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1、第五章第五章增值税增值税1 1主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图增值税增值税营业税营业税消费税消费税关税关税2 21增值税概述增值税概述一、增值税的概念和类型一、增值税的概念和类型（一）什么是增值税（一）什么是增值税增值税是对在中国境内销售货物、提供加工、增值税是对在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务修理修配劳务（以下简称应税劳务以下简称应税劳务以下简称应税劳务以下简称应税劳务）以及进口货物的以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行售额，以及进口货物的金额计
2、算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。税款抵扣制的一种流转税。从计税原理来说，增值税是对商品在生产从计税原理来说，增值税是对商品在生产和流通过程中或提供劳务时实现的和流通过程中或提供劳务时实现的增值额增值额征收征收的一种税收，所以称为增值税。的一种税收，所以称为增值税。3 3增值额增值额 增值额是企业在生产经营过程中新创造的那增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值部分价值，即货物或劳务价值中，即货物或劳务价值中v+m部分。部分。s=c+v+ms=c+v+ms=c+v+ms=c+v+m s:s:s:s:销售收入销售收入销售收入销售收入 c:c:c:c:物化劳动补偿价值物化劳动补偿价值物化
3、劳动补偿价值物化劳动补偿价值 v:v:v:v:支付给劳动者的报酬（劳动者工资）支付给劳动者的报酬（劳动者工资）支付给劳动者的报酬（劳动者工资）支付给劳动者的报酬（劳动者工资）m:m:m:m:剩余产品价值剩余产品价值剩余产品价值剩余产品价值CV+M4 4 在现实经济生活中，对增值额这一在现实经济生活中，对增值额这一概念可以从以下两个方面理解：概念可以从以下两个方面理解：1 1）从一个生产经营单位来看，增值额是指从）从一个生产经营单位来看，增值额是指从）从一个生产经营单位来看，增值额是指从）从一个生产经营单位来看，增值额是指从该单位销售货物或提供劳务的收入额中，扣除为该单位销售货物或提供劳务的收入
4、额中，扣除为该单位销售货物或提供劳务的收入额中，扣除为该单位销售货物或提供劳务的收入额中，扣除为生产经营这种货物（包括劳务）而外购的那部分生产经营这种货物（包括劳务）而外购的那部分生产经营这种货物（包括劳务）而外购的那部分生产经营这种货物（包括劳务）而外购的那部分货物价款后的余额；货物价款后的余额；货物价款后的余额；货物价款后的余额；22）从一件商品来看，增值额是该商品经历的生）从一件商品来看，增值额是该商品经历的生）从一件商品来看，增值额是该商品经历的生）从一件商品来看，增值额是该商品经历的生产和流通各个环节所创造的增值额之和，也就是该产和流通各个环节所创造的增值额之和，也就是该产和流通各个
5、环节所创造的增值额之和，也就是该产和流通各个环节所创造的增值额之和，也就是该件商品的最终销售额。件商品的最终销售额。件商品的最终销售额。件商品的最终销售额。5 5 商品流转各环节的销售额与增值额商品流转各环节的销售额与增值额生产流通环节生产流通环节生产流通环节生产流通环节销售额销售额销售额销售额增值额增值额增值额增值额原材料原材料原材料原材料3030元元元元3030元元元元零部件零部件零部件零部件5050元元元元2020元元元元产成品产成品产成品产成品7070元元元元2020元元元元批批批批发发发发9090元元元元2020元元元元零零零零售售售售100100元元元元1010元元元元合计合计合计
6、合计最终零售价最终零售价最终零售价最终零售价100100增值额之和增值额之和增值额之和增值额之和1001006 6 但是在实际计算增值税时，一般不但是在实际计算增值税时，一般不直接以增值额作为计税依据，而是采用直接以增值额作为计税依据，而是采用“扣税法扣税法”计算增值税。是从按照纳税计算增值税。是从按照纳税人的销售收入额和适用税率计算的销项人的销售收入额和适用税率计算的销项税额中，扣除实现该销售收入所耗用的税额中，扣除实现该销售收入所耗用的外购货物的已纳税金（进项税额），余外购货物的已纳税金（进项税额），余额为增值税的应纳税额。额为增值税的应纳税额。应纳税额应纳税额=销项税额销项税额 进项税额
7、进项税额扣税法扣税法7 7某企业本期销售额为某企业本期销售额为100100万元，本期外购商品万元，本期外购商品与劳务的价值为与劳务的价值为6060万元，假设增值税税率为万元，假设增值税税率为17%17%，计算该企业应纳的增值税。，计算该企业应纳的增值税。理论上理论上增值额增值额增值额增值额=100-60=40=100-60=40万万万万应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税4017%4017%6.86.8（万元）（万元）（万元）（万元）实践中实践中应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税=10017%6017%6.8（万元）（万元）进项税额进项税额销项税额销项税额8 8 （二）增值税的类型（
