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1、第五章 会计账户分类第五章 会计账户分类 第一节 概述 第二节 基本账户 第三节 调整账户 第四节 业务账户第一节 概述 一、会计账户分类的目的和意义目的：在了解各个账户特性的基础上，科学地划分出某些账户的共性，探讨账户之间内在的联系与区别，掌握各类账户在提供核算指标方面的规律性。意义：使会计信息的使用者更好的掌握各类账户在核算指标方面的规律性，从而能正确运用账户登记经济业务和提供的数据资料。二、会计账户如何分类账户的经济内容账户的用途和结构（一）按经济内容分类即按账户所核算和监督的会计对象的具体内容进行分类，它是账户基本分类，也是账户按用途和结构分类的基础。其内容如下：具体账户详见下表：账户
2、 资产类账户负债类账户损益类账户所有者权益类账户成本类账户流动资产账户 固定资产账户 长期投资账户 流动负债账户 无形及递延资产账户长期负债账户 账户按经济内账户按经济内容分类容分类：账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类：账户用途：是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。账户的结构：是指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标。账户按用途和结构分类是对按经济内容分类的补充。其分类的内容主要是三大类，九小类。具体账户详见下表：账户按用途和账户按用途和结构分类：结构分类：账户 资产、负债及所有者权益账户 费用成本账户收入成果账户业务账户基本账户 调整账户 存盘账户
3、 结算账户 跨期摊配账户 资本账户 集合分配账户制造费用 财务成果计算账户本年利润配比账户 成本结算账户 第二节 基本账户概念：基本账户是用来反映和控制资产、负债和所有者权益的增减变动和结存情况的账户。特点：所反映内容均为经济活动的基础；一般都有余额，期末分别列入资产负债表的资产、负债和所有者权益各项中。1、盘存账户的定义是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。2、盘存账户的特点盘存账户所反映的内容均为企业的有形财物，可以进行盘点的财产。除“库存现金”和“银行存款”账户以外，其他盘存账户，如“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户，都可以通过设置明细帐，提供实物
4、数量和金额两种指标。一、盘存账户3、盘存账户的结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，余额总是在借方，表示实有数。期末列入资产负债表的资产方。盘存账户内容结构表例：“库存商品”账户。二、结算账户定义：用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。分类：按照结算账户的用途和结构的不同，具体可分为资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户三类。（一）资产结算账户 1、资产结算账户的定义又叫做债权结算账户。是用来核算企业的债权增减变动及结存的账户。属于这类账户有：“应收帐款”、“应收票据”、“预付帐款”和“其他应收款”等账户。2、资产结算账户的结构特点借方登记本期债权增加数，贷方登
5、记本期债权的减少数。期末余额在借方，表示债权的实有数。资产结算账户内容结构表“应收账款”账户（二）负债结算账户 1、负债结算账户的定义又叫做债务结算账户，是用来核算企业的债务增减变动后实有数的账户。属于这类账户的有“应付帐款”、“预收帐款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“应交税金”、“其他应付款”等账户。2、负债结算账户的结构特点贷方登记本期债务的增加数，借方登记本期债务的减少数。期末余额在贷方，表示债务实有数。负债结算账户内容结构表“应付账款”账户。（二）借方 结算负债账户应付账款 贷方发生额应付账款减少数 期初余额期初实有数 发生额应付账款增加额 期末余额期
6、末实有额 （三）资产负债结算账户 1、资产负债结算账户的定义又叫做债权债务结算账户或往来结算账户。是用来核算企业与其他单位或个人以及企业内部之间的一般款项往来结算的账户。这类账户既反映债权结算业务，又反映债务结算账户，是双重性质的结算账户。2、资产负债结算账户的结构特点借方登记本期债权的增加额和本期债务的减少额。贷方登记本期债务的增加额和本期债权的减少额。期末余额在借方为债权，表债权大于债务；期末余额在贷方为债务，表债务大于债权的差额。（三）借方 结算资产负债账户 贷方期初余额应收款项大于 期初余额应付款项大于 应付款项的差额 应收款项的差额发生额应收款项的增加数 发生额应付款项的增加数 或应
