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1、增值税纳税人增值税纳税人从事货物销售从事货物销售的单位和个人的单位和个人提供加工、提供加工、修理修配劳务的修理修配劳务的单位和个人单位和个人从事货物进口从事货物进口的单位和个人的单位和个人扣缴义务人扣缴义务人境外单位或个人境内销售应税劳务而境外单位或个人境内销售应税劳务而未设立机构的，其代理人为扣缴义务未设立机构的，其代理人为扣缴义务人，无代理人的以购买者为扣缴义务人，无代理人的以购买者为扣缴义务人人轻松一下轻松一下美国得克萨斯州一个名叫德林的公民，有一美国得克萨斯州一个名叫德林的公民，有一天收到当地税务局的书面通知，要他补缴天收到当地税务局的书面通知，要他补缴2 2美分的税款。当德林知道法律
2、规定不能收取美分的税款。当德林知道法律规定不能收取现金时，就及时赶往邮局用挂号汇费现金时，就及时赶往邮局用挂号汇费2 2美元，美元，把把2 2美分寄到税务局。而另一美国税官为了美分寄到税务局。而另一美国税官为了向纳税人追缴向纳税人追缴4 4美分的欠税，用了美分的欠税，用了2020美分的美分的邮资，挂号寄去了税单。为补缴邮资，挂号寄去了税单。为补缴2 2美分的税美分的税款和追缴款和追缴4 4美分的欠税，分别赔进了美分的欠税，分别赔进了100100倍的倍的汇费和汇费和5 5倍的邮费，实属世界奇闻。倍的邮费，实属世界奇闻。增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人从事货物生产或从事货物生产或提供劳务为主的
3、提供劳务为主的年应税销售额年应税销售额在在50万元以下万元以下从事货物批发或从事货物批发或零售的企业，年零售的企业，年应税销售额在应税销售额在80万元以下万元以下个人、非企业性个人、非企业性单位，以及不经单位，以及不经常发生应税行常发生应税行为的企业为的企业增值税一般纳税人增值税一般纳税人销售额超过小销售额超过小规模纳税人标准规模纳税人标准且财务核算健全且财务核算健全的企业的企业小规模纳税人小规模纳税人会计核算健全，会计核算健全，能够提供准确能够提供准确税务资料的税务资料的纳税人一经认定纳税人一经认定为一般纳税人后，为一般纳税人后，不得转为小规模不得转为小规模纳税人。纳税人。下列纳税人不属于一
4、般纳税人下列纳税人不属于一般纳税人年应税销售额未超过小规年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业模纳税人标准的企业(以下以下简称小规模企业简称小规模企业)；个人个人(除个体经营者以外的除个体经营者以外的其他个人其他个人)；非企业性单位；非企业性单位；不经常发生增值税应税行不经常发生增值税应税行为的企业。为的企业。一般纳税人的管理方法一般纳税人的管理方法销售或提供应税劳务可以使用增值税专销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票用发票 购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度 计税方法是当期销项税额扣减当期进项计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额税额按照规定的程序和要
5、求认定一般纳税人按照规定的程序和要求认定一般纳税人资格资格小规模纳税人管理方法小规模纳税人管理方法销售货物和提供应税劳务，纳税人自己销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票只能使用普通发票 购进货物或应税劳务即使取得增值税专购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税用发票也不得抵扣进项税 应纳税额实行简易办法计算，即销售额应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率乘以征收率 税务机关应该协助纳税人建账建制税务机关应该协助纳税人建账建制特别强调特别强调符合条件但不申请办理一般纳税人符合条件但不申请办理一般纳税人认定手续的，按税率计算交税，不认定手续的，按税率计算交税，不
6、得抵扣购进税款，不得使用专用发得抵扣购进税款，不得使用专用发票票增值税税率增值税税率 基本税率：17%。适用于除低税率和零适用于除低税率和零税率以外的所有货物和劳务税率以外的所有货物和劳务 小规膜纳税人购置税控收款机，换算不小规膜纳税人购置税控收款机，换算不含税销售额后按含税销售额后按17%抵免税额抵免税额 低税率：13%。适用于部分居民生活必适用于部分居民生活必需品和农业生产资料等货物。需品和农业生产资料等货物。零税率：0%。适用于出口货物。适用于出口货物。增值税的征收率增值税的征收率一般征收率：3%。适用于小规模纳税人。适用于小规模纳税人。是税率的简化不可滥用特别征收率：6%，4%。适用于
7、少数特殊适用于少数特殊情况。自来水公司销售自来水按照情况。自来水公司销售自来水按照6%6%计计税，并准予抵扣从独立核算自来水厂取税，并准予抵扣从独立核算自来水厂取得的按得的按6%6%开具发票的进项税额；开具发票的进项税额；对寄售商店代售物品、典当业死当物对寄售商店代售物品、典当业死当物品、经税务机关批准的免税商店零售免品、经税务机关批准的免税商店零售免税货物，按税货物，按4%4%计税计税税率和征收率一览表税率和征收率一览表按纳税人按纳税人划分划分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳税人(税率)基本税率为基本税率为1717销售或进口货物、提销售或进口货物、提供应税劳务供应税劳务低税率为
