920+268.8+38.4+28.8=5824.6（1分）3、应纳税所得税额=52005824.6=624.6 （1分）4、应纳税所得税额为负数即亏损，所以不缴纳企业所得税 （1分）14、某机械制造企业2008年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销售费用200万元（含广告费100万元），管理费用500万元（含招待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价准备2万元），投资收益25万元（含国债利息6万元、从深圳联营企业分回税后利润34万元、权益法计算投资某公司损失15万元），营业外支出10.5万元（违反购销合同被供货方处以的违约罚款8万
10、元，税务机关罚款2.5万元）。其他补充资料：（1）当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元；（2）企业已预缴税款190万元。要求：（1）计算该企业所得税前可扣除的销售费用。（2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用。（3）计算该企业计税所得的投资收益。（4）计算该企业应纳所得额。（5）计算该企业应纳的所得税税额并编制会计分录。（6）计算该企业2008年度应补（退）的所得税税额并编制会计分录。14【答案】（1）广告费限额=300015450（万元），广告费没有超支。 （2分）该企业所得税前可扣除的销售费用200万元 （1分）（2）业务招待费限额1=206012（万元） （1分）业务招待费限额
11、2=30005=15（万元） （1分）可扣除12万元 （2分） 当年应计入成本费用的房租=36万元24个月4个月=6（万元） （2分）存货跌价准备2万元属于不可扣除的支出 （1分）该企业所得税前可扣除的管理费用=500（2012）（366）2=460（万元） （2分） （6）国库券利息收入免缴企业所得税 （1分）居民企业直接投资于其它居民企业的投资收益属于免税收入 （1分）不认可权益法计算的投资损失15万元 （1分）计算该企业计入计税所得的投资收益为0 （1分）（7）企业间经营性违约罚款可以扣除，但税务机关罚款2.5万元。 （1分）该企业所得税前可扣除的营业外支出8万元 （1分）（8）计算该企
12、业应纳税所得额=30001500122004608=820（万元）（2分）（9）计算该企业应纳的所得税额=82025205（万元） （1分）借：所得税费用 205贷：应交税费应缴所得税205 （2分）（10）应补缴企业所得税=205190=15（万元）借：应交税费应缴所得税15贷：银行存款 15 （2分）【例题计算题】某境内居民企业2010年发生下列业务：（1）销售产品收入2000万元；（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；（4）收取
13、当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；（5）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元；（6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元；（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；其他资料：企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益；企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款
14、90万元，增值税15.3万元，已按照规定入账并计提了折旧。要求计算：（1）该企业的会计利润总额；（2）该企业对收入的纳税调整额；（3）该企业对广告费用的纳税调整额；（4）该企业对业务招待费的纳税调整额；（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；（6）该企业当年的应纳税所得额；（7）该企业应纳的所得税额。【答案及解析】（1）该企业的会计利润总额企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额52万元2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。（3）该企业对广告费用的纳税调整额
15、以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额=（2000+10）15301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元）调增应纳税所得额98.5万元。（4）该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：806048（万元）；（2000+10）5=10.05（万元）招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。（5）该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额=163.71219.64（万元）该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。对营业外支出的纳税调整额12.36万元。（6
16、）该企业应纳税所得额研究开发费用可加扣50%该企业应纳税所得额=1637-2-5098.5+69.95+12.36-8050252.51（万元）（7）该企业应纳所得税额因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。该企业应纳所得税额=252.5125901063.13-9=54.13（万元）。（2）某工业企业为居民企业，2011年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的
17、管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。要求：计算该企业2011年应纳的企业所得税。答案（1）利润总额560040008006944030076020034100250370（万元）（2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。（3）技术开发费调减所得额6050%30万元（4）按实际发生业务招待费的60%计算7060%42（万元）按销售（营业）收入的5计算
18、（5600800）532（万元）按规定税前扣除应为32万元，应调增应纳税所得额703238（万元）（5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。（6）捐赠扣除标准37012%44.4（万元）实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。（7）应纳税所得额37040303834304（万元）（8）该企业2011年应缴纳企业所得税30425%76（万元）（3）某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2011年度有关经营业务如下：1）销售彩电取得不含税收入8600万元，及彩电配比的销售成本5660万元；2）转让
19、技术所有权取得收入700万元，直接及技术所有权转让有关的成本和费用100万元；3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；8）计入成本、费用中的实发工资540万元；发
20、生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元；9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。（其他相关资料：上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）要求：根据上述资料，计算回答总问题，每问需计算出合计数：1）企业2011年应缴纳的增值税；2）企业2011年应缴纳的营业税；3）企业2011年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；4）企业2011年实现的会计利润；5）广告费用应调整的应纳税所得额；6）业务招待费应调整的应纳税所得额；7）财务费用应调整的应纳税所得额；8）职工工会经费、职工福利费、职工教
21、育经费应调整的应纳税所得额；9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；10）企业2011年度企业所得税的应纳税所得额；11）企业2011年度应缴纳的企业所得税。答案（1）应缴纳的增值税860017%8.55102307%927.4（万元）（2）应缴纳的营业税2005%10（万元）（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（927.4+10）（73%）93.74（万元）（4）会计利润86005660+700100+200+50+8.5+301650850803001093.74844.76（万元）会计利润是计算公益性捐赠扣除限额的基数（5）销售（营业）收入8600+2008800（万元）广告费税前扣除限
22、额=8800151320万元；实际支出1400万元，广告费用应调增应纳税所得额1400132080（万元）（6）业务招待费60%9060%54（万元）销售（营业）收入0.5%88000.5%44（万元），计算应纳税所得额时按照44万元扣除业务招待费业务招待费应调增应纳税所得额904446（万元）（7）财务费用应调增的应纳税所得额405005.8%11（万元）（8）工会经费扣除限额5402%10.8（万元），调增1510.84.2（万元）职工福利费扣除限额54014%75.6（万元），调增8275.66.4（万元）职工教育经费5402.5%13.5（万元），调增1813.54.5（万元）职工工会
23、经费、职工福利费、职工教育经费应调增应纳税所得额4.2+6.4+4.515.1（万元）（9）公益性捐赠扣除限额=844.7612101.37（万元）公益性捐赠应调整的应纳税所得额150101.3748.63（万元）（10）企业所得税的应纳税所得额844.76+80+46+11+15.1+48.6330500515.49（万元）（11）应缴纳的企业所得税（515.49-100）2510025%50%116.37（万元）（4）某企业2011年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国及A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机
24、构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。答案（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额应纳税额（1005030）25%45（万元）（2）A、B两国的扣除限额A国扣除限额4550（1005030）12.5（万元）B国扣除限额4530（1005030）7.5（万元）在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。第 6 页