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1、第四章第四章 辅助生产费用的辅助生产费用的归集和分配归集和分配 1第一节第一节第一节第一节 辅助生产费用核算的意义辅助生产费用核算的意义辅助生产费用核算的意义辅助生产费用核算的意义n n 生产车间的类型生产车间的类型 按生产职能不同，分为基本生产车间按生产职能不同，分为基本生产车间和辅助生产车间。和辅助生产车间。基本生产车间：基本生产车间：指从事商品产品生产的车指从事商品产品生产的车间。间。辅助生产车间：辅助生产车间：指为基本生产车间、企业指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行产品生产行政管理部门等单位服务而进行产品生产和劳务供应的车间。和劳务供应的车间。2 辅助生产车间根据它所提
2、供的产品、劳务、作业的品辅助生产车间根据它所提供的产品、劳务、作业的品辅助生产车间根据它所提供的产品、劳务、作业的品辅助生产车间根据它所提供的产品、劳务、作业的品种不同可分为两种类型：种不同可分为两种类型：种不同可分为两种类型：种不同可分为两种类型：只提供一种产品、劳务或作业的辅助生产车间，称为单品只提供一种产品、劳务或作业的辅助生产车间，称为单品只提供一种产品、劳务或作业的辅助生产车间，称为单品只提供一种产品、劳务或作业的辅助生产车间，称为单品种辅助生产车间。种辅助生产车间。种辅助生产车间。种辅助生产车间。如供水、供电、供气、运输等；如供水、供电、供气、运输等；如供水、供电、供气、运输等；如
3、供水、供电、供气、运输等；提供多种产品、劳务或作业的辅助生产，称为多品种辅助提供多种产品、劳务或作业的辅助生产，称为多品种辅助提供多种产品、劳务或作业的辅助生产，称为多品种辅助提供多种产品、劳务或作业的辅助生产，称为多品种辅助生产车间。生产车间。生产车间。生产车间。如机械修理、工具模具制造等。如机械修理、工具模具制造等。如机械修理、工具模具制造等。如机械修理、工具模具制造等。辅助生产车间提供的产品和劳务主要是服务于企业的辅助生产车间提供的产品和劳务主要是服务于企业的辅助生产车间提供的产品和劳务主要是服务于企业的辅助生产车间提供的产品和劳务主要是服务于企业的基本生产和企业管理，有时也对外销售。辅
4、助生产成本的基本生产和企业管理，有时也对外销售。辅助生产成本的基本生产和企业管理，有时也对外销售。辅助生产成本的基本生产和企业管理，有时也对外销售。辅助生产成本的高低，对产品成本有直接影响。只有正确计算应由产品负高低，对产品成本有直接影响。只有正确计算应由产品负高低，对产品成本有直接影响。只有正确计算应由产品负高低，对产品成本有直接影响。只有正确计算应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。3 n n辅助生产费用核算的任务辅助生产费用核算的任务辅助生产
5、费用核算的任务辅助生产费用核算的任务 1 1正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的成本。正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的成本。正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的成本。正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的成本。辅助生产产品、劳务、作业的成本计算方法与基本生辅助生产产品、劳务、作业的成本计算方法与基本生辅助生产产品、劳务、作业的成本计算方法与基本生辅助生产产品、劳务、作业的成本计算方法与基本生产产品成本计算一样，需根据辅助生产的类型和成本管理产产品成本计算一样，需根据辅助生产的类型和成本管理产产品成本计算一样，需根据辅助生产的类型和成本管理产产品成本计算一样，需根据辅助生产的类型和成本
6、管理的要求而定。的要求而定。的要求而定。的要求而定。2 2采用科学合理的方法采用科学合理的方法采用科学合理的方法采用科学合理的方法。按一定的程序和标准，采用科学合理的方法正确分配按一定的程序和标准，采用科学合理的方法正确分配按一定的程序和标准，采用科学合理的方法正确分配按一定的程序和标准，采用科学合理的方法正确分配各辅助生产费用于各受益对象。各辅助生产费用于各受益对象。各辅助生产费用于各受益对象。各辅助生产费用于各受益对象。3 3实施有效控制实施有效控制实施有效控制实施有效控制。对辅助生产费用的发生实施有效控制，促进辅助生产对辅助生产费用的发生实施有效控制，促进辅助生产对辅助生产费用的发生实施