8、二）增值税的类型（二）增值税的类型（二）增值税的类型生产型增值税生产型增值税生产型增值税生产型增值税生产型增值税以纳税人销售收入减除用于生产、经营的外购原材料、燃料、动生产型增值税以纳税人销售收入减除用于生产、经营的外购原材料、燃料、动生产型增值税以纳税人销售收入减除用于生产、经营的外购原材料、燃料、动生产型增值税以纳税人销售收入减除用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额为法定增值额，但对购入的固定资产及其折旧不予扣除。力等物质资料价值后的余额为法定增值额，但对购入的固定资产及其折旧不予扣除。力等物质资料价值后的余额为法定增值额，但对购入的固定资产及其折旧不予扣除。力等物
9、质资料价值后的余额为法定增值额，但对购入的固定资产及其折旧不予扣除。税基：折旧税基：折旧税基：折旧税基：折旧+V+M+V+M收入型增值税收入型增值税收入型增值税收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值外，对于购置用于生产、经营的收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值外，对于购置用于生产、经营的收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值外，对于购置用于生产、经营的收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值外，对于购置用于生产、经营的固定资产，允许将已提折旧扣除。固定资产，允许将已提折旧扣除。固定资产，允许将已提折旧扣除。固定资产，允许将已提折旧扣除。税基：税基：税基：税基：V+MV+M
10、消费型增值税消费型增值税消费型增值税消费型增值税消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值允许在购置当期全部一次扣除。的价值允许在购置当期全部一次扣除。的价值允许在购置当期全部一次扣除。的价值允许在购置当期全部一次扣除。税基：税基：税基：税基：V+MV+M中用于消费的部分中用于消费的部分中用于消费的部分中用于消费的部分9 91010三种增值税区别主要在于对外购固定资产价款的三种增值税区别主要在
11、于对外购固定资产价款的处理方法不同。处理方法不同。生产型增值税不扣除外购固定资产价款，存在对固定资生产型增值税不扣除外购固定资产价款，存在对固定资产重复征税的问题，不利于技术进步和设备更新；但可产重复征税的问题，不利于技术进步和设备更新；但可以扩大税源，增加财政收入。以扩大税源，增加财政收入。收入型增值税没有一次性扣除外购固定资产价款，而是收入型增值税没有一次性扣除外购固定资产价款，而是在固定资产折旧期内逐步解决重复征税问题，但不利于在固定资产折旧期内逐步解决重复征税问题，但不利于凭票扣税制的实施。凭票扣税制的实施。消费型增值税允许一次性扣除外购固定资产价款，可以消费型增值税允许一次性扣除外购
12、固定资产价款，可以扩大固定资产投资力度，具有提前补偿固定资产价值的扩大固定资产投资力度，具有提前补偿固定资产价值的性质，利于设备更新，能彻底解决重复征税问题，利于性质，利于设备更新，能彻底解决重复征税问题，利于技术进步；但不利于扩大财政收入。技术进步；但不利于扩大财政收入。1111例如，某企业当期购进的固定例如，某企业当期购进的固定资产价值为资产价值为4040万元，当期预计万元，当期预计应提折旧为应提折旧为1010万元，销售额为万元，销售额为150150万元，外购材料等的购进金万元，外购材料等的购进金额为额为3030万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%。1212项目项目生产型生产型 收
13、入型收入型 消费型消费型销项税额销项税额销项税额销项税额（销售额（销售额（销售额（销售额150150150150万元）万元）万元）万元）进进进进项项项项税税税税额额额额流动资产流动资产流动资产流动资产（原材料等（原材料等（原材料等（原材料等30303030万元）万元）万元）万元）固定资产固定资产固定资产固定资产（折旧（折旧（折旧（折旧10101010万元，万元，万元，万元，当期购入当期购入当期购入当期购入40404040万元）万元）万元）万元）应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额25.525.525.55.15.13017%15017%5.101.71017%4017%6.820.418.713.
