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1、第二章 會計的倫理行為:什麼是倫理?1會計舞弊 美國最大連鎖藥業公司賴特愛德公司違反美國公認會計準則，不正當地虛報淨利潤。格雷斯公司的管理者平滑各期收益，因為普華(Pricewaterhouse)認為這不是重大問題。2000年1月紐約時報報導，美國證券交易委員會發現普華永道的合夥人和職員均違反有關禁止擁有其審計客戶的公司股票的規定。自 20世紀80年代，安達信就擔任安然的外部審計工作，但是在90年代中期，公司又接受了另一項任務:同時兼任安然的內部審計人。2會計師不符合倫理的行為的傳說會計師“不符合倫理的”行為的傳說很多。並不等於所有的會計師和會計師事務所的行為都不道德。絕大多數會計師和會計師事
2、務所的行為總的說來值得尊敬。但上述傳說表明，會計行業迫切需要倫理意識和倫理行為。在過去四分之一世紀裏，人們越來越意識到倫理與道德的普遍重要性，越來越意識到應該將倫理原則應用於經營之中，與此同時，特別應該將倫理原則應用到會計行為中。3什麼是倫理?如何使倫理在經管中得到普遍應用與承認，尤其是如何使倫理在會計行業中得到應用與承認?4韋氏大學辭典“倫理”的 四個基本詞義:1討論善與惡以及道德責任與道德義務的學 科。2一套道德原則或價值。3關於道德價值的理論。4制約某一個人或團體的行為準則。5倫理學 倫理可以是一套被個人或團體所主張的原則。倫理也可以是研究這些倫理原則的“學科”。學科的任務是分析和評價人
3、類的行為與實踐。6倫理信念的結構 每一個倫理信念包含兩個要素，均含有邏輯學家所稱的一個主詞和一個謂詞。主詞是指這種信念是關於什麼的。錯，自然是倫理的謂詞了。謂詞是描述主詞的。7行 動人的行動是我們進行倫理評價最主要的主詞內容。“人的行動”是指故意的行為或活動，即，一個人故意、自由選擇採取的行動。不是所有故意的人的行為都具有倫理重要性。這種行動必須具有某種嚴肅性。8社會實踐、機構、體制人的行動並不是惟一的倫理主題。倫理學還研究和評價社會實踐、組織、機構，乃至社會、政治和經濟的體制。倫理也對組織、機構或體制做出評價。倫理學能從機構的和個人的層面對行動與實踐或體制進行檢驗和評價。倫理學家進一步區分個
4、人倫理和社會倫理。9為什麼研究倫理第一，人們持有的某些道德信念可能是不適當的。第二，在有些情況下，由於倫理原則相互衝突，人們可能很難決定究竟做什麼。第三，個人或許持有某些不適當的信念或堅持不適當的價值觀。研究倫理學的最後一個理由是:學會識別可用以指導行動的基本倫理原則。10會計師的根本責任是什麼呢?會計師應當做自己的本職工作!那就是合乎倫理的事。職業倫理規範與工作說明所制定的，是一個人應該做什麼的標準。11美國註冊會計師協會 倫理規範七條原則 1會員在執行專業人員職責時，應在自己的一切 活動中行使其敏銳的專業判斷和道德判斷。2各會員應該承擔這樣的義務:其行為方式將服務於公眾利益，將無愧於公眾的
5、信任，並將表現出獻身專業的精神。3為保持和增強公眾信心，會員應該以高度的正直感履行其所有專業職責。4一名會員應該堅持客觀性，應該在履行專業職責時超脫於利益衝突的影響之上。12美國註冊會計師協會 倫理規範七條原則5一名執行公務的會員在提供審計和其他鑒證服務時，應該在事實和外表上均保持獨立。6一名會員應遵守專業技術的和道德的標準，不斷努力提高執業能力和服務品質，並盡其全力履行專業職責。7一名執行公務的會員應該遵循職業行為規範的原則，對將要提供的服務範圍和性質做出決定。13行使敏銳的判斷需要什麼呢?敏銳的倫理判斷需要與共同形成倫理判斷的各種不同因素一致。通過舉例，將有助於我們闡明道德判斷是怎樣構成的