7、有效控制，促进辅助生产对辅助生产费用的发生实施有效控制，促进辅助生产产品、劳务、作业成本的降低，以最终降低基本生产产品产品、劳务、作业成本的降低，以最终降低基本生产产品产品、劳务、作业成本的降低，以最终降低基本生产产品产品、劳务、作业成本的降低，以最终降低基本生产产品的成本和管理费用。的成本和管理费用。的成本和管理费用。的成本和管理费用。4第二节第二节第二节第二节 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n n辅助生产费用归集的账户设置辅助生产费用归集的账户设置辅助生产费用归集的账户设置辅助生产费用归集的账户设置 设置设置设置设置“生产成本生产成本生产成本生产成
8、本-辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户进行核算。可账户进行核算。可账户进行核算。可账户进行核算。可按辅助生产车间别及产品品种设置明细账进行明细分类核按辅助生产车间别及产品品种设置明细账进行明细分类核按辅助生产车间别及产品品种设置明细账进行明细分类核按辅助生产车间别及产品品种设置明细账进行明细分类核算。算。算。算。借方登记进行辅助生产而发生的一切费用，包括辅助生产借方登记进行辅助生产而发生的一切费用，包括辅助生产借方登记进行辅助生产而发生的一切费用，包括辅助生产借方登记进行辅助生产而发生的一切费用，包括辅助生产部门内直接发生的费用以及从其他辅助生产车间分配来的部门内直接发生的
9、费用以及从其他辅助生产车间分配来的部门内直接发生的费用以及从其他辅助生产车间分配来的部门内直接发生的费用以及从其他辅助生产车间分配来的费用；费用；费用；费用；贷方登记由辅助生产部门向基本生产、管理部门、其他辅贷方登记由辅助生产部门向基本生产、管理部门、其他辅贷方登记由辅助生产部门向基本生产、管理部门、其他辅贷方登记由辅助生产部门向基本生产、管理部门、其他辅助生产部门、本企业的基本建设单位和职工生活福利部门助生产部门、本企业的基本建设单位和职工生活福利部门助生产部门、本企业的基本建设单位和职工生活福利部门助生产部门、本企业的基本建设单位和职工生活福利部门及外单位提供的产品、劳务、作业，以及完工入
10、库的自制及外单位提供的产品、劳务、作业，以及完工入库的自制及外单位提供的产品、劳务、作业，以及完工入库的自制及外单位提供的产品、劳务、作业，以及完工入库的自制材料和工具模具的成本；材料和工具模具的成本；材料和工具模具的成本；材料和工具模具的成本；期末借方余额表示辅助生产部门在产品的成本期末借方余额表示辅助生产部门在产品的成本期末借方余额表示辅助生产部门在产品的成本期末借方余额表示辅助生产部门在产品的成本。5 n n辅助生产费用归集的内容辅助生产费用归集的内容辅助生产费用归集的内容辅助生产费用归集的内容1 1 1 1、辅助生产耗用的各种要素费用。主要有原材料、辅助材辅助生产耗用的各种要素费用。主
11、要有原材料、辅助材辅助生产耗用的各种要素费用。主要有原材料、辅助材辅助生产耗用的各种要素费用。主要有原材料、辅助材料、燃料和动力、低值易耗品、折旧、工资及提取的职工料、燃料和动力、低值易耗品、折旧、工资及提取的职工料、燃料和动力、低值易耗品、折旧、工资及提取的职工料、燃料和动力、低值易耗品、折旧、工资及提取的职工福利费等。福利费等。福利费等。福利费等。2 2 2 2、待摊费用和预提费用。主要有生产产品所需的专用工具待摊费用和预提费用。主要有生产产品所需的专用工具待摊费用和预提费用。主要有生产产品所需的专用工具待摊费用和预提费用。主要有生产产品所需的专用工具费用的分摊和报刊、杂志费用的分摊，以及
12、大中小修理的费用的分摊和报刊、杂志费用的分摊，以及大中小修理的费用的分摊和报刊、杂志费用的分摊，以及大中小修理的费用的分摊和报刊、杂志费用的分摊，以及大中小修理的预提费用等。预提费用等。预提费用等。预提费用等。3 3 3 3、辅助生产车间之间交互服务的费用。主要指企业内部其辅助生产车间之间交互服务的费用。主要指企业内部其辅助生产车间之间交互服务的费用。主要指企业内部其辅助生产车间之间交互服务的费用。主要指企业内部其他辅助生产部门为本辅助生产部门提供的产品、劳务或作他辅助生产部门为本辅助生产部门提供的产品、劳务或作他辅助生产部门为本辅助生产部门提供的产品、劳务或作他辅助生产部门为本辅助生产部门提
