所得税汇算清缴培训.pptx

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1、目录目录1第一部分：第一部分：20132013年所得税政策解读年所得税政策解读第二部分：第二部分：所得税优惠及备案管理所得税优惠及备案管理第三部分：第三部分：财产损失扣除所得税处理财产损失扣除所得税处理第四部分：第四部分：所得税汇算热点问题所得税汇算热点问题第1页/共82页第一部分第一部分20132013年所得税政策解读年所得税政策解读21第2页/共82页分类分类数量数量具体文件具体文件征税政策征税政策6国家税务总局公告2013年第9号、税总函201382号、财税201325号、税总函2013459号、财税201391号、国发201338号。减免税政策减免税政策26财税20134号、财税201

2、36号、财税201372号、国科发高2013595号、国发20137号、财税20135号、财税201316号、财税201317号、2013年第26号、税总函2013183号、国办发201378号、国发201332号、国发201335号、国办发201393号、国家税务总局公告2013年第43号、工信部联电子2013487号、发改高技20131544号、工信部电子2013499号、工信部电子2013498号、国税函2009212号、国发201328号、财税201358号、财税201381号、财税201380号、财税201385号、文产发201357号。税前扣除政策税前扣除政策25财税201267号

3、、财税201313号、财税201314号、财税201371号、国家税务总局公告2013年第11号、国家税务总局公告2012年第40号、国税函2012564号、财税201353号、国发20136号、国办函201336号、财税201310号、财税201329号、财税201322号、财税201335号、财税201379号、财税201369号、财税20137号、国办发20138号、国发201325号、国发201324号、国发201340号、财税201370号、财税201365号、国家税务总局公告2013年第59号、国家税务总局公告2013年第67号。申报管理政策申报管理政策11税总发201326号、国

4、家税务总局公告2013年第72号、国家税务总局公告2013年第16号、国税函2011211号、国科发火2013529号、国家税务总局公告2013年第38号、国家税务总局公告2013年第57号、国家税务总局公告2013年第58号、国家税务总局公告2013年第44号、国家税务总局公告2013年第41号、发改办高技20132127号。其他其他7国税函2012445号、财预2012453号、国家税务总局公告2012年第57号、国家税务总局公告2013年第19号、税总发201355号、国家税务总局公告2013年第25号、发改产业20131850号。2013年企业所得税政策一览表 3第3页/共82页1.1

5、.1.1.企业政策性搬迁所得税处理企业政策性搬迁所得税处理 2.2.混合性投资业务所得税处理3.3.3.3.企业维简费支出所得税处理企业维简费支出所得税处理4.4.4.4.棚户区改造有关企业所得税政策棚户区改造有关企业所得税政策 5.5.5.5.向芦山地震灾区的捐赠支出税前扣除向芦山地震灾区的捐赠支出税前扣除 6.6.6.6.地方政府债券利息免征所得税处理地方政府债券利息免征所得税处理 7.7.7.7.研发费用税前加计扣除研发费用税前加计扣除第4页/共82页企业政策性搬迁所得税处理 20122012年年1010月月1 1日日国税函2009118号资产购置支出可以扣除国税函201240号资产购置

6、支出不可以扣除重复扣除重复扣除-作废！作废！国家税务总局公告2013年第11号 1、2012年10月1日前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的，资产购置支出可以扣除；2、购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础；第5页/共82页企业政策性搬迁所得税处理 案例分析62012年10月，甲企业发生政策性搬迁业务，当地政府给予180万元的经济补偿，变卖机器设备（原价100万元，已提折旧70万元）取得变卖收入10万元，处置存货（成本9万元）取得收入11.7万元。2013年发生搬迁设备拆卸、运输、安装费用10万元，发生职工安置费20万元，用搬迁补偿资金重置固定资产120万元，2013年

7、完成搬迁。假设以前年度均盈利，暂不考虑各项税费。第6页/共82页7账户账户借记借记贷记贷记银行存款180180专项应付款18018020122012年当地政府给予180180万元的经济补偿 会计处理企业政策性搬迁所得税处理 案例分析根据企业会计准则第16号-政府补助第7页/共82页8账户借记贷记1固定资产清理30累计折旧70固定资产1002银行存款10固定资产清理1020122012年变卖机器-固定资产处置的会计处理企业政策性搬迁所得税处理 案例分析3营业外支出20固定资产清理204专项应付款20营业外收入20第8页/共82页9账户账户借记借记贷记贷记1、银行存款11.7主营业务收入10应交税