6、和道德判斷的依據是什麼。如果我們能確定這一點，那麼，我們就能發現證明我們道德信念正當的方法這些方法的焦點是，努力得到在特別艱難的情景中應採取什麼行動的正確的和最可能適當的答案。倫理學給予我們一個強大的工具，我們可以運用這一工具裁度倫理衝突和解決倫理難題。14人應做自己應做的工作 會計師需要將自己和家庭的利益置於公眾利益之下?當公司利益比如，需要更多業務與客戶或公眾的需要發生衝突時，會計師該怎麼辦?工作、職業與自己個人生活之間會產生衝突。在這種情況下，人們該怎麼辦?人們裁度這些衝突所訴諸的標準是什麼?我們怎麼能夠辨別什麼樣的標準可以接受，什麼樣的行動可以接受，什麼樣的行動實踐可以接受呢?15道德
7、信念與價值觀相關，而價值觀是看不見摸不著的。道德信念還涉及情感、欲望和主觀偏好。一個對道德信念進行評價的非常簡單直接的程式。這個程式就是詰問:某種行為在道德上被接受或不被接受是否存在正當理由。16該行動對我有益嗎?我們認為某一行動是有益行動，只要我們能顯示這種行動對我們有益，我們就能證明自己的這種認識是正確的。17該行動對社會有益還是有害?針對任何故意行動所提的第二個問題是，該行動是否將對社會有益。我們在進行倫理思考時，通常不會停留在僅考慮這一行動對我們自己是否有益的問題上，我們會進一步考慮該行動對受其影響的所有人是否有益。還應該記住，並不是世上所有己實施的行為都會影響我們。18該行動公平或正
8、義嗎?將要提出的第三個問題涉及許多考慮，其中一個需要考慮的問題是“這樣做公平嗎?”。關於什麼人是平等的和什麼是平等的問題，人們常常意見分歧，但除非存在相關差別，所有人都應該受到同等待遇。19該行動侵犯別人的權利嗎?權利有兩種:被動權利和主動權利。被動權利是指人們對以下這類東西享有的權利:這些東西不是別人提供給我們，這些東西是我們已經擁有的，這種如生存權，自由權，有些人還會提出財產權應該得到尊重，不應該被剝奪。主動權利是享有讓別人向自己提供某種東西的權利。例如，一個孩子享有接受教育的主動權利。無論如何，如果一個行動是待人公平，沒有侵犯他人權利的，那麼至少無理由不實施該行動。另一方面如果一種行動待
9、人不公平，或者同時侵犯他人的權利，那麼就有理由不實施該行動。20我已經做了承諾嗎?是含蓄的還是明確的?人是要做出承諾的。這是我們有別于動物王國其他成員的地方。否則，我們的社會結構就無法運行。因此，做某事的一個非常正當的理由就是你已經答應或承諾。21倫理推理我們有一個決定程式，用來確定該做什麼和不該做什麼，提出一些有關普遍道德標準方面的問題。如果將要實施的行動有正當理由，如對我、對社會有益，不違背公正或承諾原則，那麼就去做。另一方面，如果一個行動對社會、對我都沒有好處，而且不公正，必定違背承諾，那麼就別做。22倫理困境揭發一家公司的會計程式可以防止傷害，也履行了會計師對公眾的責任，但這樣做可能有
10、違會計師本人的忠誠感。對那些首先考慮傷害因素的人來說，有理由進行揭發。而對那些優先考慮權利的人來說，有理由不這樣做。於是，為了解決這種兩難困境，便發展了倫理學理論。23倫理困境產生於理由衝突之時按某種方式採取行動的一個理由被不能按這種方式採取行動的一個理由抵消時，就產生了倫理困境這個問題。倫理理論是作為幫助解決這種困境的最後訴諸法庭而出現的。每一種對抗的倫理理論都主張，當某些理由發生衝突時，存在一種壓倒其他一切理由的最重要理由。闡述這種理由的原則卻嘲弄了理論。那些呼籲公平與權利高於結果的人被叫做道義論者。那些呼籲結果高於公平與權利的人被稱為結果論者。24若干經典的倫理困境雨果悲慘事件中的冉阿讓的困境。無論一個人做什麼，總是有對也有錯可謂“做也不是，不做也不是”。在這個例子中，做出對社會有益的選擇將會導致不公正，而要想公正卻會給社會帶來損害。廣島和長崎投放原子彈。有益於社會的善行被行為的不公正性所否定。25