13、供的产品、劳务或作业费用。业费用。业费用。业费用。6 n n辅助生产费用归集的程序辅助生产费用归集的程序辅助生产费用归集的程序辅助生产费用归集的程序 辅助生产的类型不同，其辅助生产成本归集的程序也辅助生产的类型不同，其辅助生产成本归集的程序也辅助生产的类型不同，其辅助生产成本归集的程序也辅助生产的类型不同，其辅助生产成本归集的程序也不相同。不相同。不相同。不相同。1 1、单品种辅助生产车间成本归集单品种辅助生产车间成本归集单品种辅助生产车间成本归集单品种辅助生产车间成本归集：可按车间别设置可按车间别设置可按车间别设置可按车间别设置“辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐辅助生产
14、成本明细帐”，并按成本，并按成本，并按成本，并按成本项目设置专栏。单品种辅助生产车间，发生的费用均为直项目设置专栏。单品种辅助生产车间，发生的费用均为直项目设置专栏。单品种辅助生产车间，发生的费用均为直项目设置专栏。单品种辅助生产车间，发生的费用均为直接费用。接费用。接费用。接费用。7 2、多品种辅助生产车间成本归集：多品种辅助生产车间成本归集：在多品种辅助生产车间，所发生的费用需由两个或在多品种辅助生产车间，所发生的费用需由两个或在多品种辅助生产车间，所发生的费用需由两个或在多品种辅助生产车间，所发生的费用需由两个或两个以上的产品、劳务或作业负担，应将共同费用在受益两个以上的产品、劳务或作业
15、负担，应将共同费用在受益两个以上的产品、劳务或作业负担，应将共同费用在受益两个以上的产品、劳务或作业负担，应将共同费用在受益对象间进行分配。对象间进行分配。对象间进行分配。对象间进行分配。除了按车间别设置除了按车间别设置除了按车间别设置除了按车间别设置辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐外，还应按外，还应按外，还应按外，还应按各种产品、劳务，分别开设各种产品、劳务，分别开设各种产品、劳务，分别开设各种产品、劳务，分别开设成本计算单成本计算单成本计算单成本计算单，登记当月发生的，登记当月发生的，登记当月发生的，登记当月发生的直接材料、直接人工等直接成本项目费用
16、。其他费用先在直接材料、直接人工等直接成本项目费用。其他费用先在直接材料、直接人工等直接成本项目费用。其他费用先在直接材料、直接人工等直接成本项目费用。其他费用先在“制造费用制造费用制造费用制造费用-辅助生产费用辅助生产费用辅助生产费用辅助生产费用”核算，月末采用适当的方法，核算，月末采用适当的方法，核算，月末采用适当的方法，核算，月末采用适当的方法，分配计入有关产品和劳务成本计算单。分配计入有关产品和劳务成本计算单。分配计入有关产品和劳务成本计算单。分配计入有关产品和劳务成本计算单。8第三节第三节第三节第三节 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配n n辅助
17、生产费用分配原则辅助生产费用分配原则辅助生产费用分配原则辅助生产费用分配原则 辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算出辅助生产产品或劳务的总成本和单位成本，并出辅助生产产品或劳务的总成本和单位成本，并出辅助生产产品或劳务的总成本和单位成本，并出辅助生产产品或劳务的总成本和单位成本，并按各受益对象耗用的数量计入基本生产
18、成本或期按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。间费用的过程。间费用的过程。间费用的过程。9 辅助生产费用的分配，应遵循以下两项原则：辅助生产费用的分配，应遵循以下两项原则：辅助生产费用的分配，应遵循以下两项原则：辅助生产费用的分配，应遵循以下两项原则：谁受益谁负担谁受益谁负担谁受益谁负担谁受益谁负担 凡接受辅助生产部门提供的产品、劳务的部门、产品凡接受辅助生产部门提供的产品、劳务的部门、产品凡接受辅助生产部门提供的产品、劳务的部门、产品凡接受辅助生产部门提供的产品、劳务的部门、产品或定单，均应
19、负担辅助生产成本。能确认受益对象的，直或定单，均应负担辅助生产成本。能确认受益对象的，直或定单，均应负担辅助生产成本。能确认受益对象的，直或定单，均应负担辅助生产成本。能确认受益对象的，直接计入各该部门、产品或定单的成本；不能确认的，应按接计入各该部门、产品或定单的成本；不能确认的，应按接计入各该部门、产品或定单的成本；不能确认的，应按接计入各该部门、产品或定单的成本；不能确认的，应按受益比例在各受益部门进行分配，多受益多分配，少受益受益比例在各受益部门进行分配，多受益多分配，少受益受益比例在各受益部门进行分配，多受益多分配，少受益受益比例在各受益部门进行分配，多受益多分配，少受益少分配。少分