14、6？如果你是企业的经营者，你最愿意如果你是企业的经营者，你最愿意采用哪种类型的增值税？采用哪种类型的增值税？1313二、增值税的产生与发展二、增值税的产生与发展二、增值税的产生与发展二、增值税的产生与发展增值税于增值税于增值税于增值税于19541954年产生于法国，其原因是为了克服传统流年产生于法国，其原因是为了克服传统流年产生于法国，其原因是为了克服传统流年产生于法国，其原因是为了克服传统流转税转税转税转税“道道征、台阶式道道征、台阶式道道征、台阶式道道征、台阶式”重复征税的弊端。重复征税的弊端。重复征税的弊端。重复征税的弊端。传统流转税传统流转税传统流转税传统流转税“台阶式台阶式台阶式台阶
15、式”税负税负税负税负诸环节诸环节诸环节诸环节 销售额销售额销售额销售额 税额税额税额税额10%10%原材料原材料原材料原材料3030元元元元3 3元元元元零部件零部件零部件零部件5050元元元元5 5元元元元产成品产成品产成品产成品7070元元元元7 7元元元元批发批发批发批发9090元元元元9 9元元元元零售零售零售零售100100元元元元1010元元元元38 1524341414增值税克服了传统流转税台阶式重复征税的弊端增值税克服了传统流转税台阶式重复征税的弊端增值税克服了传统流转税台阶式重复征税的弊端增值税克服了传统流转税台阶式重复征税的弊端诸环节诸环节诸环节诸环节销售额销售额销售额销售
16、额增值额增值额增值额增值额税额税额税额税额（10%10%）原材料原材料原材料原材料3030元元元元3030元元元元3 3元元元元零部件零部件零部件零部件5050元元元元2020元元元元2 2元元元元产成品产成品产成品产成品7070元元元元2020元元元元2 2元元元元批批批批发发发发9090元元元元2020元元元元2 2元元元元零零零零售售售售100100元元元元1010元元元元1 1元元元元1515 增值税的成功，带动了增值税的推广和增值税的成功，带动了增值税的推广和应用。应用。60-70年代，欧共体国家普遍采用了增年代，欧共体国家普遍采用了增值税，值税，80年代以后，许多国家相继实行增值年
17、代以后，许多国家相继实行增值税。到目前为止，已被税。到目前为止，已被100多个国家或地区采多个国家或地区采用，并在一些国家取得了主体税种的地位。用，并在一些国家取得了主体税种的地位。我国于我国于1979年开始在一些重复征税矛盾年开始在一些重复征税矛盾比较突出的行业试行增值税。比较突出的行业试行增值税。1994年税制改年税制改革，扩大了增值税的征收范围并采用国际通革，扩大了增值税的征收范围并采用国际通行做法，目前增值税在我国流转税收入中占行做法，目前增值税在我国流转税收入中占60%左右，在我国全部工商税收入中占左右，在我国全部工商税收入中占40%以上。以上。1616 三、增值税的特点三、增值税的
18、特点征收范围广，税源充裕征收范围广，税源充裕实行多环节征税，但不重复征税实行多环节征税，但不重复征税对资源配置不会产生扭曲性影响，对资源配置不会产生扭曲性影响，具有中具有中性税收的特点性税收的特点税收负担向购买者转嫁，由最终消费者承税收负担向购买者转嫁，由最终消费者承担全部税款担全部税款1717 四、增值税的作用四、增值税的作用克服重复征税，有利于专业化协作克服重复征税，有利于专业化协作适应社会经济结构的变动，有利于适应社会经济结构的变动，有利于财财政收入的及时、稳定和持续增长政收入的及时、稳定和持续增长有利有利于对出口商品退税，贯彻国家鼓于对出口商品退税，贯彻国家鼓励出口的政策励出口的政策在
19、税收征管上可以互相制约，交叉审在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税行为计，避免发生偷税行为1818 项目项目项目项目环节环节环节环节销售额销售额销售额销售额购进金额购进金额购进金额购进金额增值额增值额增值额增值额采矿采矿采矿采矿 20 20 20 20 0 0 0 0加工加工加工加工 80 80 80 80 20 20 20 20批发批发批发批发 90 90 90 90 80 80 80 80零售零售零售零售 100 100 100 100 90 90 90 90合计合计合计合计 290 290 290 2902020606010101010100100螺丝帽的生产经营环节螺丝帽的
20、生产经营环节1919项目项目项目项目环节环节环节环节销售额销售额销售额销售额购进购进购进购进金额金额金额金额增值额增值额增值额增值额采矿采矿采矿采矿 202000选矿选矿选矿选矿30302020加工加工加工加工80803030批发批发批发批发90908080零售零售零售零售1001009090合计合计合计合计320320生产经营环节增加：生产经营环节增加：生产经营环节增生产经营环节增加，各环节增值加，各环节增值额之和不变额之和不变10 205010 10 100各环节增值各环节增值税之和不变税之和不变有利于专有利于专业化分工业化分工2020项目项目项目项目环节环节环节环节销售额销售额销售额销售