8、低税率为1313 销售或进口税法列举销售或进口税法列举的五类货物的五类货物6%6%或或4 4的征的征收率收率一般纳税人采用简易一般纳税人采用简易办法征税办法征税小规模纳税人(征收率)3 3的征收率的征收率小规模纳税人的一般小规模纳税人的一般征收率征收率纳税人纳税人兼营兼营不同税率的货物或应税劳务，不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率从高适用税率。纳税人纳税人销售不同税率销售不同税率的货物或应的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增值税税劳务，并兼营应当一并征收增值
9、税的非应税劳务，其非应税劳务的非应税劳务，其非应税劳务也应从也应从高适用税率高适用税率。（三）我国增值税适用税率的（三）我国增值税适用税率的特殊规定特殊规定 重点内容：一般纳税人应纳税额的计算【例题10】某商店向消费者销售洗衣机，某商店向消费者销售洗衣机，某月销售某月销售10001000台，每台含税销售价为台，每台含税销售价为936936元，增值税税率为元，增值税税率为1717。则该商场这个月。则该商场这个月洗衣机的销售额和销项税额分别为：洗衣机的销售额和销项税额分别为：销售额销售额=（1000936）（117）800000（元）（元）销项税额销项税额=80000017=136000（元）（元
10、）计算题基本计算公式其中：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额销项税额销售额销项税额销售额税率税率即销项税额是按照税率计算，并向购买即销项税额是按照税率计算，并向购买方收取的增值税税额。方收取的增值税税额。17%或13%销项税额的计算销项税额的计算 要想计算销项税额，首先要确定各种要想计算销项税额，首先要确定各种销售类型下的销售额。销售类型下的销售额。如何确定销售额呢如何确定销售额呢 销项税额的计算销项税额的计算销售额的确定销售额的确定（一）（一）一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用
11、。单价单价数量数量价外费用是指价外向购买价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补方收取的手续费、补 贴、贴、基金、集资费、返还利润、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金奖励费、违约金（延期付（延期付款利息）、包装费、包装款利息）、包装费、包装物租金、储备物租金、储备 费、优质费、费、优质费、运输装卸费、代收款项、运输装卸费、代收款项、代垫款项代垫款项 及其他各种性质及其他各种性质的价外收费。的价外收费。补充：价外费补充：价外费用应视为含税用应视为含税收入，在征税收入，在征税时换算成不含时换算成不含税收入再并入税收入再并入销售额。销售额。【举例】销货销售给购货方，经过运输企业，销货方销货销售给
12、购货方，经过运输企业，销货方先支付给运输企业先支付给运输企业1000元运费，先开发票给元运费，先开发票给购货方，货物价值是购货方，货物价值是120000元，从购货方要元，从购货方要回回120000+1000，交增值税时，交增值税时12000017%，1000元不计入价外收入。元不计入价外收入。？价外费用价外费用 价外费用包括向购买方价外收取的手续费、价外费用包括向购买方价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费及其租金、储备费、优质费、运约金、包装费及其租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性输装卸费、
13、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用质的价外费用。（即价外收入）。（即价外收入）征税时一征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。定换算成不含税收入再并入销售额。但不包括以下两项：但不包括以下两项：（1 1）受托方加工应征消费税的消费品所代）受托方加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；收代缴的消费税；（2 2）纳税人代垫运费，同时将承运部门开）纳税人代垫运费，同时将承运部门开具给购货方的运费发票转交给购货方的。具给购货方的运费发票转交给购货方的。什么是销售额？什么是销售额？但不包括向购买方收取的销项但不包括向购买方收取的销项税额（这表明增值税是一种价税额（这表明增值税是一种价外税）。外