20、配。少分配。少分配。分配方法力求简便、合理、易行分配方法力求简便、合理、易行分配方法力求简便、合理、易行分配方法力求简便、合理、易行10 根据辅助生产费用的分配原则，各受益部门在报告期根据辅助生产费用的分配原则，各受益部门在报告期根据辅助生产费用的分配原则，各受益部门在报告期根据辅助生产费用的分配原则，各受益部门在报告期负担的辅助生产费用除可确认的费用直接计入外，不能确负担的辅助生产费用除可确认的费用直接计入外，不能确负担的辅助生产费用除可确认的费用直接计入外，不能确负担的辅助生产费用除可确认的费用直接计入外，不能确认的费用可用下列公式计算：认的费用可用下列公式计算：认的费用可用下列公式计算：
21、认的费用可用下列公式计算：某部门应负担的某种辅助生产产品、劳务或作业费用某部门应负担的某种辅助生产产品、劳务或作业费用某部门应负担的某种辅助生产产品、劳务或作业费用某部门应负担的某种辅助生产产品、劳务或作业费用=某种辅助生产产品、劳务或作业的单位成本某种辅助生产产品、劳务或作业的单位成本某种辅助生产产品、劳务或作业的单位成本某种辅助生产产品、劳务或作业的单位成本 该部门受益量该部门受益量该部门受益量该部门受益量11 辅助生产产品（劳务或作业）辅助生产产品（劳务或作业）辅助生产产品（劳务或作业）辅助生产产品（劳务或作业）单位成本的确定单位成本的确定单位成本的确定单位成本的确定 对于只有一种产品且
22、又没有期末在产品的辅助生产，对于只有一种产品且又没有期末在产品的辅助生产，对于只有一种产品且又没有期末在产品的辅助生产，对于只有一种产品且又没有期末在产品的辅助生产，一般比较简单，该辅助生产车间发生的费用总数除以产量一般比较简单，该辅助生产车间发生的费用总数除以产量一般比较简单，该辅助生产车间发生的费用总数除以产量一般比较简单，该辅助生产车间发生的费用总数除以产量或劳务总量就可得出产品或劳务、作业的单位成本；对于或劳务总量就可得出产品或劳务、作业的单位成本；对于或劳务总量就可得出产品或劳务、作业的单位成本；对于或劳务总量就可得出产品或劳务、作业的单位成本；对于生产多品种产品或期未有在产品的辅助
23、生产部门，其单位生产多品种产品或期未有在产品的辅助生产部门，其单位生产多品种产品或期未有在产品的辅助生产部门，其单位生产多品种产品或期未有在产品的辅助生产部门，其单位成本的计算与基本生产产品成本计算相同。成本的计算与基本生产产品成本计算相同。成本的计算与基本生产产品成本计算相同。成本的计算与基本生产产品成本计算相同。各部门各部门各部门各部门受益量的确定受益量的确定受益量的确定受益量的确定 凡可用仪表计量的，如供水、供电、供气等，以仪表凡可用仪表计量的，如供水、供电、供气等，以仪表凡可用仪表计量的，如供水、供电、供气等，以仪表凡可用仪表计量的，如供水、供电、供气等，以仪表抄见数作为分配费用的标准
24、；对于没有仪表计量的，如修抄见数作为分配费用的标准；对于没有仪表计量的，如修抄见数作为分配费用的标准；对于没有仪表计量的，如修抄见数作为分配费用的标准；对于没有仪表计量的，如修理部门，则应以合理的计量单位作为计量标准，如机器工理部门，则应以合理的计量单位作为计量标准，如机器工理部门，则应以合理的计量单位作为计量标准，如机器工理部门，则应以合理的计量单位作为计量标准，如机器工时、实用工时等。时、实用工时等。时、实用工时等。时、实用工时等。12 n n辅助生产费用的分配特点辅助生产费用的分配特点辅助生产费用的分配特点辅助生产费用的分配特点 辅助生产部门的产品、劳务和作业主要服务于企业的辅助生产部门
25、的产品、劳务和作业主要服务于企业的辅助生产部门的产品、劳务和作业主要服务于企业的辅助生产部门的产品、劳务和作业主要服务于企业的基本生产和管理部门。但在某些辅助生产部门之间往往存基本生产和管理部门。但在某些辅助生产部门之间往往存基本生产和管理部门。但在某些辅助生产部门之间往往存基本生产和管理部门。但在某些辅助生产部门之间往往存在相互服务的情况，如供电车间为修理车间提供电力，修在相互服务的情况，如供电车间为修理车间提供电力，修在相互服务的情况，如供电车间为修理车间提供电力，修在相互服务的情况，如供电车间为修理车间提供电力，修理车间也为供电车间提供修理服务。理车间也为供电车间提供修理服务。理车间也为
