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1、A、Review CIT的调整项目 B、TP 9 Form的填写技巧和注意事项 年度所得税汇算报告的关注点2022/10/28Insert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use OnlyReview CIT的调整项目主要项目：工资总额的确定福利费总额没有取得合法凭证的支出资产减值、计提的坏帐商业保险财产损失捐款2022/10/282Insert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use OnlyReview CIT的调整项目一、工资总额的确定：一、工资总额的确定：首先对本年工资总额的确定，这作为职工福利费、
2、职工教育费、工会费在所得税前列支的依据和个人所得税申报工资总额的比对（地税局）；工资总额当年计入成本、费用的总和，（以往曾以发放金额）。二、没有取得合法凭证：二、没有取得合法凭证：不可在所得税前列支，如：集团管理费（境外）、RIS佣金、以收据的支出。税务局为何不给予税前列支，理由：上述费用没有开具发票，即没有向国家缴纳营业税、增值税、所得税费用，即没有申报收入（我司的支出即是对方的收入，对方没有申报收入，我司则不能税前列支）；管理费、佣金如需汇出境外，则需向税务局申报缴纳有关税费，凭完税证明才可向外汇局申请核准件，通过向银行购外币付汇境外。（综合税率较高，多高于20%以上）2022/10/28
3、3Insert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use OnlyReview CIT的调整项目计提的固定资产减值准备：计提的固定资产减值准备：日常PRC帐为避免帐务复杂，很少计提资产减值（或只在US GAAP计提），当计提减值当年所得税汇算时，需调增应纳税所得额；由于新准则规定，涉及资产减值，只能在出售或处理该资产时才能回拔或冲减，往往在冲减准备时，没有在当年的所得税汇算调减应纳税所得额（可在资产减值准备明细表上得出数据）计提的坏帐准备：计提的坏帐准备：分类：全额计提和按比例计提全额计提全额计提估计客户经营发生重大变化，无法履行支付该笔货款、应收款而
4、对该进行全额计提坏帐处理，直接计入管理费用或营业外支出科目；比例计提比例计提年末按应收帐款余额和公司财务政策对不同帐龄的货款计提坏帐准备-上年末已计提的准备差额作为本年的坏帐费用（或冲减）。不论是全额计提或比例计提的坏帐准备，除有条件获得财不论是全额计提或比例计提的坏帐准备，除有条件获得财产损失的审批，其他均不予所得税前列支。产损失的审批，其他均不予所得税前列支。2022/10/284Insert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use OnlyReview CIT的调整项目个人所得税：个人所得税：本质上不属于公司的税务成本，只有税务责任：为员工代扣
5、代缴的义务。无论是国内员工或外藉员工、无论个人税是公司全额承担或员工个人承担，如将个人税金单独列支费用，均不予税前列支。理由：要公司列支的税费，付款单位是本公司，而个人税完税凭证则是个人姓名；个人所得税的税务筹划：个人所得税的税务筹划：如员工的工资是税后工资，则在计算工资时，先折算其税前工资，将应缴的个人税以补贴的方式在收入项目反映，并以代扣代缴的方式收回其应缴个人税，在申报后缴交；优点：1、个人税成本转为工资项目发放，可以税前列支；2、增大工资总额，增大可税前列支的福利费用。2022/10/285Insert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use
6、 OnlyReview CIT的调整项目商业保险：商业保险：为员工向社保机构购买补充养老、补充医疗保险，可按工资总额的5%内税前列支（由地税部门负责征收）；如不属于上述情况而为员工购买的其他商业保险（如：医疗、意外险），除为特殊工种购买意外保险外，均不予税前列支，也不能作为福利费总额列支，参照。分析：公司为经营而购买的财产保险、社会公众保险无论金额多少，均予以税前列支；反之为员工购买的商业保险则不予税前列支，情理上有欠公允，因为购买员工商业保险，是企业为降低员工发生意外而产生巨额赔偿而采取的手段，与财产保险是异曲同工，员工并没有直接受益，而结果则相反，令企业经营成本增加。2022/10/286
7、Insert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use OnlyReview CIT的调整项目职工福利费：职工福利费：1、可税前列支总额：工资总额*14%。计入福利费总额的项目：福利费科目+膳食费+宿舍费用（租金+水电+费用）+高温津贴。2、福利费科目：核算工伤+体检+中秋礼金+晚会活动+团队活动（包括：HR、EHS、ELS的日常鼓励性活动礼品、用品）；3、高温津贴：从2008年执行新的劳动法规定：公司以现金向劳动者支付高温津贴；在2009年2号文规定：高温津贴属于福利费总额。以前，公司大多是购买用品、用具的方式给付高温津贴，并只给个别高温工作的员工，
8、此费用计入劳动保护；而现时则向全体员工以定额现金方式发放，支付的费用较大幅度提高，从而直接增大福利费用的支出，这导致福利费支出大于可税前列支的福利总额，超出部分是不予税前列支的。2022/10/287Insert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use OnlyReview CIT的调整项目3、膳食、宿舍费用：在发生支出时均取得合法凭证，但由于我司是免费提供给员工，作为福利津贴，即须计入福利费总额；综合上述，高温津贴是固定的，膳食费、宿舍费用如综合上述，高温津贴是固定的，膳食费、宿舍费用如转入员工的收入项目，也会增加其个人所得税，由转入员工的收入项目