8、金-应交增值税1.72、主营业务成本9 存货920122012年处置存货 会计处理企业政策性搬迁所得税处理 案例分析【2012年40号公告】第七条：企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。第9页/共82页10企业政策性搬迁所得税处理 案例分析【公告20122012年第4040号】第十六条 企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。第10页/共82页11企业政策性搬迁所得税处理 案例分析第11页/共82页12税务监控管理税务监控管理 企业税务风险企业税务风险点点1 1、明确搬迁收入、搬迁支出的范围；如企业存货不作为

9、搬迁收支；2 2、企业搬迁收入、搬迁支出单独核算，在搬迁完成年度前不参与汇算；3 3、搬迁收入支出是否同时结转，重点关注营业外支出、营业外收入项目。企业政策性搬迁所得税处理 4 4、如果汇算进行调整，是否收入、支出同时调整。第12页/共82页13账户账户借记借记贷记贷记1、管理费用30银行存款302、专项应付款30 营业外收入 302013年搬迁设备拆卸、运输、安装费用及职工安置费会计处理企业政策性搬迁所得税处理 案例分析第13页/共82页14账户账户借记借记贷记贷记1、固定资产120银行存款1202、专项应付款120 递延收益 1202013年购置固定资产会计处理企业政策性搬迁所得税处理 案

10、例分析第14页/共82页15账户账户借记借记贷记贷记1、专项应付款10资本公积1020132013年结转搬迁补偿收入余额 会计处理企业政策性搬迁所得税处理 案例分析第15页/共82页企业政策性搬迁所得税处理 第16页/共82页企业政策性搬迁所得税处理 2012年未计入所得的20万元搬迁支出1、购入固定资产转入递延收益的120万元；2、2012年未计入所得的20万元搬迁收入；3、计入资本公积的10万元；第17页/共82页企业政策性搬迁所得税处理 在完成搬迁年度，政府补偿收入全部调整为收入反映在企业所得税年报上；180万=30万+150万第18页/共82页192013年 账户借记贷记1、固定资产1

11、20银行存款1202、专项应付款120 递延收益 120购置固定资产会计处理企业政策性搬迁所得税处理 案例分析2014年年 账户账户借记借记贷记贷记1、管理费用12累计折旧122、递延收益12 营业外收入营业外收入 12购置固定资产后续 会计处理以后每年度汇算清缴时要纳税调减 第19页/共82页20企业政策性搬迁所得税处理 以后年度固定资产的折旧不可以进行税前扣除。国家税务总局公告2013年第11号，只是递延纳税政策，只是对企业现金流的一种补偿。如果企业签订协议日期是在如果企业签订协议日期是在20122012年年1010月月1 1日前，日前，则2013年的应纳税所得额=10+180-（100-

12、70）-30 120=10万元第20页/共82页21搬迁损失的扣除时限如何确定-【20122012年4040号公告】第十八条：企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：（一）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。（二）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。搬迁清算的时间如何确定搬迁清算的时间如何确定-【20122012年年4040号公告号公告】第十七条：第十七条：下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：（一）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。（二）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年

13、度）的年度。以前年度损失的扣除是否有变化-【20122012年4040号公告】第二十一条：企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。企业政策性搬迁所得税处理 政策性搬迁备案规定-【20122012年4040号公告】第二十二条：企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本

14、办法的规定。第21页/共82页混合型投资业务所得税处理国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告通知国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告通知 国家税务总局公告国家税务总局公告20132013年第年第4141号号定位：企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。定位：企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。判定原判定原则则2、有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；1、被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息;3、投资企业对被投资企业净资产

15、不拥有所有权；4、投资企业不具有选举权和被选举权；5、投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。同时满足！第22页/共82页符合规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：（一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出,按规定进行税前扣除。（二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。本公告自20132013年9 9月1 1日起执行。此前发生的已进行税务处理的混合性投资业务，不再进行纳税调整。混合型投资业务所

16、得税处理国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告通知国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告通知 国家税务总局公告国家税务总局公告20132013年第年第4141号号第23页/共82页（一）尚未使用的维简费，并未作纳税调整的，可不作纳税调整，首先抵减2013年实际发生的维简费，仍有余额的，继续抵减至余额为零时，企业方可按照本公告第一条规定执行；已作纳税调整的，不再调回，直接按照本公告第一条规定执行。（二）已用于资产投资并形成相关资产成本的，该资产提取的相应折旧或摊 销额，不得税前扣除；已税前扣除的，应调整作为2013年度应纳税所得额。20132013年年1

