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1、玉环县加工贸易业务操作培训台州海关2007年5月23日 由于国家出口退税率的调整和加工贸易的税收优惠，近年来玉环县加工贸易取得了长足的发展，2006年加工贸易进出口额为亿美元，同比增长18.8%，铜阀门行业的增速尤其明显,2007年1-4月保税进口铜锭等1179万美元，同比增长128.9%。然而，在取得发展和进步的同时，一些已经开展和即将开展的企业对海关加工贸易业务规定和操作认识不够深入，也或多或少地存在问题。为此，特举办此次加工贸易业务培训，以期促进玉环县加工贸易业务的规范、健康、持续、快速发展。培训提纲一、海关加工贸易主要规章文件二、加工贸易主要名词概述三、加工贸易操作基本原则四、加工贸易
2、主要业务办理五、余料、边角料等处理方法六、加工贸易企业内部管理七、联网监管一、加工贸易涉及的主要海关规章113号令中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法155号令中华人民共和国海关加工贸易单耗管理办法111号令中华人民共和国海关关于加工贸易边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物的管理办法109号令中华人民共和国海关关于加工贸易保税货物跨关区深加工结转的管理办法105号令中华人民共和国海关对保税仓库及所存货物的管理规定 150号令中华人民共和国海关加工贸易企业联网监管办法 二、加工贸易主要名词及优势1、加工贸易2、加工贸易货物3、开展加工贸易业务的优势三、企业开展加工贸易业务基本原则专
3、料专用原则如实申报原则及时办理原则四、加工贸易主要业务的办理1、加工贸易合同备案2、加工贸易合同变更与延期3、深加工结转4、外发加工与串料5、加工贸易手册核销6、单耗的备案与核销五、余料、边角料、残次品、副产品处理方式 边角料，是指加工贸易企业从事加工复出口业务，在海关核定的单位耗料量内（以下简称单耗）、加工过程中产生的、无法再用于加工该合同项下出口制成品的数量合理的废、碎料及下脚料。剩余料件，是指加工贸易企业在从事加工复出口业务过程中剩余的、可以继续用于加工制成品的加工贸易进口料件。残次品，是指加工贸易企业从事加工复出口业务，在生产过程中产生的有严重缺陷或者达不到出口合同标准，无法复出口的制
4、品（包括完成品和未完成品）。副产品，是指加工贸易企业从事加工复出口业务，在加工生产出口合同规定的制成品（即主产品）过程中同时产生的，且出口合同未规定应当复出口的一个或者一个以上的其他产品。余料、边角料、残次品、副产品的处理方式：余料、边角料、残次品、副产品的处理方式：（1）退运。加工贸易企业因故申请将余料、边角料、残次品、副产品等退运出境的，应持登记手册等向口岸海关报关办理出口手续，并将有关单证交海关核销。（2）内销征税。企业申请内销余件、边角料或内销剩余料件生产的制成品、残次品和副产品的，应按规定办理进口内销征税手续。（3）放弃。企业因故无法内销或退运而申请放弃余料、边角料、残次品副产品的，
5、经海关核定有使用价值的，按照海关法第三十条第四款的规定变卖处理，企业凭放弃该批货物的申请和海关提取变卖处理的有关单证办理核销手续。（4）直接核销。企业申请放弃的余料、边角料、残次品、副产品等，主管海关已根据货物的实际情况、市场的调研等核定无使用价值的，有企业自行处理，海关可直接核销。（5）销毁处理。保税货物按规定须进行销毁处理的，如涉及环境保护知识产权公共安全等，由企业负责销毁，海关凭有关监管部门的证明材料办理核销手续，必要时海关可派员监督。（6）结转出口。加工贸易企业申请将剩余料件结转至另一个加工贸易合同使用出口的，限同一经营单位、同一加工厂、同样的进口料件和同一加工贸易方式。边角料、剩余料
6、件、残次品、副产品内销时的涉税及涉边角料、剩余料件、残次品、副产品内销时的涉税及涉证情况（证情况（111号令）号令）税款缓税利息许可证特别关税配额税款边角料征免免免征余料符合条件征征免征征不符合条件征征提交征征残次品符合条件征征免征征不符合条件征征提交征征副产品征征提交征征六、加工贸易企业内部管理1、建立帐册体系。2、做好生产各项记录。3、采用流程卡模式进行管理（流程卡如下表所示），有条件的企业采用ERP系统进行管理。4、建立加工贸易手册管理制度，并建立相关岗位的岗位职责和操作规程。*公司加工贸易产品生产流程卡（建议）公司加工贸易产品生产流程卡（建议）订单号手册号工序名称投入保税料件投入国内辅
