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1、17 17 生产与服务循环审计生产与服务循环审计Auditing conversion and storing cyclel主要内容:本章主要介绍从领用材料到生产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。l重点掌握:重点掌握存货监盘和销售成本结转的审计。一、生产业务及其控制测试生产指令领料单生产成本计算单存货明细账产量记录工时记录制造费用明细表 直接材料明细表直接人工明细表(一)主要业务活动(一)主要业务活动(1)计划和安排生产;)计划和安排生产;(2)发出原材料;)发出原材料;(3)生产产品;)生产产品;(4)核算产品成本;)核算产品成本;(5)储存产成品;)储存产成品;(6)发出产成品
2、。)发出产成品。(二)主要凭证和会计记录(二)主要凭证和会计记录(1)生产指令;(2)领发料凭证;(3)产量和工时记录;(4)工资汇总表及人工费用分配表;(5)材料费用分配表;(6)制造费用分配汇总表;(7)成本计算单;(8)存货明细账。(三)生产与服务循环的内部控制(三)生产与服务循环的内部控制(一)生产循环的内部控制(二)服务循环的内部控制(四)生产与费用循环的符合性测试(四)生产与费用循环的符合性测试l检查证据法l验证法l实地观察法二、生产与服务循环的交易类别测试二、生产与服务循环的交易类别测试(P416)l生产循环交易类别测试l服务循环交易类别测试三、存货成本审计三、存货成本审计Aud
3、iting inventory assets(一)直接材料(一)直接材料(direct materials)测试测试(二)直接人工(二)直接人工(direct labor)测试测试(三)制造费用(三)制造费用(manufacturing overhead)测试测试(四)销售成本(四)销售成本(sales cost)测试测试重点关注以下问题:重点关注以下问题:l核对总账与明细账l分析性复核l监盘l计价测试l验证成本观察存货盘点观察存货盘点l实地观察存货盘点是必要的审计程序l应复盘抽点不低于存货总量的l盘点范围的确定。对寄放在外地的存货应选择委托盘点或亲自盘点或函证或替代审计程序l期初期末存货监盘
4、的具体做法存货的年底截止测试存货的年底截止测试l要求要求 纳入盘点的范围的时间与入账时间处于同一会纳入盘点的范围的时间与入账时间处于同一会计期间计期间l方法方法1 1、抽查盘点日前后的购货发票与验收报告、抽查盘点日前后的购货发票与验收报告2 2、查阅资产负债表日验收部门的业务纪录。、查阅资产负债表日验收部门的业务纪录。存货计价测试存货计价测试l样本的选择样本的选择l方法的确认(会计政策的一贯性)方法的确认(会计政策的一贯性)l具体测试(计价的准确性)具体测试(计价的准确性)验证存货成本验证存货成本l材料费用的测试 注意消耗量与领用量的区别。l工资费用的测试 注意分配计入成本的方法l制造费用的测试l完工产品、在产品成本及销售产品成本结转的测试四、存货储存审计四、存货储存审计Auditing storing inventory(一)分析性复核(一)分析性复核(二)存货盘点(二)存货盘点(三)计价测试(三)计价测试(四)截止测试(四)截止测试(五)会计报表上分类和披露测试(五)会计报表上分类和披露测试五、其他相关账户的实质性测试五、其他相关账户的实质性测试l物资采购的实在性测试l产成品的实在性测试l包装物的实在性测试l低值易耗品的实在性测试l存货跌价准备的实在性测试l待摊费用的实在性测试l预提费用的实在性测试