26、供电车间提供修理服务。理车间也为供电车间提供修理服务。要计算供电成本，就要确定修理成本；而要计算修理要计算供电成本，就要确定修理成本；而要计算修理要计算供电成本，就要确定修理成本；而要计算修理要计算供电成本，就要确定修理成本；而要计算修理成本，又要确定供电成本。所以，在分配辅助费用时，应成本，又要确定供电成本。所以，在分配辅助费用时，应成本，又要确定供电成本。所以，在分配辅助费用时，应成本，又要确定供电成本。所以，在分配辅助费用时，应首先解决首先解决首先解决首先解决辅助生产部门相互分配成本的问题。辅助生产部门相互分配成本的问题。辅助生产部门相互分配成本的问题。辅助生产部门相互分配成本的问题。1
27、3 n n辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法 在实务中，通常采用直接分配法、交互分配法、计划在实务中，通常采用直接分配法、交互分配法、计划在实务中，通常采用直接分配法、交互分配法、计划在实务中，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法、代数分配法等方法。成本分配法、顺序分配法、代数分配法等方法。成本分配法、顺序分配法、代数分配法等方法。成本分配法、顺序分配法、代数分配法等方法。1 1、直接分配法直接分配法直接分配法直接分配法 是一种不考虑辅助生产部门之间的交互服务，简单地是一种不考虑辅助生产部门之间的交互服务，简单地是一种
28、不考虑辅助生产部门之间的交互服务，简单地是一种不考虑辅助生产部门之间的交互服务，简单地将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以外的各受将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以外的各受将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以外的各受将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以外的各受益单位之间进行分配的方法。益单位之间进行分配的方法。益单位之间进行分配的方法。益单位之间进行分配的方法。其计算公式如下：其计算公式如下：14 例，某企业有供电、锅炉、机修三个辅例，某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间，助生产车间，6月份各辅助生产车间发生的月份各辅助生产车间发生的费用和提供劳务情况，如下表（费
29、用及劳费用和提供劳务情况，如下表（费用及劳务供应资料表）所示。务供应资料表）所示。15 辅辅辅辅助生助生助生助生产产产产部部部部门门门门受益部受益部受益部受益部门门门门供供供供 电电电电 单单单单位：千瓦小位：千瓦小位：千瓦小位：千瓦小时时时时锅锅锅锅 炉炉炉炉单单单单位：吨位：吨位：吨位：吨修修修修 理理理理单单单单位：小位：小位：小位：小时时时时供供供供电车间电车间电车间电车间锅锅锅锅炉炉炉炉车间车间车间车间修理修理修理修理车间车间车间车间5000 5000 10000 10000 l000l000l000l000400400600600小小小小 计计计计15000 15000 2000
30、2000 l000l000基本生基本生基本生基本生产车间产车间产车间产车间甲甲甲甲产产产产品品品品基本生基本生基本生基本生产车间产车间产车间产车间乙乙乙乙产产产产品品品品基本生基本生基本生基本生产车间产车间产车间产车间一般用一般用一般用一般用企企企企业业业业管理部管理部管理部管理部门门门门 4000040000150001500035000 35000 100001000030003000l500l500350035002000 2000 40004000l000 l000 小小小小 计计计计100000 100000 10000 10000 50005000劳务劳务劳务劳务供供供供应应应应量
31、合量合量合量合计计计计115000 115000 120001200060006000本月本月本月本月发发发发生生生生费费费费用合用合用合用合计计计计19000(19000(元元元元)9000(9000(元元元元)27000(27000(元元元元)16 根据上述资料，用直接分配法计算各辅助生产部门的根据上述资料，用直接分配法计算各辅助生产部门的根据上述资料，用直接分配法计算各辅助生产部门的根据上述资料，用直接分配法计算各辅助生产部门的费用分配率如下：费用分配率如下：费用分配率如下：费用分配率如下：供电车间费用分配率供电车间费用分配率19000/100000=0.1919000/100000=0