7、料/配件产出半成品/成品产生废品产生铜粉/铜屑数量重量数量重量数量重量数量重量数量重量料件领料日期领料人成品入库时间接收人车间负责人 我们将通过对加工贸易具体部门的监管要求进行分解来落实加工贸易企业的内部管理要求。1、海关对企业加工贸易主管部门的要求：依法与外方签订进出口合同，如实向海关申报进出口、进料加工各个环节、商品名称、编码、价格、数量、单耗等情况，保管好加工贸易所涉及的进出口报关单、协议、合同、发票、保险单据、运输单据、进出口收付汇核销单、往来函电、许可证、批件、结汇单、手册及其核销结案表、其他与进出口业务直接有关的单证资料，及时归档。与进出口活动有关业务单证自进出口货物放行之日起保管
8、三年。2、海关对加工贸易企业仓库的监管要求：（1）划出一定区域用于存放保税料件及产成品，并在货物上设置明显的标志标明是保税货物，区别于其他一般贸易的货物，保税货物和一般贸易货物之间有明显的隔断。（2）设立正常的货物进出库台帐，如实记录仓库原材料及成品进出库仓库情况，制作书面的进出库单证，如是进料加工手册项下货物进出库的在台帐、进出库单证上都要标明手册号以便于区分。（3）定期对库存的保税料件、一般贸易的料件进行盘点,盘点结果及时记录并反映给财务部门,以便财务部门及时登记入帐。（4）如实记录生产过程中产生的余料、边角料、废料，登记并做好台帐。3、海关对加工贸易企业生产部门的监管要求：（1）保管好原
9、材料领料单、成品入库单；（2）根据每天实际的生产用料情况来制作保税货物及非保税货物的生产记录单，随时作好成品的单耗记录，以便于今后在合同备案时的单耗更准确。例如，铜阀门加工贸易企业就可以通过流程卡的形式对生产实际进行跟踪和记录。4、海关对加工贸易企业财务部门的监管要求：（1）严格按照会计法的规定建立和健全财务管理制度；（2）保税货物的原材料帐、成品帐、应收帐、应付帐、边角料余料的销售帐等会计科目应在帐中体现出来，即在总帐中应设有有关加工贸易的子科目；会计原始凭证记载的各项内容不得涂改；（3）会计帐簿记录与实物及款项的实有数额，与会计凭证及会计报表的有关内容必须相符；（4）不得隐匿或故意销毁依法
10、应当保存的会计批凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料；（5）不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿、编制虚假财务会计报告；（6）监督仓库保管人员作好仓库台帐。根据仓库提供的盘点结果及时做帐；（7）财务帐册保管期限15年；（8）积极配合海关对企业的核查、稽查。七、联网监管150号令规定：海关对加工贸易企业实施联网监管，是指加工贸易企业通过数据交换平台或者其他计算机网络方式向海关报送能满足海关监管要求的物流、生产经营等数据，海关对数据进行核对、核算，并结合实物进行核查的一种加工贸易海关监管方式。目前，杭州关区联网监管主要有两种模式：中小型企业仓库联网监管和海关总署标准版联网监管第二代（电子手册）。
11、中小型企业联网监管的优势：（1）提高了企业的仓库管理水平。（2）节约了企业的管理成本。（3）提高了企业的加工贸易操作水平。（4）提高了海关监管的有效性及针对性。谢 谢！1、加工贸易 加工贸易是指经营企业进口全部或者部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料，经加工或者装配后，将制成品复出口的经营活动，包括来料加工和进料加工。来料加工：是指进口料件由境外企业提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。进料加工：是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。2、加工贸易货物 加工贸易货物即海关保税货物属于海关监管