17、1月月1 1日日非煤矿企业维简费支出所得税处理国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20132013年第年第6767号号实际发生的维简费支出，1、收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；2、资本性支出的，应计入有关资产成本，按定计提折旧；预提的维简费，不得在当期税前扣除。第24页/共82页棚户区改造有关企业所得税政策处理25 财政部国家税务总局关于企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政财政部国家税务总局关于企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策问题的通知策问题的通

18、知财税财税201365号号 企业参与政府统一组织的工矿棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除。本通知所称同时符合一定条件的棚户区改造支出，是指同时满足以下条件的棚户区改造支出：（一）棚户区位于远离城镇、交通不便，市政公用、教育医疗等社会公共服务缺乏城镇依托的独立矿区、林区或垦区；（二）该独立矿区、林区或垦区不具备商业性房地产开发条件；（三）棚户区市政排水、给水、供电、供暖、供气、垃圾处理、绿化、消防等市政服务或公共配套设施不齐全；（四）棚户区房屋集中连片户数不低于50户，其中，实际在该棚户区居住且在本地区无其他住房的职工（含离退休职工

19、）户数占总户数的比例不低于75%；（五）棚户区房屋按照房屋完损等级评定标准和危险房屋鉴定标准评定属于危险房屋、严重损坏房屋的套内面积不低于该片棚户区建筑面积的25%；（六）棚户区改造已纳入地方政府保障性安居工程建设规划和年度计划，并由地方政府牵头按照保障性住房标准组织实施；异地建设的，原棚户区土地由地方政府统一规划使用或者按规定实行土地复垦、生态恢复。第25页/共82页向芦山地震灾区的捐赠支出税前扣除26财政部海关总署国家税务总局关于支持芦山地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知 财税201358号自2013年4月20日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐

20、赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。第26页/共82页2013年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元(其中符合规定的公益性捐赠支出50万元，包括向芦山地震灾区捐赠支出10万元)请问：2013年度该企业应缴纳企业所得税？27案例案例 企业会计利润企业会计利润=5000+80-4100-700-60=220万万 准予税前扣除的公益性捐赠支出限额准予税前扣除的公益性捐赠支出限额=220*12%=26.4万万 可以税前扣除的捐赠支出可以税前扣除的捐赠支出=26.4+

21、10=36.4万万 需要进行纳税调增的金额需要进行纳税调增的金额=50-36.4=13.6万万 应纳税所得额应纳税所得额=220+13.6=233.6万万 应纳所得税额应纳所得税额=233.6*25%=58.4万万第27页/共82页财税20135号20112011年年财税201176号20092009年年地方政府债券利息免征所得税处理对企业和个人取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税和个人所得税。地方政府债券是指经国务院批准同意，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。财政部国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知 财税2013

22、5号第28页/共82页研发费用税前加计扣除所得税处理29财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 财税财税【20132013】7070号号企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的五险一金（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（四）新药研制的临床试验费。（五）研发成果的鉴定费用。第29页/共8

23、2页第二部分第二部分所得税优惠及备案管理所得税优惠及备案管理302第30页/共82页所得税优惠及备案管理事事 前前 备备 案案 项项 目目1、符合条件的技术转让所得、符合条件的技术转让所得2、国家需要重点扶持的高新技术企业、国家需要重点扶持的高新技术企业3、企业研究开发费用加计扣除、企业研究开发费用加计扣除4、新办软件生产企业、新办软件生产企业5、国家规划布局内重点软件生产企业、国家规划布局内重点软件生产企业6、集成电路生产企业7、集成电路设计企业8、从事农、林、牧、渔业项目所得9、动漫企业；10、经营性文化事业单位；11、非营利组织；12、创业投资企业抵扣应纳税所得额13、环境保护、节能节水

24、项目的所得14、企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额15、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得16、企业安置残疾人员工资加计扣除17、生产和装配伤残人员专门用品企业18、固定资产加速折旧19、企业重组特殊性税务处理二级备案项目请务必在3月30日前提交！第31页/共82页关于“减免税项目所得”如何界定问题32根据企业所得税法及其实施条例等规定及2013年鞍山市局汇算清缴会议：企业从事农林牧渔业、公共基础设施、环境保护和节能节水等减免税项目的所得，为该项目生产经营所得，包括企业从事该项目直接减免的增值税款。思考：思考：1、当期免税所得额如何确认？、当期免税所得