9、，也会增加其个人所得税，由于福利费科目所包括的内容较多，我们可以从个别于福利费科目所包括的内容较多，我们可以从个别支出深入分析其是否属于福利，以免增加福利总额。支出深入分析其是否属于福利，以免增加福利总额。2022/10/288Insert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use OnlyReview CIT的调整项目福利费的税务筹划：福利费的税务筹划：1、体检费，包括：员工入职、离职体检，有伤害性质工种的员工体检、全体员工年度体检；经深入分析：全体员工年度体检大多指定某几个项目检查，属于整体性的福利支出，计入福利费总额；除此外的体检，则属于是否达到
10、生产身体要求而作出的体检属于是否达到生产身体要求而作出的体检，属于经营性费用，不属于福利费总额。此点在税法没有具体列明，经咨询财务网、税务专管员，也认为不列入福利费总额。2022/10/289Insert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use OnlyReview CIT的调整项目2、将HR、EHS、ELS为了加强管理而举办的项目产生的经费支出、奖励金，列入：项目经费科目，不视为职工福利；从职工的角度：个人职工并没有因为活动而取得收入，并以组为单位，当活动取得成功而给予一些餐费或小礼品的鼓励，并只是个别员工参与；优秀员工奖励属于个人行为，其奖金记入
11、：应付工资奖金 科目（直接奖励个人）从公司角度：举办这些活动的目的：提高生产效率、提高员工的素质、宣传公司政策或文化，直接对经营有帮助。2022/10/2810Insert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use OnlyReview CIT的调整项目3、膳食费、宿舍费：先以津贴方式计入工资的收入，再按员工的实际扣除，当支付膳食、宿舍费时，便可以税前列支；缺点：员工因取得名义上的津贴，在计算个人所得税时增加工资收入总额，而多交个人税；如果综合计算差额，后者为公司节税（所得税税率25%，个人税很大部分在10%或15%以下）2022/10/2811Ins
12、ert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use OnlyReview CIT的调整项目财产损失：财产损失：分别对增值税、所得税的不同处理：1、增值税方面：、增值税方面：分正常损失和非正常损失非正常损失的定义：为生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、丢失、发生霉烂变质等损失、其他非正常损失。除非正常损失外，均属于正常损失，属于生产经营行为的损失，包括：开料损耗、材料过保质期、新产品替代旧产品而视为过期产品，材料超过保管期需报废等；处理的方法：非正常损失：计算所损失的材料采购原值，将取得的进项税予以转出，计入营业外
13、支出；正常损失、报废的资产损失，视生产经营中的损失，不需计算进项税转出。2022/10/2812Insert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use OnlyReview CIT的调整项目2、所得税方面：所得税方面：分自行申报损失（即：不须税务局审批）和须税务局审批一、自行申一、自行申报损失的条件：失的条件：1.企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；企业按照有关
14、规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；2022/10/2813Insert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use OnlyReview CIT的调整项目二、除上述外，均须申报税务局审二、除上述外，均须申报税务局审批后，才给予所得税前列支。递交批后，才给予所得税前列支。递交审批的资料主要包括：审批的资料主要包括：存货盘亏的审批申请资料：存货盘亏的审批申请资料：存货盘点表；存货保管人对于盘亏的情况说明；盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；企业内部有关责任认定、责
15、任人赔偿说明和内部核批文件。存货报废、毁损和变质损失的审存货报废、毁损和变质损失的审批申请资料批申请资料单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；残值情况说明；企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。2022/10/2814Insert Dept Name o
16、n Slide MasterFor Internal Use OnlyReview CIT的调整项目 固定资产盘亏、报废损失的处理，与存货的处理大致相同。结论：鉴于审批手续较为复杂、繁琐，最简单的处理结论：鉴于审批手续较为复杂、繁琐，最简单的处理方法：将其出售或归咎于责任人方法：将其出售或归咎于责任人2022/10/2815Insert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use OnlyReview CIT的调整项目捐款：捐款：所得税税前列支的条件：当年经营有盈利、捐款接收方是：红十安会、国家指定的慈善基金组织、财政局开具的专项收据。日常实际环境下，大
17、部分企业都会向当地捐赠一些项目捐款，应当尽量通过当地财政局代收代支处理，当地财政局会尽量协助企业，企业也可将此捐款作税前列支；另，在税前列支的另一条件是企业当年度有盈利（除国家特别说明外，如四川赠灾捐款），亏损企业的损失是不得于税前列支的。2022/10/2816Insert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use OnlyReview CIT的调整项目 Q&A2022/10/2817Insert Dept Name on Slide MasterFor Internal Use OnlyTP 9 Form的填写技巧和注意事项 2022/10/2818