12、货物，是指加工贸易项下的进口料件、加工成品以及加工过程中产生的边角料、残次品、副产品等。加工贸易货物不得抵押、质押、留置，未经海关批准并补办征税手续不得擅自变卖。除国家另有规定外，加工贸易进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业免于向海关提交进口许可证件；加工贸易出口制成品属于国家对出口有限制性规定的，经营企业应当向海关提交出口许可证件。3、开展加工贸易业务的优势 （1）税收成本优势。海关对加工贸易进口货物的进口环节税（含关税和增值税）采取不征不退，这样企业在进口环节的税收主要有两方面的优惠：关税、增值税征与退的差额。以进口100万美元的“黄铜棒”出口“黄铜接头”为例，进口关税税率7%，
13、增值税税率17%，一般贸易进口需缴纳进口关税7万美元、增值税万美元，一般贸易出口时可退增值税万美元，那么，加工贸易方式进出口相比一般贸易有万美元万美元的税收优势。（2）资金周转优势。尽管一般贸易进口和国内采购可以享受一定的出口退税，但其均需先缴纳税款，撇开增值税退税差额，对于一家大公司来说，这种税款的垫付给企业的资金压力是显而易见的，更不用说退税时间长短方面的差异。同上例，一般贸易进出口相比加工贸易进出口需在进口环节缴纳万美元的税款，一般贸易进口时需动用的资金为万美元万美元，而加工贸易则仅需100万美元，加工贸易对企业流动资金周转方面优势比较明显。（3）许可证件方面的优势，加工贸易项下进口的料
14、件对许可证件方面的要求相对宽一些，往往不需领证或领证较容易。例如，加工贸易进口黄铜棒不需领自动进口许可证自动进口许可证，而一般贸易进口则需申领自动进口许可证方可通关。专料专用原则 由于加工贸易业务在原材料进口环节实行保税政策，等成品出口完毕进行手册进口料件的免税核销，因此，海关对加工贸易进口料件有严格的专料专用原则，也就是说加工贸易进口的料件必须用于加工贸易出口成品的生产、某本手册进口的料件必须用于该手册项下成品的生产。如实申报原则 据实核销是海关对加工贸易管理的基本原则，也是广大加工贸易企业必须树立的观念。也就是说，各企业要根据实际生产和手册执行情况对加工贸易手册备案内容进行必要的变更和调整
15、，也要将手册之外的信息及时向海关报告和处理，例如各种边角料、副产品的内销征税等。事实上，这也是当前广大企业普遍存在的问题，许多企业认为手册备案了，海关就认可了，那么核销时只要按照备案数据报核就可以了。这里，我以单耗为例特别强调一下：不能混淆备案单耗、海关核销单耗、其他企业的单耗。备案单耗往往是企业根据进出口订单预估的单耗，而核销单耗则是企业对该手册执行完毕后实际单耗的一个反映；海关核销单耗是针对某一特定手册、特定料件、特定成品而言，并不代表所有手册都均可以此核销，毕竟手册之间有差异；海关认可某一企业的单耗也并非所有企业都可以按照同样的单耗核销，因为企业间往往存在生产工艺、生产设备、产品规格等影
16、响单耗的差异因素。总而言之，我们每个人只要也只要也只有只有树立如实申报、据实核销的原则才能保障加工贸易业务的合法、健康开展。及时办理原则 当前，海关对加工贸易业务办理的时限要求比较重视，严禁各种超期办理和擅自处理事项的发生，否则将承担相应的责任。及时办理原则提醒各位在手册执行过程中要要重点关注：手册有效期、手册报核期、外发加工（深加工结转）办理时限、变更时间等方面。1、加工贸易合同备案 经营企业办理加工贸易合同备案手续，应当如实申报贸易方式、单耗、进出口口岸，以及进口料件和出口成品的商品名称、商品编号、规格型号、价格和原产地等。应提供的单证有：（1）主管部门（外经贸）签发的同意开展加工贸易业务
17、的有效批准文件（国税签章）（2）经营企业自身有加工能力的，应当提交主管部门（外经贸）签发的加工贸易加工企业生产能力证明（3）经营企业委托加工的，应当提交经营企业与加工企业签订的委托加工合同、主管部门（外经贸）签发的加工企业的加工贸易加工企业生产能力证明（4）经营企业对外签订的进出口合同（5）海关认为需要提交的其他证明文件和材料（例如铜阀门行业的单耗说明。）。以下情形，海关不予备案且书面告知经营企业：（1）进口料件或者出口成品属于国家禁止进出口的；（2）加工产品属于国家禁止在我国境内加工生产的；（3）进口料件属于海关无法实行保税监管的；（4）经营企业或者加工企业属于国家规定不允许开展加工贸易的；