32、.19锅炉车间费用分配率锅炉车间费用分配率9000/10000=0.99000/10000=0.9修理车间费用分配率修理车间费用分配率27000/5000=5.427000/5000=5.4 根据分配率计算各受益部门应负担的辅助生产成本，根据分配率计算各受益部门应负担的辅助生产成本，并编制辅助生产费用分配表。并编制辅助生产费用分配表。17 应应应应借科目借科目借科目借科目供供供供应应应应部部部部门门门门生生生生产产产产成本成本成本成本基本生基本生基本生基本生产产产产成本成本成本成本制造制造制造制造费费费费用用用用(基本生基本生基本生基本生产产产产)管理管理管理管理费费费费用用用用合合合合 计计
33、计计 甲甲甲甲产产产产品品品品 乙乙乙乙产产产产品品品品小小小小 计计计计供供供供电车电车电车电车间间间间供供供供应应应应量量量量分配率分配率分配率分配率金金金金 额额额额40000400007 6007 60015 00015 000 2 850 2 850 5500055000104501045035000350006 6506 6501000010000l 900l 900100000 100000 0 019191900019000锅锅锅锅炉炉炉炉车车车车间间间间供供供供应应应应量量量量分配率分配率分配率分配率金金金金 额额额额300030002 7002 700l 500l 500l
34、 350l 35045004500405040503 5003 5003 1503 15020002000l 800l 80010000100000 09 99 0009 000修理修理修理修理车车车车间间间间供供供供应应应应量量量量分配率分配率分配率分配率金金金金 额额额额4 0004 00021 60021 600l 000l 00054005400500050005 54 427000 27000 金金金金额额额额合合合合计计计计10300103004 2004 20014500145003l 4003l 4009 1009 10055 00055 00018 直接分配法的特点是辅助生产
35、车间之间既不转入也直接分配法的特点是辅助生产车间之间既不转入也直接分配法的特点是辅助生产车间之间既不转入也直接分配法的特点是辅助生产车间之间既不转入也不转出。不转出。不转出。不转出。优点：简便易行。优点：简便易行。优点：简便易行。优点：简便易行。缺点：未考虑辅助生产部门之间产品、劳务或作业的提供，缺点：未考虑辅助生产部门之间产品、劳务或作业的提供，缺点：未考虑辅助生产部门之间产品、劳务或作业的提供，缺点：未考虑辅助生产部门之间产品、劳务或作业的提供，对成本计算的准确性有一定的影响。对成本计算的准确性有一定的影响。对成本计算的准确性有一定的影响。对成本计算的准确性有一定的影响。这种方法一般适用于
36、辅助生产部门交互服务较少，并这种方法一般适用于辅助生产部门交互服务较少，并这种方法一般适用于辅助生产部门交互服务较少，并这种方法一般适用于辅助生产部门交互服务较少，并且辅助生产费用较少的中小型企业。且辅助生产费用较少的中小型企业。且辅助生产费用较少的中小型企业。且辅助生产费用较少的中小型企业。19 2 2、顺序分配法顺序分配法顺序分配法顺序分配法 又名阶梯法。采用这种分配方法时，首先将各辅助生又名阶梯法。采用这种分配方法时，首先将各辅助生又名阶梯法。采用这种分配方法时，首先将各辅助生又名阶梯法。采用这种分配方法时，首先将各辅助生产部门按受益的多少顺序排列，受益最少的排在第一位，产部门按受益的多
37、少顺序排列，受益最少的排在第一位，产部门按受益的多少顺序排列，受益最少的排在第一位，产部门按受益的多少顺序排列，受益最少的排在第一位，受益最多的排在最后一位。受益最多的排在最后一位。受益最多的排在最后一位。受益最多的排在最后一位。分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者分配入的费用之和。者的分配额等于其直接费用加上前者分配入的费用之和。者的分配额等于其直接费用加上前者分配入的费用之和。者的分配额等于其直接费用加上前者分配
38、入的费用之和。20 沿用上例资料，首先确定三个辅助生产车间费用的分沿用上例资料，首先确定三个辅助生产车间费用的分沿用上例资料，首先确定三个辅助生产车间费用的分沿用上例资料，首先确定三个辅助生产车间费用的分配顺序。其服务关系如下：配顺序。其服务关系如下：配顺序。其服务关系如下：配顺序。其服务关系如下：供电车间：供电车间：供电车间：供电车间：19000115000=0.165219000115000=0.16521 1、锅炉车间：、锅炉车间：、锅炉车间：、锅炉车间：500050000.1652=826.090.1652=826.090.1652=826.090.1652=826.092 2、修理车