25、额如何确认？2、增值税免税会计如何入账？、增值税免税会计如何入账？3、汇算清缴所得税年报如何填列？、汇算清缴所得税年报如何填列？第32页/共82页关于“减免税项目所得”如何界定问题33案例：某企业专门从事农作物种植，为增值税一般纳税人。符合规定，享受增值税和所得税免税优惠；2013年该企业农作物项目经营收入300万元，对应购入存货成本200万元；不考虑其他税费。请问：1 1、该企业可以免税所得金额？（是否为100=300-200100=300-200）2 2、该企业该如何填列年报？若该企业当年股权转让收入5050万元，股权成本2020万元，是否可以享受免税？第33页/共82页34账户借记贷记1

26、存货200应交税金-应交增值税（进项税额）26银行存款2261银行存款339一、购入存货的会计处理2主营业务成本200存货2003主营业务成本26应交税金-应交增值税（进项税额转出）26二、销售货物的会计处理主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）300394应交税金-应交增值税（免抵税额）39营业外收入39免税收入=300+39=339相应成本=226第34页/共82页35第35页/共82页关于“减免税项目所得”如何界定问题36国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知国税函2010148号（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，

27、不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。第36页/共82页所得税优惠及备案管理事事 后后 备备 案案 项项 目目1、国债利息收入2、地方政府债券利息收入3、铁路建设债券利息收入4、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益5、证券投资基金从证券市场中取得的收入6、证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入7、投资者从证券投资基金分配中取得的收入8、金融机构农户小额贷款利息收入和种植业、养殖业保费收入9、企业资源综合利用产品收入10、小型微利企业、小型微利企业11、不征税收入、不征税收入12、企业政策性搬

28、迁企业政策性搬迁第37页/共82页小型微利企业所得税管理小型微利企业所得税管理-优惠政策适优惠政策适用的对象用的对象财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知规定小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业 国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知非居民企业非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20税率征收税率征收 企业所得税的

29、政策。企业所得税的政策。财税财税200969200969号号国税函国税函20086502008650号号适用对象居民企业居民企业 中的 查实征收查实征收 企业所得税的企业第38页/共82页小型微利企业所得税管理小型微利企业所得税管理-标准标准从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：实施条例实施条例第九十二条第九十二条一般规定：一般规定：符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税第39页/共82页小型微利企业所得税管理小型微利企业所得税管理-从业人数、从业人数、资产总额的确定资产总额的确定从业人数、资产总额指标按从业人数、

30、资产总额指标按全年的平均值全年的平均值确定确定.计算公式：计算公式：月平均值（月初值月末值）月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和全年月平均值全年各月平均值之和12财税财税200969200969号号财政部财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 第40页/共82页关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额 低于低于6 6万元（含万元（含6 6万元）万元）的小型微利企业，其所得减按减按50%50%计

31、入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税财税20111172011117号号小型微利企业所得税管理小型微利企业所得税管理-特殊规定特殊规定应纳所得税额应纳所得税额=（应纳税所得额（应纳税所得额*50%）*20%=应纳税所得额应纳税所得额*10%实际享受的所得税税率为实际享受的所得税税率为10%第41页/共82页小型微利企业小型微利企业A A公司，公司，20102010年度年度应纳税所得额为应纳税所得额为2 2万元万元（其他因素忽略）（其他因素忽略）企业所得税年度纳税申报表（A类）第25行“应纳税所得额”金额栏中填写2万元，第27行“应纳所得税额”金额栏中填写0.5万元（2万25%），

32、同时在附表五“税收优惠明细表”第34行“（一）符合条件的小型微利企业”栏填写0.3万元（2万15%）。第28行“减：减免所得税额”金额栏填写0.3万元，第33行“实际应纳所得税额”中填写0.2万元（0.5万元0.3万元）。案例案例第42页/共82页小型微利企业所得税管理小型微利企业所得税管理 自自20132013年年8 8月月1 1日起，日起，对增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人中 月销售额不超过月销售额不超过2 2万元万元的企业或非企业性单位企业或非企业性单位，暂免征收增值税；暂免征收增值税；财税财税201352201352号号关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知关于暂免征收部分小