14、税）。1.销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）外收入）征税时一定换算成不含税收入再征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。并入销售额。（3）应税消费品的消费税税金（价内税）应税消费品的消费税税金（价内税）含税销售额的换算含税销售额的换算推导过程：推导过程：含税销售额销售额销售额含税销售额销售额销售额税率税率含税销售额销售额含税销售额销售额（1+1+税率）税率）含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额销售额销售额销
15、售额销售额=1 1十税率十税率十税率十税率 (1)(1)价税合计金额价税合计金额 (2)(2)商业企业零售价商业企业零售价 (3)(3)普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额 (4)(4)价外费用视为含税收入价外费用视为含税收入 (5)(5)混合销售的销售额混合销售的销售额需换需换算的算的情况情况【例题11】某公司销售船用柴油某公司销售船用柴油10吨，吨，每吨单价每吨单价1000元，价外代有关部门收取元，价外代有关部门收取渔业发展基金每吨元。则这一笔销售的渔业发展基金每吨元。则这一笔销售的销售额应为：销售额应为：100010+10=11700（元）（元）117计算题【例【例43】某企业为
16、增值税一般纳税人，】某企业为增值税一般纳税人，2010年年8月销月销售钢材一批，开出增值税专用发票中注明销售额为售钢材一批，开出增值税专用发票中注明销售额为8000元，税额为元，税额为1360元，另开出一张普通发票，收取元，另开出一张普通发票，收取包装费包装费117元。计算该公司元。计算该公司8月增值税销售额。月增值税销售额。【解析】该公司收取的包装费【解析】该公司收取的包装费117元中包含增值元中包含增值税，在计算增值税销售额时应换算成不合增值税，在计算增值税销售额时应换算成不合增值税的销售额。该公司税的销售额。该公司8月增值税销售额为：不舍月增值税销售额为：不舍税销售额税销售额+含税销售额
17、含税销售额（1+税率）税率）=8000+117（1+17）=8100（元）。（元）。【例题】【例题】某新华书店批发图书一批，每册标价某新华书店批发图书一批，每册标价20元，元，共计共计1000册，由于购买方购买数量多，按册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。额同开在一张发票上。10日内付款日内付款2%折折扣，购买方如期付款。扣，购买方如期付款。【解析】则计税销售额【解析】则计税销售额=2070%1000/（1+13%）元）元销项税额元销项税额元（1 1）折扣销售方式）折扣销售方式 折扣销售，如果销售额和折扣额在同
18、折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计税；如果将折扣额另开一张发票，售额计税；如果将折扣额另开一张发票，则不论其在财务上如何处理，均不得从销则不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。售额中减除折扣额。现金折扣是指在采用赊销方式销售商品现金折扣是指在采用赊销方式销售商品时，为鼓励购货方尽早偿还货款，而给予的时，为鼓励购货方尽早偿还货款，而给予的折扣。税法规定现金折扣不得从销售额中减折扣。税法规定现金折扣不得从销售额中减除，即应按货价全额计税。除，即应按货价全额计税。折扣折让方式销售折扣折让方式销售折扣折让折扣折让
19、税务处理税务处理折扣销售折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：注明：如果是在同一张发票上分别注明的，如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额额中减除折扣额这里的折扣仅限于货物价这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售处理，实物款额不能从原销售额中减除额中减除销售折扣销售折扣发生在销货之后，
20、属于一种融资行为，折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除额不得从销售额中减除销售折让销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除的减少，折让额可以从销售额中减除 三者的比较：三者的比较：折扣销售：折扣销售：销售货物的同时销售货物的同时薄利多销薄利多销折扣额允许扣除折扣额允许扣除(条件条件)销售折扣销售折扣/销售折让：销售折让：销售货物之后销售货物之后及及早早收收回回货货款款/对对退退货要求的被迫补偿货要求的被迫补偿折折扣
21、扣额额不不得得扣扣除除/折折扣额允许扣除扣额允许扣除 条条件件：销销售售额额与与折折扣扣额额在在同同一一张张发发票票上上分分别别注注明明；折折扣扣以以货货币币形形式式（实实物物性性折折扣扣不不得得扣扣除除，按按“视视同同销销售货物售货物”第八项处理第八项处理计算题计算题【例题】甲企业销售给乙公司【例题】甲企业销售给乙公司1000010000件件玩具，每件不含税价格为玩具，每件不含税价格为2020元，由于元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的乙公司购买数量多，甲企业按原价的8 8折优惠销售，并提供折优惠销售，并提供2 21010的销售折扣。的销售折扣。乙公司于乙公司于1010日内付款。请计算销