7、付款项的减少数 或应收款项的减少数期初余额应收款项大于 期初余额应付款项大于 应付款项的差额（债权）应收款项的差额（债务）3、资产负债结算账户的应用在实际工作中，企业与债权单位或者债务单位结算业务发生的特点，使企业经常需要设置资产负债结算账户。例如，如果企业预收款项的业务不多，就可以不单设“预收帐款”账户，而是用“应收帐款”账户同时反映企业应收款和预收款的增减变动及其结果。资产负债结算账户的借方余额或贷方余额只表示债权和债务增减变动后的差额，并不一定表示企业债权、债务的实际余额。三、跨期摊配账户1、跨期摊配账户的定义是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进
8、行分摊和预提的账户。其特点是一次支付，分期摊配和分期预提。属于这类账户的有：“长期待摊费用”账户和“预提费用”账户。2、跨期摊配账户的结构特点借方登记费用的实际发生数或实际支付数。贷方登记某个会计期间内费用的摊销数或者预提数。期末余额在借方，表示待摊费用数额；余额在贷，表示已预提费用数额。跨期摊配账户的内容结构表“长期待摊费用”和“预提费用”账户。四、资本账户1、资本账户的定义是用以核算和监督企业资本金的所有者投入的资本或留存收益的增减变动及其结存情况的账户。属于资本账户的有“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”、“利润分配”等账户。2、资本账户的结构特点贷方登记各项资本金的增加数，借方登记
9、各项资本金的减少数。期末贷方余额表各项资本金的实存数；借方余额，表各项资本金的减少数额。资本账户的内容结构“实收资本”账户。第三节 调整账户概念：调整账户是用来调整和整理相关账户的账面金额并表示被调整账户的实际余额数的账户。特点：要与被调整账户结合起来使用，两者形成一对账户。一、备抵账户1、备抵账户的定义也叫做备抵调整账户。备抵账户是用来递减被调整账户余额以求得被调整账户实际余额的账户。属于抵减调整账户的有：“累计折旧”账户（用于调整“固定资产”账户）；“坏账准备”账户（用于调整“应收账款”账户）；“利润分配”账户（用于调整“本年利润”账户）等。2、备抵调整账户的调整方式，调整计算公式：被调整
10、账户余额调整账户的余额被调整账户的实际余额。3、备抵账户的结构特点调整账户和被调整账户的期末余额的方向相反的，一个在借方，另一个在贷方。备抵账户内容结构“累计折旧”与“固定资产”账户。二、附加账户1、附加账户的定义是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。2、附加账户的调整方式，调整计算公式：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户的实际余额。3、附加账户的结构特点调整账户和被调整账户的期末余额方向是一致的。附加账户的内容结构“应付债券面值”与“应付债券利息调整”账户。借 调整账户-面值 贷 期末余额 100000借 被调整账户-利息调整 贷 期末余额 10000债券实际发
11、行金额=100000+10000=110000 三、备抵附加账户1、备抵附加账户的定义是同时具备备抵和附加两种职能，以求得被调整账户实际余额的账户。属于备抵附加调整账户有：“材料成本差异”、“产品成本差异”等账户，属于被调整账户分别为“原材料”和“库存商品”账户。2、备抵附加账户的调整方式，调整计算公式：被调整账户的余额备抵附加调整账户余额=被调整账户实际余额 3、备抵附加账户的结构特点调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，但用途和结构不同。被调整账户反映会计要素的原始数字，调整账户反映的是会计要素的调整数字。调整账户不能脱离被调整账户而独立存在。调整方式是指原始数字与调整数字是相加还是相减
12、，以求得有特定含义的数字。第四节 业务账户概念：是用来核算和监督企业在供、产、销过程中业务活动内容的账户。特点：能及时考核企业财务和成本计划的完成情况，对企业经济效益作出评价。可分为：一、集合分配账户1、集合分配账户的定义是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的所有生产费用，核算和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。属于这类账户的有“制造费用”账户。2、集合分配账户的结构特点借方登记费用发生额，贷方登记费用分配额，期末一般无余额。集合分配账户内容结构“制造费用”账户（第三章例）。二、成本计算账户1、成本计算账户的定义是用来归集企业生产经营过程中，某一阶段所发生的应记入成本