39、间：、修理车间：、修理车间：、修理车间：10000100000.1652=1652.170.1652=1652.170.1652=1652.170.1652=1652.17锅炉车间：锅炉车间：锅炉车间：锅炉车间：900012000=0.75900012000=0.751 1、供电车间：、供电车间：、供电车间：、供电车间：100010000.75=7500.75=7500.75=7500.75=7502 2、修理车间：、修理车间：、修理车间：、修理车间：100010000.75=7500.75=7500.75=7500.75=750修理车间：修理车间：修理车间：修理车间：270006000=4.
40、5270006000=4.51 1、锅炉车间：、锅炉车间：、锅炉车间：、锅炉车间：6006004.5=27004.5=27004.5=27004.5=27002 2、供电车间：、供电车间：、供电车间：、供电车间：4004004.5=18004.5=18004.5=18004.5=180021 修理车间接受服务为修理车间接受服务为修理车间接受服务为修理车间接受服务为2402.172402.17元元元元(1 652.17+750)(1 652.17+750)；锅炉车间接受服务为锅炉车间接受服务为锅炉车间接受服务为锅炉车间接受服务为3526.093526.09元元元元(826.09+2700)(82
41、6.09+2700)；供电车间接受服务为供电车间接受服务为供电车间接受服务为供电车间接受服务为2550(7502550(750元元元元+1800+1800元元元元)。分配顺序为：修理车间分配顺序为：修理车间分配顺序为：修理车间分配顺序为：修理车间供电车间供电车间供电车间供电车间锅炉车间。锅炉车间。锅炉车间。锅炉车间。按照这一分配顺序，辅助生产费用的分配，如表所示。按照这一分配顺序，辅助生产费用的分配，如表所示。按照这一分配顺序，辅助生产费用的分配，如表所示。按照这一分配顺序，辅助生产费用的分配，如表所示。供电车间分配费用供电车间分配费用供电车间分配费用供电车间分配费用=19000+1800=2
42、0800=19000+1800=20800供电车间分配率供电车间分配率供电车间分配率供电车间分配率=20800105000=0.198095=20800105000=0.198095锅炉车间分配费用锅炉车间分配费用锅炉车间分配费用锅炉车间分配费用=9000+2700+=9000+2700+990990990990=12690=12690锅炉车间分配率锅炉车间分配率锅炉车间分配率锅炉车间分配率=1269010000=1.269=1269010000=1.26922 应应应应借科目借科目借科目借科目供供供供应单应单应单应单位位位位生生生生产产产产成本成本成本成本辅辅辅辅助生助生助生助生产产产产成本
43、成本成本成本生生生生产产产产成本成本成本成本基本生基本生基本生基本生产产产产成本成本成本成本 制造制造制造制造费费费费用用用用(基本基本基本基本生生生生产产产产)管理管理管理管理费费费费用用用用合合合合 计计计计供供供供电电电电车间车间车间车间锅锅锅锅炉炉炉炉车间车间车间车间修理修理修理修理车车车车间间间间甲甲甲甲产产产产品品品品 乙乙乙乙产产产产品品品品小小小小 计计计计 修修修修理理理理车车车车间间间间供供供供应应应应数量数量数量数量费费费费用分配率用分配率用分配率用分配率分配金分配金分配金分配金额额额额4004004004001800180060060060060027002700270
44、02700400040004000400018000180001800018000l 000l 000l 000l 000450045004500450060006000600060004.54.54.54.527000270002700027000 供供供供电电电电车车车车间间间间供供供供应应应应数量数量数量数量分配率分配率分配率分配率分配金分配金分配金分配金额额额额500050005000500099099040000400004000040000792079207920792015000150001500015000297029702970297055000550005500055000