22、项税日内付款。请计算销项税额。额。销项税额销项税额=20801000017=27200元。元。【举例】一个金店（一般纳税人），一条项链销售给一个金店（一般纳税人），一条项链销售给顾客个人的零售价格顾客个人的零售价格6000元，共卖了元，共卖了4条新项条新项链。链。【解析】【解析】销项税销项税=60004（1+17%）（元）（元）还有以旧换新，顾客拿来一条旧的，要还有以旧换新，顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了，实收打成和新的一样，以旧换新抵了，实收4000元，销项税元，销项税=4000（1+17%）（元）（元）（2 2）以旧换新）以旧换新 以旧换新是指纳税人为了促销，在销以旧换新
23、是指纳税人为了促销，在销售货物的同时有偿收回旧货物。对此，应售货物的同时有偿收回旧货物。对此，应按新货物的销售价确定销售额，不能从中按新货物的销售价确定销售额，不能从中扣减旧货物的收购价格扣减旧货物的收购价格 金银首饰以旧换新除外，应以销售方金银首饰以旧换新除外，应以销售方实际收取的不含增值税价款征收增值税实际收取的不含增值税价款征收增值税【例【例46】某商场为增值税一般纳税人，2006年7月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。已知每台冰箱市场零售价格（含增值税）为2340元。计算此项业务的增值税销售额。【解析】此项业务属
24、于以旧换新方式销售货物，除税【解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按照该货物的同期销售价格确定，即应按销售新货物同照该货物的同期销售价格确定，即应按销售新货物同期销售价格，也就是新冰箱市场零售价格期销售价格，也就是新冰箱市场零售价格2340元为基元为基础换算增值税销售额。础换算增值税销售额。本例中，对收（回）购旧冰箱业务活动，尽管收购旧本例中，对收（回）购旧冰箱业务活动，尽管收购旧冰箱与卖出新冰箱联系在一起，同时收购旧冰箱业务冰箱与卖出新冰箱联系在一起，同时收购旧冰箱业务中也有资金抵减，但从税收角
25、度来说，此项收购业务中也有资金抵减，但从税收角度来说，此项收购业务活动不能抵减增值税销售额，即不能按取得的现金净活动不能抵减增值税销售额，即不能按取得的现金净收入确定或换算销售额。另外，市场零售价格收入确定或换算销售额。另外，市场零售价格2340元元是价款和增值税合并定价，应换算成不合增值税的价是价款和增值税合并定价，应换算成不合增值税的价格。格。此项业务增值税销售额为：此项业务增值税销售额为：含税销售额含税销售额（1+税率）税率）10=2340（1+17）10=20000（元）或（元）或（22400+10010）（1+17）=20000（元）（元）【例题】销售雪茄烟【例题】销售雪茄烟300箱
26、给各专卖店，箱给各专卖店，取得不含税销售收入取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟40箱换回小轿车箱换回小轿车2辆、大货车辆、大货车1辆；辆；【解析】销项税额【解析】销项税额=（600+60030040）（万元）（万元）以物易物是指购销双方不以货币结算，以物易物是指购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。对此，税法规定以物易物购销的一种方式。对此，税法规定以物易物双方都要作购销处理，以各自发出的货物核双方都要作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；以各自收得的货算销售额并计算销项税额；以各自收
27、得的货物核算购货额并计算进项税额。物核算购货额并计算进项税额。（3 3）以物易物）以物易物【例【例43】某企业为增值税一般纳税人，2010年8月销售钢材一批，开出增值税专用发票中注明销售额为8000元，税额为1360元，另开出一张普通发票，收取包装费117元。计算该公司8月增值税销售额。【解析】【解析】该公司收取的包装费117元中包含增值税，在计算增值税销售额时应换算成不合增值税的销售额。该公司8月增值税销售额为：不舍税销售额+含税销售额（1+税率）=8000+117（1+17）=8100（元）。（4）包装物押金处理）包装物押金处理销售货物收取的包装物押金，如果单独记销售货物收取的包装物押金，
28、如果单独记账核算，不并入销售额征税账核算，不并入销售额征税(酒类产品除外：酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并人销售额征税否逾期一律并人销售额征税)因逾期因逾期(1(1年为限，个别情况经批准可适当年为限，个别情况经批准可适当放宽放宽)未收回包装物不再退还的押金，应并未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征
29、税税率为所包税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。装货物适用税率。（5）旧货销售纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按点单位，一律按4 4的征收率减半增收增值税，的征收率减半增收增值税，不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动