33、微企业增值税和营业税的通知对所得税的影响？税务风险点税务风险点对于享受优惠的小规模纳税人，在年报上应体现在营业外收入。是否及时结转？第43页/共82页不征税收入的所得管理不征税收入的所得管理 -定义定义财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知规定：财政性资金财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定

34、取得的出口退税款。财税财税20081512008151号号特殊主体特殊主体不征税收入不征税收入对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。第44页/共82页不征税收入的所得管理不征税收入的所得管理 -定义定义财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知第一条规定：第一条规定：企业从企业从县级以上县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收

35、入总额的财政性资各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：（一）企业能够（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体专门的资金管理办法或具体管理要求；管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。单独进行核算。本通知自本通知自2011年年1月月1日起执行。日起执行。财税财

36、税201170201170号号第45页/共82页不征税收入的所得管理不征税收入的所得管理 -会计处理会计处理与资产相关的政府补助：与资产相关的政府补助：1 1、取得时，先确认为递延收益：、取得时，先确认为递延收益：借借:银行存款等银行存款等 贷贷:递延收益递延收益2 2、在使用期限内平均分配、在使用期限内平均分配,计入损益：计入损益：借借:递延收益递延收益 贷贷:营业外收入营业外收入企业会计准则第16号政府补助第46页/共82页不征税收入的所得管理不征税收入的所得管理 -会计处理会计处理与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助1.1.用于补偿用于补偿已发生的已发生的费用或损失的费用或损失的,取

37、得时直接计入损益取得时直接计入损益：借：银行存款借：银行存款 贷：贷：营业外收入营业外收入2.2.用于补偿用于补偿以后期间的以后期间的费用或损失费用或损失,取得时先确认为递延收益取得时先确认为递延收益：借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益在确认费用的期间内在确认费用的期间内,分期计入营业外收入：分期计入营业外收入：借借:递延收益递延收益 贷贷:营业外收入营业外收入企业会计准则第16号政府补助第47页/共82页不征税收入的所得管理不征税收入的所得管理 -填报口径填报口径 国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知第三条第（三）项规定：不征税收入的填报口径。企业符合

38、上述文件规定的不征税收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”“一、收入类调整项目”第14行“13、不征税收入”对应列次。上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作相应纳税调整。上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作相应纳税调整。其中，用于支出形成的费用，填报该表第38行“不征税收入用于所支出形成的费用；其用于支出形成的资产，填报该表第41行项目下对应行次。国税函国税函20101482010148号号第48页/共82页案例案例某市企业A2012年12月购置一项国家鼓励的节能设备120万元，2013年初，当地政府有关部门按国

39、家政策规定，给企业相应补助100万元，并指定用于购置专项资产，该项资产使用年限为5年。思考：如何进行会计处理及年报填列？思考：如何进行会计处理及年报填列？借：银行存款借：银行存款 100 100 万万贷：递延收益贷：递延收益 100 100 万万 2013201320132013年收到补助款年收到补助款年收到补助款年收到补助款借：管理费用借：管理费用 2424 万万贷：累计折旧贷：累计折旧 24 24 万万 2013201320132013年计提折旧年计提折旧年计提折旧年计提折旧借：递延收益借：递延收益 20 20 万万贷：营业外收入贷：营业外收入 20 20 万万 同时确认损益同时确认损益同

40、时确认损益同时确认损益第49页/共82页可以作为不征税收入管理的减免的增值税可以作为不征税收入管理的减免的增值税1软件企业即征即退的增值税财税【2012】27号2监狱劳教企业退还的增值税、营业税财税【2011】91号3宣传文化企业退还或免征的增值税款财税【2011】92号50第50页/共82页超过规定时间未使用完的不征税超过规定时间未使用完的不征税收入收入财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知第三条规定：企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在在5年（年（60个月）内个月）内 未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金应计入取

41、得该资金 第第6年年 的应税收入总额；的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。财税财税201170201170号号第51页/共82页财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知规定：第一条（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业均应计入企业当年收入总额。当年收入总额。财税财税20081512008151号号其他类型财政性资金该如何处理？第52页/共82页第三部分第三部分财产损失扣除所得税处理财产损失扣除所得税处理533第53页/共82页财产损失扣除所得税