21、额购进购进购进购进金额金额金额金额增值额增值额增值额增值额采矿采矿采矿采矿202000加工与加工与加工与加工与批发批发批发批发90902020零售零售零售零售1001009090合计合计合计合计210210生产经营环节减少生产经营环节减少生产经营环节减生产经营环节减少，各环节增值少，各环节增值额之和不变额之和不变207010100各环节增值各环节增值税之和不变税之和不变稳定财稳定财政收入政收入2121 增值税具有许多优点，但也有它的局限性。主增值税具有许多优点，但也有它的局限性。主增值税具有许多优点，但也有它的局限性。主增值税具有许多优点，但也有它的局限性。主要是征收管理比较复杂，征收成本费用
22、比较高，需要要是征收管理比较复杂，征收成本费用比较高，需要要是征收管理比较复杂，征收成本费用比较高，需要要是征收管理比较复杂，征收成本费用比较高，需要严格完整的会计和核算制度，因而增加了推行增值税严格完整的会计和核算制度，因而增加了推行增值税严格完整的会计和核算制度，因而增加了推行增值税严格完整的会计和核算制度，因而增加了推行增值税制的难度。制的难度。制的难度。制的难度。2222 2 2 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人一一.增值税的征收范围增值税的征收范围 （一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定 我国我国我国我国1994199419941994年确定的增值税
23、征税范围包括货物的生产、年确定的增值税征税范围包括货物的生产、年确定的增值税征税范围包括货物的生产、年确定的增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，此外加工和修理修配劳务批发、零售和进口四个环节，此外加工和修理修配劳务批发、零售和进口四个环节，此外加工和修理修配劳务批发、零售和进口四个环节，此外加工和修理修配劳务也属于增值税的征税范围也属于增值税的征税范围也属于增值税的征税范围也属于增值税的征税范围 。1 1 1 1、销售货物、销售货物、销售货物、销售货物 2 2 2 2、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务 3 3 3
24、 3、进口货物、进口货物、进口货物、进口货物2323（二）特殊规定（二）特殊规定 为了进一步明确增值税的征收范围，现行增值税制度为了进一步明确增值税的征收范围，现行增值税制度为了进一步明确增值税的征收范围，现行增值税制度为了进一步明确增值税的征收范围，现行增值税制度对生产经营中的具体情况，作了三方面的特殊规定。对生产经营中的具体情况，作了三方面的特殊规定。对生产经营中的具体情况，作了三方面的特殊规定。对生产经营中的具体情况，作了三方面的特殊规定。1.1.1.1.视同销售货物视同销售货物视同销售货物视同销售货物 单位或个体经营者的下列行为，虽然没有取得销售单位或个体经营者的下列行为，虽然没有取得
25、销售单位或个体经营者的下列行为，虽然没有取得销售单位或个体经营者的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，征收增值税。收入，也视同销售货物，征收增值税。收入，也视同销售货物，征收增值税。收入，也视同销售货物，征收增值税。1 1 1 1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。他人销售货物（受托代销）的行为。他人销售货物（受托代销）的行为。他人销售货物（受托代销）的行为。2 2 2 2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人
26、，）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构将货物从一个机构移送到其他机构将货物从一个机构移送到其他机构将货物从一个机构移送到其他机构并并并并用于销售的行为，用于销售的行为，用于销售的行为，用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。但相关机构设在同一县（市）的除外。但相关机构设在同一县（市）的除外。但相关机构设在同一县（市）的除外。24243 3 3 3）纳税人将自产或委托加工收回（不包括购买的货物）的）纳税人将自产或委托加工收回（不包括购买的货物）的）纳税人将自产或委托加