30、车、摩托车、游艇，售价超过原值的，机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照按照4 4的征收率减半征收增值税；售价未超的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4 4的征的征收率减半征收增值税。收率减半征收增值税。旧货、旧机动车的销售旧货、旧机动车的销售 1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依依4%征收率减半征收增值税。
31、征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财政部照财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税革若干问题的通知（财税2008170号）第四条的规号）第四条的规定执行。定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。物品，应当按照适用税率征收增值税。2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按用过的固定资产，减按2%征收率征收增值
32、税。征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按的物品，应按3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征征收率减半征收增值税。收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。括自己使用过的物品。财政部财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改国家税务总局关于全国实施增值税转型改
33、革若干问题的通知（财税革若干问题的通知（财税2008170号）第四条号）第四条 自自2009年年1月月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：征收增值税：（一）销售自己使用过的（一）销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）（二）2008年年12月月31日以前未纳入扩大增值税抵扣日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的范围试点的纳税
34、人，销售自己使用过的2008年年12月月31日以前购进或者自制的固定资产，按照日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收率减半征收增值税；征收增值税；（三）（三）2008年年12月月31日以前已纳入扩大增值日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的大增值税抵扣范围试点以
35、后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。固定资产，按照适用税率征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。固定资产。【例题】【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增值税一般纳税人，2006年年6月月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用销售已经使用4年的机器设备，取得收入年的机器设备，取得收入9200元（原值为元（原值为9000元）；销售自己使用过的应交元）；销售自己使用过的应交消费税的机动车消费税
36、的机动车2辆，分别取得收入辆，分别取得收入l1000元元（原值为（原值为400000元）和元）和64000元（原值为元（原值为56000元）。元）。【解析】应纳增值税【解析】应纳增值税【解析】应纳增值税【解析】应纳增值税=9200=9200（1+4%1+4%）4%2+640004%2+64000（1+4%1+4%）4%24%2（元）（元）（元）（元）（6 6）视同销售行为销售额的确定）视同销售行为销售额的确定（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定确定（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定价格确定（3）按组成
37、计税价格确定）按组成计税价格确定组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率由国家税务局确定一般为成本利润率由国家税务局确定一般为成本利润率由国家税务局确定一般为成本利润率由国家税务局确定一般为1010少数产品另定少数产品另定少数产品另定少数产品另定推导：组成计税价格成本利润利润成本成本利润率 即：组成计税价格=成本成本成本利润率组成计税价格=成本（1+成本利润率）组成计税价格的计算组成计税价格的计算计算公式为：计算公式为：计算公式为：计算公式为：【例45】某服装厂为增值税一般纳税人，2006年8月将自产的一批新产品W牌针织服装200件作为福利发给本厂职工。已