42、处理财产损失扣除所得税处理国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告资产损失管理方式由主管税务机关资产损失管理方式由主管税务机关审批审批 改为向主管税务机关改为向主管税务机关申报申报，资产损失分类为资产损失分类为实际资产损失实际资产损失和和法定资产损失。法定资产损失。资产损失申报形式分为资产损失申报形式分为清单申报清单申报和和专项申报专项申报两种。两种。国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2525号号第54页/共82页实际资产损失实际资产损失企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失法定资产损失法定资产损失企业虽未实际处置、虽未实际处置、转让上述资产

43、转让上述资产，但符合财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）和企业资产损失所得税税前扣除管理办法规定条件计算确认的损失。财产损失扣除所得税处理财产损失扣除所得税处理第55页/共82页实际资产损失实际资产损失，在其实际发生且会计上已作损失处理的且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。且会计上已作损失处理的年度申报扣除。财产损失扣除所得税处理 申报年度申报年度法定资产损失法定资产损失实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其

44、追补确认实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。期限一般不得超过五年。实际发生年度实际发生年度实际资产损失实际资产损失第56页/共82页因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，税款，可在可在追补确认年度追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。多缴税款不予退税，但可无限期抵扣 财产损失扣除所得税处理财产损失扣除所得税处理第57页/共82页企业发生的固定资产和存货报废损失属于实际资产损失，按照25

45、号公告第四条的规定，“企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除”。应在实际处置和会计上已作损失处理两项条件同时具备的年度申报扣除。上述损失应作为2012年发生的损失，申报扣除在2012年。部分固定资产和存货发生报废损失，2011年会计根据内部审批文件，按账面净值作损失处理，但当年未实际处置，在2012年进行变卖处理，取得变卖收入计入2012年损益。这种跨年度情况，损失确认时间是这种跨年度情况，损失确认时间是20112011年，还是年，还是20122012年？年？案列案列财产损失扣除所得税处理财产损失扣除所得税处理第58页/共82页财产损失扣除所得税处理财产损失扣除所

46、得税处理（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格公允价格销售、转让、变卖非货币资非货币资 产产的损失；（二）企业各项存货存货发生的正常正常损耗；（三）企业固定资产固定资产达到或超过使用年限而正常正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产生产性生物资产达到或超过使用年限而正常正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、债券、股票、股票、期货、基金以及金融衍生产品期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。清单申报清单申报第59页/共82页 上述以外的上述以外的 资产损失，资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。应以专项申报的方式

47、向税务机关申报扣除。专项申报专项申报企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。可以采取专项申报的形式申报扣除。以前年度资产损失采取专项申报扣除。以前年度资产损失采取专项申报扣除。第60页/共82页61关于企业股权转让所得或损失的申报管理问题专项申报情况：专项申报情况：通过非公开市场转让股权投资的通过非公开市场转让股权投资的，其产生的股权投资转让所得或损失，应以专项申报的方式向税务机关申报纳税或扣除。（专项说明）清单申报情况：清单申报情况：通过证券交易所等公开市场转让股权投资的通过证券交易所等公开市场转让股权投

48、资的，其产生的股权投资转让所得或损失，可以清单申报的方式向税务机关申报纳税或扣除。股权转让专项申报时提供如下资料：股权转让专项申报时提供如下资料：（1）股权转协议或合同；（2）原始投资协议或合同；（3）原始投资（股权转让成本）的验资报告；（4）具有合法资质的中国资产评估机构出具的被转让企业的资产评估报告；（5）相应的收款和付款凭证、成交及入账证明；（6）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实所得或损失的书面声明；（7）主管税务机关要求报送的其他材料。国家税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见（税总发【2013】55号）第61页/共82页62关于商业零售企业存货损失申报扣除问题专项

49、申报情况：专项申报情况：1、因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。清单申报情况：清单申报情况：因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。2、凡存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。国家税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见（国家税务总局公告2014年第3号）第62页/共8

50、2页63关于超过保质期存货损失申报扣除问题清单申报：清单申报：根据国家税务总局公告2011年第25号规定，企业各项存货发生的正常损耗以清单申报的方式向税务机关申报扣除；对于企业存货因超过保质期而报废发生的损失应属于正常损失范畴，可通过清单申报在税前扣除。第63页/共82页财产损失扣除所得税处理财产损失扣除所得税处理专项申报资料事前报送税务机关开通专项申报权限网上申报64第64页/共82页第四部分第四部分所得税汇算热点问题所得税汇算热点问题654第65页/共82页1收入类2扣除类66第66页/共82页 关于民政福利企业增值税退税收入纳税申报有关问题关于民政福利企业增值税退税收入纳税申报有关问题