27、工收回（不包括购买的货物）的）纳税人将自产或委托加工收回（不包括购买的货物）的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利或个人消费货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利或个人消费货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利或个人消费货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利或个人消费等非应税项目的内部使用行为。等非应税项目的内部使用行为。等非应税项目的内部使用行为。等非应税项目的内部使用行为。注意：如果纳税人将从注意：如果纳税人将从注意：如果纳税人将从注意：如果纳税人将从外部取得的货物外部取得的货物外部取得的货物外部取得的货物作为内部使用作为内部使用作为内部使用作为内部使用时，与增值税的视同销售无关
28、。这是因为从外部取得的货时，与增值税的视同销售无关。这是因为从外部取得的货时，与增值税的视同销售无关。这是因为从外部取得的货时，与增值税的视同销售无关。这是因为从外部取得的货物已经由转出方交纳了增值税，当纳税人内部使用时，主物已经由转出方交纳了增值税，当纳税人内部使用时，主物已经由转出方交纳了增值税，当纳税人内部使用时，主物已经由转出方交纳了增值税，当纳税人内部使用时，主要涉及其进项税额是否可以抵扣的问题，与视同销售无关。要涉及其进项税额是否可以抵扣的问题，与视同销售无关。要涉及其进项税额是否可以抵扣的问题，与视同销售无关。要涉及其进项税额是否可以抵扣的问题，与视同销售无关。2525 4 4
29、4 4）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物作为投）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物作为投）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物作为投）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者的对外投资行为。资，提供给其他单位或个体经营者的对外投资行为。资，提供给其他单位或个体经营者的对外投资行为。资，提供给其他单位或个体经营者的对外投资行为。5 5 5 5）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物分配）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物分配）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物分配）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。给股东
30、或投资者的对外分配行为。给股东或投资者的对外分配行为。给股东或投资者的对外分配行为。6 6 6 6）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物无偿赠送）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物无偿赠送）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物无偿赠送）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物无偿赠送给他人的对外捐赠行为。给他人的对外捐赠行为。给他人的对外捐赠行为。给他人的对外捐赠行为。）作为等价物向债权人抵债的行为。）作为等价物向债权人抵债的行为。）作为等价物向债权人抵债的行为。）作为等价物向债权人抵债的行为。总结：总结：总结：总结：视同销售货物视同销售货物视同销售货物视同销售货物 可分为以下四种行为：
31、可分为以下四种行为：可分为以下四种行为：可分为以下四种行为：uu货物在内部异地调拨货物在内部异地调拨货物在内部异地调拨货物在内部异地调拨uu货物代销货物代销货物代销货物代销uu货物的外部使用货物的外部使用货物的外部使用货物的外部使用uu产品的内部使用产品的内部使用产品的内部使用产品的内部使用2626 2、混合销售行为、混合销售行为混合销售行为是指既涉及货物销售又涉混合销售行为是指既涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的一项行为。非应税劳务及非应税劳务提供的一项行为。非应税劳务是指不属于征收增值税，而属于营业税征税是指不属于征收增值税，而属于营业税征税范围的劳务活动。范围的劳务活动。例如，一家装饰材