13、的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。属于成本计算账户的有“生产成本”、“材料采购”、“在建工程”等账户。2、成本计算账户的结构特点借方登记应计入成本的全部费用，贷方登记结转已完工产品的实际成本，借方余额表示尚未完工的在产品的实际成本。成本计算账户内容结构“生产成本”账户（第三章例）。三、配比账户1、配比账户的定义也叫“集合配比”账户，是用来汇集经营过程中所取得的收入和发生的成本、费用和营业收入和营业支出，借以在期末进行配合比较，计算确定经营期内的财务成果的账户。属于此类账户的有“主营业务收入”与“主营业务成本”账户，“其他业务收入”与“其他业务支出”账户，“营业外收入”与“营业
14、外支出”账户等。2、配比账户的结构特点收入与支出、成本或费用分别在两个账户期末进行配合比较，其差额转入“本年利润”账户，期末无余额。配比账户内容结构“其他业务收入”与“其他业务支出”账户（第三章例）四、财务成果计算账户1、财务成果计算账户的定义是反映企业在一定时期内财务成果的形成，计算最终成果内容的账户。属于财务成果账户的有“本年利润”账户。2、财务成果计算账户的结构特点贷方登记由“收入”账户转来的各项收入，借方登记由“支出”账户转来的各项支出。期末贷方余额表盈利，借方余额表亏损，期末余额转入“分配利润”账户。财务成果计算账户例“本年利润”账户。一、账户按内容和结构分类不是绝对的，有些账户有双
15、重性质，例如“生产成本”、“在建工程”、“物资采购”等账户，既有盘存账户性质，又是成本计算账户，又如“本年利润”既是财务成果计算账户，又具有配比账户性质，供分类参考。二、在企业会计制度中规定有“待处理财产损溢”账户，用以核算企业在财产盘盈、盘亏未处理前，应先暂记入此账户，待批准后再转入各有关账户，是一个过渡账户，制度规定要在期末结账前处理完毕，结清余额，故未列入账户分类内容。最后说明两点：第五章 结束流动资产账户 商品进销差价 库存商品 自制半成品 材料成本差异 低值易耗品 包装物 原材料 物质采购 应收补贴款预付账款 坏账准备 其他应收账应收账款应收利息 应收股利应收票据短期投资跌价准备 短
16、期投资 其他货币基金 银行存款 现金 待摊费用 分期收款发出商品 存货跌价准备 委托代销商品 委托加工物质 长期投资帐户委托贷款长期投资减值准备长期债权投资长期股权投资固定资产帐户工程物资固定资产减值准备累计折旧固定资产固定资产清理在建工程在建工程减值准备无形及递延资产账户长期待摊费用未确认融资费用无形资产减值准备无形资产流动负债账户预收账款应付账款应付票据短期借款应付福利费代销商品款应付工资预提费用其他应交款应付税金应付股利代转资产价值其他应付款预计负债长期负债账户专项应付款长期应付款应付债权长期借款递延税款所有者权益类账户盈余公积资本公积已归还投资实收资本（或股本）本年利润利润分配成本类账
17、户劳务成本制造费用生产成本损益类账户补贴收入投资收益其他业务收入主营业务收入主营业务税金及附加营业外收入主营业务成本其他业务支出所得税营业费用，管理费用，财务费用营业外支出以前年度损益调整存盘账户长期股权投资 库存商品 自制半成品 长期债权投资 低值易耗品包装物原材料短期投资 其他货币基金 银行存款 现金 固定资产 分期收款发出商品 工程物资 委托代销商品 委托加工物质 委托贷款 生产成本（余额部分）在建工程（余额部分）物资采购（余额部分）结算账户 长期借款 应付票据 应付工资 专项应付款 短期借款应收补贴款预付账款 应收账款 应收利息 应收股利 应收票据 长期应付款 应交税金应付债权其他应交
18、款应付账款 其他应收款 其他应付款代转资产价值 代销商品款 应付福利费应付债权应付股利跨期摊配账户 长期待摊费用 未确认融资费用 无形资产 待摊费用 预计负债 预提费用 递延税款 资本账户已归还投资盈余公积资本公积实收资本利润分配调整账户商品进销差价材料成本差异坏账准备累计折旧长期投资减值准备短期投资跌价准备存货跌价准备固定资产减值准备固定资产清理在建工程减值准备无形资产减值准备成本计算账户物质采购（本期发生额）劳务成本（本期发生额）生产成本（本期发生额）在建工程（本期发生额）集合配比账户补贴收入其他业务收入主营业务收入主营业务税金及附加营业外收入主营业务成本其他业务支出所得税营业费用营业外支出以前年度损益调整期间费用投资收益管理费用财务费用