38、知W牌针织服装尚未投放市场，没有同类服装销售价格；每件服装成本500元。计算该批服装增值税销售额。【解析】根据税法规定，纳税人将自产【解析】根据税法规定，纳税人将自产W牌针织服牌针织服装装200件作为福利发给本厂职工的行为视同销售行件作为福利发给本厂职工的行为视同销售行为，应缴纳增值税。因为，应缴纳增值税。因W牌针织服装尚没有市场同牌针织服装尚没有市场同类价格，可按组成计税价格确定其销售价格。类价格，可按组成计税价格确定其销售价格。该批服装增值税销售额该批服装增值税销售额=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）=200500（1+10）=110000（元）（元）【例【例44】某百货为增值税一般
39、纳税人，】某百货为增值税一般纳税人，2009年年8月份销售三批同一规格、质量的货物，每批月份销售三批同一规格、质量的货物，每批各各1000件，销售价格（不含增值税）分别为每件，销售价格（不含增值税）分别为每件件120元、元、100元和元和40元。经税务机关认定，第元。经税务机关认定，第三批销售价格每件三批销售价格每件40元明显偏低且无正当理由。元明显偏低且无正当理由。计算该商场计算该商场8月份增值税销售额。月份增值税销售额。【解析】税法规定，纳税人销售货物或者提供应税【解析】税法规定，纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以劳务的价格明显偏低且无正当理由的，税务
40、机关可以按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定其销售额。按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定其销售额。本例中，税务机关已认定该商场第三批销售价格每本例中，税务机关已认定该商场第三批销售价格每件件40元明显偏低且无正当理由，应按当月合理销售价元明显偏低且无正当理由，应按当月合理销售价格（格（120元和元和100元）的平均售价确定销售额，则该商元）的平均售价确定销售额，则该商场场8月份增值税销售额为：月份增值税销售额为：120+100+（120+100）21000=330000（元）。（元）。特殊经营行为增值税额的计算特殊经营行为增值税额的计算特殊经营业务特殊经营业务税务处理税务处理（2009年
41、年1月月1日前）日前）兼营不同税率兼营不同税率的应税项目的应税项目分别核算的，按各自税率计税分别核算的，按各自税率计税；末分别核算，从高适用税率末分别核算，从高适用税率 混合销售行为混合销售行为(1)(1)以经营货物为主，交增值税以经营货物为主，交增值税 (2)(2)以经营劳务为主，交营业税以经营劳务为主，交营业税 兼营非应税劳兼营非应税劳务务(1)(1)分别核算，分别交增值税、分别核算，分别交增值税、营业税营业税(2)(2)未分别核算，只交增未分别核算，只交增值税、不交营业税值税、不交营业税 销售额的确定销售额的确定销售额的确定销售额的确定例题：例题：某企业发生下列业务：某企业发生下列业务：
42、1.1.购进购进A A材料，取得增值税发票，价材料，取得增值税发票，价款款1000010000元，税款元，税款17001700元，款已付，元，款已付，发票未送交税务认证发票未送交税务认证2.2.购进购进B B材料，取得增值税发票，价材料，取得增值税发票，价款款2000020000元，税款元，税款34003400元，款未付，元，款未付，发票已通过认证发票已通过认证3.3.购进购进C C材料，取得增值税发票，价材料，取得增值税发票，价款款10001000元，税款元，税款170170元，款已付，元，款已付，货已入库，用于职工福利；货已入库，用于职工福利；4.4.将以前月份购入的用于生产的将以前月份购
43、入的用于生产的S S材材料改变用途，用于职工福利，帐面料改变用途，用于职工福利，帐面成本成本1000010000元；元；5.5.将生产的甲产品销售，不含税价将生产的甲产品销售，不含税价格为格为1500015000元；元；6.6.将生产的乙产品赠送客户，没将生产的乙产品赠送客户，没有同类产品价格，仅知其成本为有同类产品价格，仅知其成本为1000010000元；元；要求：计算当期应纳增值税要求：计算当期应纳增值税答案：答案：当期进项税额当期进项税额=3400=3400元元进项税转出进项税转出=10000 17%=1700=10000 17%=1700元元当期销项税额当期销项税额=1500017%+10000=1500017%+10000（1+10%1+10%）117%7%=15000 17%+11000 17%=15000 17%+11000 17%=2550+1870=4420=2550+1870=4420元元当期应纳税额当期应纳税额=4420-3400+1700=4420-3400+1700 =2720 =2720元元 当期应纳税额当期应纳税额27202720元元复习：1.折扣折让方式销售折扣折让方式销售 2.以旧换新销售以旧换新销售 3.还本销售还本销售 4以物易物销售以物易物销售 5.包装物押金包装物押金 6.销售旧车、旧货销售旧车、旧货