18、（5）经营企业未在规定期限内向海关报核已到期的加工贸易手册，又向海关申请备案的。以下情形，海关可以在经营企业提供相当于应缴税款金额的保证金或者银行保函后予以备案，并书面告知有关企业：（1）涉嫌走私、违规，已被海关立案调查、侦查，案件未审结的；（2）因为管理混乱被海关要求整改，在整改期内的；（3）租赁厂房或者设备的；（4）首次开展加工贸易业务的；（5）加工贸易手册两次或者两次以上延期的；（6）办理加工贸易异地备案的；（7）海关有理由认为其存在较高监管风险的。2、加工贸易合同变更与延期 113号令规定 加工贸易备案内容发生变更的，经营企业应当在加工贸易手册有效期内办理变更手续，需要报原审批机关批准
19、的，还应当报原审批机关批准。变更与延期需提供的单证有：（1）按规定需提供的外经贸主管部门的加工贸易业务批准证的变更证明；（2）合同延期申请表 或 合同变更申请表，加盖经营单位公章；（3）变更、延期的合同（正本或已签章的复印件）或外方函电（已签章的复印件）；（4）按规定需提供的其他单证。特别提醒：经营企业申请单耗变更必须在该手册的最后一批成品出口之前。3、深加工结转 深加工结转是指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。例如，某企业保税进口铜废碎料加工成铜棒后转给下游的铜阀门加工贸易企业。（1）转出企业填写申请表向转出地海关备案；（2）转入企业自转出
20、地海关备案之日起20日内，持申请表其余三联，填写本企业的相关内容后，向转入地海关办理报备手续。否则需重新填报和办理备案手续；（3）转出、转入企业应当分别在转出地、转入地海关办理结转报关手续。转出、转入企业可以凭一份申请表分批或者集中办理报关手续。转出（入）企业每批实际发（收）货后，应当在90日内办结该批货物的报关手续；（4）转入企业凭申请表、登记表等单证向转入地海关办理结转进口报关手续，并在结转进口报关后的第二个工作日内将报关情况通知转出企业；（5）转出企业自接到转入企业通知之日起10日内，凭申请表、登记表等单证向转出地海关办理结转出口报关手续；4、外发加工与串料外发加工：外发加工：113号令
21、规定：外发加工是指加工贸易企业因受自身生产工序限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物的某道工序进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。也就是说，经海关批准经营企业可以开展外发加工业务，但也有六大注意点：1、外发加工应当在加工贸易手册有效期内进行。2、经营企业不得将加工贸易货物转卖给承揽企业或扣抵加工费。3、承揽企业不得将加工贸易货物再次外发至其他企业进行加工。4、经营企业和承揽企业应当共同接受海关监管，承揽企业也必须做到加工贸易货物的专料专用以及生产记录和出入库记录的登记。5、经营企业应当根据海关要求如实报告外发加工货物的发运、加工、单耗、存储等情
22、况。6、适当控制外发加工承揽企业数量，减少违规情事发生的可能性。以下情形不得外发：（1）经营企业或者承揽企业涉嫌走私、违规，已被海关立案调查、侦查，案件未审结的；（2）经营企业将主要工序外发加工的；（3）经营企业或承揽企业生产经营管理不符合海关监管要求。串料：串料：因加工出口产品急需，经海关核准，经营企业保税料件与非保税料件之间可以进行串换。保税料件与非保税料件之间的串换限于同一企业同一企业，并应当遵循同品种同品种、同规格同规格、同数量同数量、不牟利不牟利的原则。经营企业因加工工艺需要，必须使用非保税料件的，应当事先向海关如实申报使用非保税料件的比例、品种、规格、型号、数量，海关核销时在出口成
23、品总耗用量中予以核扣。来料加工保税进口料件不得串换。5、加工贸易手册核销 经营企业应当在规定的期限内将进口料件加工复出口，并自加工贸易手册项下最后一批成品出口或者加工贸易手册到期之日起30日内向海关申报核销。企业报核应向海关如实申报产品实际进出口、单损耗、剩余料件、边角料、残次品等资料。企业如实报核的所有单证、资料和数据将作为海关核销的一种依据，如果报核不实，则将成为处罚的证据。报核需提供的单证：加工贸易手册正本；加工贸易核销申请表（按实际生产及进出口情况填写）；进出口货物报关单正本；其他相关单证。6、单耗的备案与核销 单耗是指加工贸易企业在正常加工条件下加工单位成品所耗用的料件量，单耗包括净