32、料商店，在销售一批装饰材料的例如，一家装饰材料商店，在销售一批装饰材料的例如，一家装饰材料商店，在销售一批装饰材料的例如，一家装饰材料商店，在销售一批装饰材料的同时，还向同一顾客提供目前不征增值税的运输和安装同时，还向同一顾客提供目前不征增值税的运输和安装同时，还向同一顾客提供目前不征增值税的运输和安装同时，还向同一顾客提供目前不征增值税的运输和安装服务，这项行为被称为服务，这项行为被称为服务，这项行为被称为服务，这项行为被称为“混合销售行为混合销售行为混合销售行为混合销售行为”2727现行税法规定，下列纳税人的混合销售行为，征收增值现行税法规定，下列纳税人的混合销售行为，征收增值现行税法规定
33、，下列纳税人的混合销售行为，征收增值现行税法规定，下列纳税人的混合销售行为，征收增值税：税：税：税：11）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主并兼及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主并兼及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主并兼及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者所发生的混营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者所发生的混
34、营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者所发生的混营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者所发生的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税。合销售行为，视为销售货物，征收增值税。合销售行为，视为销售货物，征收增值税。合销售行为，视为销售货物，征收增值税。22）以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的纳税人，设立）以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的纳税人，设立）以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的纳税人，设立）以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的纳税人，设立单独机构经营货物销售并独立核算，该单独机构所发生的混合销单独机构经营货物销售并独立核算，该单独机构所发生的混合销单独机构经营货物销售并独立核
35、算，该单独机构所发生的混合销单独机构经营货物销售并独立核算，该单独机构所发生的混合销售行为，征收增值税。售行为，征收增值税。售行为，征收增值税。售行为，征收增值税。所谓以从事非应税劳务为主，是指在纳税人年非增值税应所谓以从事非应税劳务为主，是指在纳税人年非增值税应所谓以从事非应税劳务为主，是指在纳税人年非增值税应所谓以从事非应税劳务为主，是指在纳税人年非增值税应税劳务营业额与货物销售额的合计数中，非增值税应税劳务营税劳务营业额与货物销售额的合计数中，非增值税应税劳务营税劳务营业额与货物销售额的合计数中，非增值税应税劳务营税劳务营业额与货物销售额的合计数中，非增值税应税劳务营业额所占份额超过业额
36、所占份额超过业额所占份额超过业额所占份额超过50%50%50%50%，而货物销售额所占份额不到，而货物销售额所占份额不到，而货物销售额所占份额不到，而货物销售额所占份额不到50%50%50%50%。2828例如，餐饮业发生应当征收营业税的行为并同时销售货物例如，餐饮业发生应当征收营业税的行为并同时销售货物例如，餐饮业发生应当征收营业税的行为并同时销售货物例如，餐饮业发生应当征收营业税的行为并同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在场消费，其货物部分的收入都并入营给顾客的，不论顾客是否在场消费，其货物部分的收入都并入营给顾客的，不论顾客是否在场消费，其货物部分的收入都并入营给顾客的，不论顾客是否在场
37、消费，其货物部分的收入都并入营业税应税收入计征营业税；饮食店酒店宾馆饭店等单位附业税应税收入计征营业税；饮食店酒店宾馆饭店等单位附业税应税收入计征营业税；饮食店酒店宾馆饭店等单位附业税应税收入计征营业税；饮食店酒店宾馆饭店等单位附设门市部外卖点等对外销售货物的，按兼营行为的征税规定征设门市部外卖点等对外销售货物的，按兼营行为的征税规定征设门市部外卖点等对外销售货物的，按兼营行为的征税规定征设门市部外卖点等对外销售货物的，按兼营行为的征税规定征收增值税收增值税收增值税收增值税对于其他单位和个人的混合销售行为，不征增值对于其他单位和个人的混合销售行为，不征增值对于其他单位和个人的混合销售行为，不征