45、108901089010890108903500035000350003500069306930693069301000010000100001000019801980198019801050001050001050001050000.1980.1982080020800锅锅锅锅炉炉炉炉车车车车间间间间供供供供应应应应数量数量数量数量费费费费用分配率用分配率用分配率用分配率分配金分配金分配金分配金额额额额 30003000300030003807380715001500150015001903.51903.51903.51903.545004500450045005710.55710.5571
46、0.55710.535003500350035004441.54441.54441.54441.5200020002000200025382538100001000010000100001.2691.2691.2691.26912690126901269012690金金金金额额额额合合合合计计计计18001800180018003690369011727117274873.54873.516600.16600.5 529371.29371.5 590189018604806048023 顺序分配法较直接分配法前进了一步，有重点地反映顺序分配法较直接分配法前进了一步，有重点地反映顺序分配法较直接
47、分配法前进了一步，有重点地反映顺序分配法较直接分配法前进了一步，有重点地反映了辅助生产车间交互服务的关系，并且分配方法也较简便。了辅助生产车间交互服务的关系，并且分配方法也较简便。了辅助生产车间交互服务的关系，并且分配方法也较简便。了辅助生产车间交互服务的关系，并且分配方法也较简便。未全面考虑辅助生产部门之间交互服务的关系，分配未全面考虑辅助生产部门之间交互服务的关系，分配未全面考虑辅助生产部门之间交互服务的关系，分配未全面考虑辅助生产部门之间交互服务的关系，分配结果也不够准确。另外，各辅助生产部门费用分配的先后结果也不够准确。另外，各辅助生产部门费用分配的先后结果也不够准确。另外，各辅助生产
48、部门费用分配的先后结果也不够准确。另外，各辅助生产部门费用分配的先后顺序也较难确定。顺序也较难确定。顺序也较难确定。顺序也较难确定。这种方法一般只适用于辅助生产部门交互服务的数量这种方法一般只适用于辅助生产部门交互服务的数量这种方法一般只适用于辅助生产部门交互服务的数量这种方法一般只适用于辅助生产部门交互服务的数量有较明显顺序的单位。有较明显顺序的单位。有较明显顺序的单位。有较明显顺序的单位。24 3 3、交互分配法交互分配法交互分配法交互分配法 交互分配法将辅助生产费用的分配分两次进交互分配法将辅助生产费用的分配分两次进交互分配法将辅助生产费用的分配分两次进交互分配法将辅助生产费用的分配分两
49、次进行。第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分行。第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分行。第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分行。第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用；第二次将辅助生产部门的实际费用采用配费用；第二次将辅助生产部门的实际费用采用配费用；第二次将辅助生产部门的实际费用采用配费用；第二次将辅助生产部门的实际费用采用直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受益部门。益部门。益部门。益部门。辅助生产部门的实际费用等于辅助生产部门辅助生产部门的实际费用
50、等于辅助生产部门辅助生产部门的实际费用等于辅助生产部门辅助生产部门的实际费用等于辅助生产部门分配前的费用，加上从其他辅助生产部门分配来分配前的费用，加上从其他辅助生产部门分配来分配前的费用，加上从其他辅助生产部门分配来分配前的费用，加上从其他辅助生产部门分配来的费用，减去分配出去的费用。的费用，减去分配出去的费用。的费用，减去分配出去的费用。的费用，减去分配出去的费用。25 第一次交互分配第一次交互分配第一次交互分配第一次交互分配：交互分配时的费用分配率交互分配时的费用分配率交互分配时的费用分配率交互分配时的费用分配率=某辅助生产车间生产费用总额某辅助生产车间生产费用总额某辅助生产车间生产费用