24、耗和工艺损耗。净耗，是指在加工后，料件通过物理变化或者化学反应存在或者转化到单位成品中的量。工艺损耗，是指因加工工艺原因，料件在正常加工过程中除净耗外所必需耗用、但不能存在或者转化到成品中的量，包括有形损耗和无形损耗。工艺损耗率，是指工艺损耗占所耗用料件的百分比。单耗=净耗/（1-工艺损耗率）。注意：外经贸批准证和加工贸易手册上面的单耗是指每单位成品的净耗，损耗是指工艺损耗率。例如：某加工贸易企业进口黄铜棒（含铜57-59%），出口黄铜阀门，净耗为，损耗为6%，进口黄铜棒100吨。净耗，是指生产1单位（千克）的黄铜阀门要耗用单位（千克）的保税进口黄铜棒，这是指净用量。损耗6%，是指在这100吨
25、的黄铜棒中，有1006%6吨的黄铜棒将损耗，不能生产成成品。其中，在这6%的损耗中，有2%是无形损耗，在空气中挥发等原因，无法回收，无须补税；有4%是有形损耗，以实物形式留存下来，主要是含有氧化铜，铜及其他杂质的铜炉渣，企业在作销售处理前需办理内销征税手续。下面，我们将以铜阀门行业为例来探讨加工贸易单耗的备案和核销。单耗的备案：单耗的备案：净耗的备案：影响铜阀门加工贸易净耗的主要因素有：保税进口料件的含铜量和国内配件的重量。铜阀门企业根据进口合同中约定的进口料件（铜锭、铜废碎料）含铜量、出口成品要求的含铜量来测算在加工铜棒时需加入的 国内辅料的比例，并计算出单位铜棒中含有保税进口料件的数量，与
26、此同时，测算单位出口成品中手柄、垫圈等国内配件的比重，从而综合计算出某项成品的净耗。例如：进口含铜量为72%的黄铜锭，而出口铜阀门要求的含铜量为59%左右，企业BOM表显示铜阀门成品中国内配件的比重约为8%，而为了得到59%的铜，企业约需在每100千克的铜锭加入22千克的锌等其他辅料方。据此，我们可以计算：1千克铜阀门中含有千克的黄铜棒，而1千克的黄铜棒中又含有100/（100+22）千克的保税进口铜锭，那么，其净耗为：。基于进口料件和出口成品规格的不确定性，企业在手册备案时可以先取中间值或按照主要规格的净耗进行备案，等最后一批成品出口前按照实际数据对备案净耗进行变更。损耗的备案：影响铜阀门加
27、工贸易损耗耗的主要因素有：（1）铜粉、铜锭加工成铜棒的折率。（2）割料、红冲（铸造）、切边、回火、抛砂、机加工等工序的损耗。（3）成品生产过程中的回收铜粉的比例和生产过程中的报废率、成品放量生产比例。（5）铜粉加工铜棒过程中产生的炉渣的品质及其利用情况。企业在手册备案时只要计算上述各个环节的损耗率，按照铜粉循环使用方式计算即可得出总的损耗率。鉴于铜粉多次循环使用情况下容易发生串料以及不符合企业生产实际，因此，建议各企业以后统一按照铜粉三次回收使用计算并备案损耗率（大手册可以除外），剩余的铜粉按照边角料办理内销征税（三次回收循环后铜粉比重较低，相应的税款金额较少，且不用到杭州办理内销批准证和自动
28、进口许可证）。例如：某企业铜锭加工铜棒的折率为96%，铜粉加工铜棒的折率为94%，割料、红冲、切边、回火、抛砂、机加工等工序的损耗为0.5%，每批次下来铜粉的回收率为50%，那么，按照三次回收使用方式，投入1000千克的铜锭可加工成品千克，其损耗率为14.72%。当然，在14.72%的损耗中有一部分是以铜粉（铜屑）形式存在，一部分以含有氧化铜、铜及其他杂质的铜炉渣形式存在，还有一部分是无形损耗。铜屑、铜炉渣企业需按照边角料办理内销征税手续，无形损耗予以免税核销。单耗的核销：单耗的核销：备案时的单耗是一个预估单耗，尤其是铜阀门行业的进口料件铜含量以及出口成品规格型号千差万别，成品出口完毕后其实际单耗必然与备案单耗存在差异。因此，企业在每本手册的最后一批成品出口之前需要对该手册项下每批料件的净耗和损耗进行汇总并根据汇总表格和数据到海关办理单耗变更手续，等成品出口完毕后再办理核销手续，也就是说，通过最后一次变更，核销时的单耗已经是实际的单耗。核销时需提供的单证材料：1、进口料件铜含量的检测记录或报告；2、铜锭加工铜棒时保税料及国内辅料的涂料记录及铜棒产出记录；3、各个环节的损耗率说明；4、以订单号为单元的核销明细表（如下表）。投入保税料件重量投入国内辅料重量产生铜棒重量出口成品重量回收铜粉重量国内配件重量实际平均净耗加工铜棒环节损耗率其他工序损耗率平均总损耗率