38、增值对于其他单位和个人的混合销售行为，不征增值税而征营业税。税而征营业税。税而征营业税。税而征营业税。以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税；2929 3 3 3 3、兼营行为、兼营行为、兼营行为、兼营行为 兼营行为是指纳税人在销售货物和提供应税劳务的过兼营行为是指纳税人在销售货物和提供应税劳务的过兼营行为是指纳税人在销售货物和提供应税劳务的过兼营行为是指纳税人在销售货物和提供应税劳务的过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为；从事的非应税劳程中，还兼营非
39、增值税应税劳务的行为；从事的非应税劳程中，还兼营非增值税应税劳务的行为；从事的非应税劳程中，还兼营非增值税应税劳务的行为；从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。属关系。属关系。属关系。它与混合销售行为的区别是，混合销售行为是指提它与混合销售行为的区别是，混合销售行为是指提它与混合销售行为的区别是，混合销售行为是指提它与混合销售行为的区别是，混合销售行为是指提供非应税劳务发生在同一项特定的货物销售中，而兼营供非应税
40、劳务发生在同一项特定的货物销售中，而兼营供非应税劳务发生在同一项特定的货物销售中，而兼营供非应税劳务发生在同一项特定的货物销售中，而兼营行为是指非应税劳务不发生在同一项货物或应税劳务的行为是指非应税劳务不发生在同一项货物或应税劳务的行为是指非应税劳务不发生在同一项货物或应税劳务的行为是指非应税劳务不发生在同一项货物或应税劳务的销售行为中。销售行为中。销售行为中。销售行为中。3030 税法规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物税法规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物税法规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物税法规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务
41、的销售额。不分别核算或不能准确或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务营业额应并入货物或应税劳务的销售核算的，其非应税劳务营业额应并入货物或应税劳务的销售核算的，其非应税劳务营业额应并入货物或应税劳务的销售核算的，其非应税劳务营业额应并入货物或应税劳务的销售额中，一并征收增值税。额中，一并征收增值税。额中，一并征收增值税。额中，一并征收增值税。注意：纳税人兼营非应税劳务需要一并征收增值税的，注意：纳税人兼营非应税劳务需要一并征收增值税的，注意：纳税人兼营非应税
42、劳务需要一并征收增值税的，注意：纳税人兼营非应税劳务需要一并征收增值税的，非应税劳务的销售额视同含税销售额处理；非应税劳务所用非应税劳务的销售额视同含税销售额处理；非应税劳务所用非应税劳务的销售额视同含税销售额处理；非应税劳务所用非应税劳务的销售额视同含税销售额处理；非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合规定的，可以从销项税额中抵购进货物的进项税额，凡符合规定的，可以从销项税额中抵购进货物的进项税额，凡符合规定的，可以从销项税额中抵购进货物的进项税额，凡符合规定的，可以从销项税额中抵扣。扣。扣。扣。31311.1.王府井百货商场销售给民生中学王府井百货商场销售给民生中学100100台电脑用于
43、装备台电脑用于装备计算机教室，价值计算机教室，价值100100万元，该商场用货车送货上门，万元，该商场用货车送货上门，收取收取10001000元的运费。属于何种行为？如何纳税？元的运费。属于何种行为？如何纳税？混合销售行为混合销售行为货物的销售额货物的销售额100100万元和运费万元和运费10001000元应一并缴纳增值税，元应一并缴纳增值税，对运输劳务收入对运输劳务收入10001000元不再征收营业税。元不再征收营业税。2.2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为饮食服务，月营业额为1010万元人民币；王府井百货
44、商场月万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为货物销售额为1 1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？兼营行为兼营行为分开核算时：饮食服务的分开核算时：饮食服务的1010万元营业额纳营业税，货万元营业额纳营业税，货物销售额物销售额1 1亿元纳增值税。亿元纳增值税。未分开核算时：一并纳增值税。未分开核算时：一并纳增值税。例例题题3232简易征收行为和其他特别应税行为简易征收行为和其他特别应税行为）小规模纳税人的销售行为）小规模纳税人的销售行为小规模纳税人销售货物或者应税劳务取得的销售额，按照规小规模纳税人销售货物或者应税劳务取得的销售额，按照规定的适用征收率（商
45、业为定的适用征收率（商业为4%4%，其他行业为，其他行业为6%6%）计算应纳增值）计算应纳增值税税额。税税额。但小规模纳税人进口应税货物，仍按但小规模纳税人进口应税货物，仍按13%13%或或17%17%的的税率征收税率征收）其他特殊项目）其他特殊项目寄售商店代销寄售物品典当业销售死当物品经有权机寄售商店代销寄售物品典当业销售死当物品经有权机关批准的免税商店销售免税货物，均实行简易征收办法，按关批准的免税商店销售免税货物，均实行简易征收办法，按的税率征收增值税的税率征收增值税注意：对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税注意：对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税除此之
46、外，还有货物期货银行销售金银以及未经批准从事除此之外，还有货物期货银行销售金银以及未经批准从事融资租赁业务和集邮商品的调拨业务等，也要按照特定的税率征融资租赁业务和集邮商品的调拨业务等，也要按照特定的税率征收增值税收增值税3333 二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 （一）纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人和扣缴义务人11、纳税义务人、纳税义务人、纳税义务人、纳税义务人凡在中华人民共和国境内销售货物凡在中华人民共和国境内销售货物凡在中华人民共和国境内销售货物凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加
47、工、修理修配劳务以及进口货物的单位和或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。个人都是增值税的纳税人。个人都是增值税的纳税人。个人都是增值税的纳税人。22、扣缴义务人、扣缴义务人、扣缴义务人、扣缴义务人境外的单位或个人在我国境内销售应境外的单位或个人在我国境内销售应境外的单位或个人在我国境内销售应境外的单位或个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代税劳务
48、而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。扣代缴义务人。扣代缴义务人。扣代缴义务人。3434（二）一般纳税人与小规模纳税人的认定（二）一般纳税人与小规模纳税人的认定11、一般纳税人、一般纳税人、一般纳税人、一般纳税人凡是从事货物生产或提供应税劳务，以及从凡是从事货物生产或提供应税劳务，以及从凡是从事货物生产或提供应税劳务，以及从凡是从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为
49、主并兼营货物批发事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售，年应征增值税的销售额在或零售，年应征增值税的销售额在或零售，年应征增值税的销售额在或零售，年应征增值税的销售额在100100万元以上的万元以上的万元以上的万元以上的企业和企业性单位；或者从事货物批发或零售，企业和企业性单位；或者从事货物批发或零售，企业和企业性单位；或者从事货物批发或零售，企业和企业性单位；或者从事货物批发或零售，年应征增值税的销售额在年应征增值税的销售额在年应征增值税的销售额在年应征增值税的销售额在180180万元以上的企业和企
50、万元以上的企业和企万元以上的企业和企万元以上的企业和企业性单位，同时会计核算健全，都为一般纳税人。业性单位，同时会计核算健全，都为一般纳税人。业性单位，同时会计核算健全，都为一般纳税人。业性单位，同时会计核算健全，都为一般纳税人。一般纳税人实行凭增值税专用发票扣税的计征一般纳税人实行凭增值税专用发票扣税的计征一般纳税人实行凭增值税专用发票扣税的计征一般纳税人实行凭增值税专用发票扣税的计征方法。方法。方法。方法。3535 2 2、小规模纳税人、小规模纳税人 从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货