《其他流动资产》PPT课件.ppt

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1、其他流动资产其他流动资产Chapter7学习目的：学习目的：v理解存货的记录制度v理解存货成本的构成v了解产品成本核算的过程v掌握存货的计价方法及其与报表的关系v了解存货期末计价及对报表的影响理解和掌握交易性金融资产的会计处理方法及其对会计报表的影响存货的定义w存货是企业在日常生产和销售活动中，为生产加工或再出售而购入并储存的商品或其他物资。w目的和耗用时间 设备？办公用品？存货的分类w原材料、包装物、低值易耗品、w委托加工材料、在产品、自制半成品、w产成品w注意对不同行业会有差异存货的范围 以所有权作为判别标准。企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据，来确定企业存货的范围。所有权的转

2、移与现金的收付一定同步吗？受托管理、委托代管、代销存货存货(Inventory)存货的特点存货的特点1.存货属于有形资产，具有物质实体。2.存货属于流动资产，具有较大的流动性，但其流动性又低于现金、应收账款等其他流动资产。3.企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售，如商品、产成品及某些半成品等；或者将在生产或提供劳务的过程中耗用，制成产成品后再予以出售，如材料、包装物、低值易耗品等，或者仍处在生产过程中，如在产品、半成品等。4.存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。存货与商品销售成本存货与商品销售成本存货会计核算的任务就是通过计算存货的采购成本和生产过程中发生的制造成本，然后将其商

3、品（产品）的销售收入相匹配，以正确计算与各期间收入相配比的费用。会计人员必须将可供销售存货成本(cost of goods available for sale)在当期耗用(销售成本是当期的一项费用)和结转至未来金额(期末存货是一项资产)之间分配。存货等式存货等式 存货类别：原材料，半成品，产成品存货类别：原材料，半成品，产成品期初存货期初存货+本期存货增加本期存货增加-本期存货减少本期存货减少=期末存货期末存货利润表利润表：商商品销售成本品销售成本 资产负债表资产负债表：存货存货财务分析指标财务分析指标w商品销售毛利销售收入商品销售成本价内税 w毛利率商品销售毛利/销售收入w存货周转率商品销

4、售成本/存货的平均余额存货记录制度：定期盘存制存货记录制度：定期盘存制定义：又称为实地盘存制，企业仅在进货时记录购入存货的数量与成本，而不记录耗用或销售的存货数量与成本，年终或月末结帐时，再通过实地盘点库存货品数量来得到期末存货的数量，再乘以单价可得期末存货成本。w计算当期销售量的公式：期初存货量+本期进货量-期末存货量=当期销售数量进货发票等上期结转盘点得出存在的问题：信息不及时，不利于监督和控制例：例：风光装修装饰公司经销各种装修用建材，该公司采用定期盘存制核算瓷砖成本。2003年1月通过销售瓷砖获得销售收入100,000元。2003年年初拥有瓷砖帐面价值为20,000元，1月10日和25

5、日采购两批瓷砖入库，价值为50,000元和65,000元。月底公司盘点库存的瓷砖数目，并结合存货成本流转假设估算出每包瓷砖的价值，最后核算出期末结存的瓷砖价值为50,000元。问当月销售成本是多少？Slide 6-2定期盘存制定期盘存制期初存货20，000加：本期购入（50，000+65，000）115，000得：可供销售存货 135，000减：期末存货 50，000 销售成本85，000在定期盘存法下，只要期末时清点一下存货的数量，存货的价值就可以确定.销售收入10万元Slide 6-4定期盘存制定期盘存制在1月底直接确认存货的销售成本：借：销售成本 85，000 贷：商品存货85，000分

6、录分录存货记录制度存货记录制度永续盘存制：随时记录存货的增加，减少与结余金额，进行销售成本的结转，定期进行存货盘点，与帐面记录核对。计算期末存货数量的公式：期初存货+本期进货-本期销售=期末存货w存货损失不能简单记入商品销售成本（与定期盘存制不同）问题：这种方法是否还需要定期实地盘点？提供信息及时，有利于发现管理中的漏洞和舞弊Slide 6-6永续盘存方法永续盘存方法分录分录购货时:存货7,000应付账款7,000把商品发运给顾客时:销售成本8,800存货8,800发生购货退回时:应付账款200商品存货200永续盘存方法永续盘存方法项目:Cassette Deck,Model S150 单位:

7、个 日期 收到 发出 余额 单位 单位 单位 数量 成本 小计 数量 成本 小计 数量 成本 小计 1月2日401004,00012日321003200810014日70100 70007810025日5610056002210031日210020020100期末存货盘盈或盘亏：期末存货盘盈或盘亏：例：假设会计帐簿显示存货的帐面价值是10，000元，而企业通过实际盘点发现手头存货价值为9，000元，经核实，该存货损失不应由保险公司或个人负责赔偿，则作为公司管理费用处理（如果是非常损失计入营业外支出）：借：管理费用 1，000 贷：库存商品 1，000企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商

8、品”等科目，货记“待处理财产损益”，在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损益”，货记“管理费用”科目。企业发生存货盘亏时，借记“待处理财产损益”，货记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后：对于入库的残料价值，记入“原材料”；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收歀”；扣除残料价值和应由保险公司、过失人后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”。存货成本的确定存货成本的确定存货的采购成本w支付的货款+相关税金+运输费用+保险+途中合理损耗w此外还要考虑现金折扣，购货折扣以及存货的退回存货的制造成本w企业为使存货达到可

9、供销售状态所发生的生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用不能直接归属于具体产品，需要经由一定的分配程序再确认其归属。第一阶段 第二阶段 第三阶段采购原材料 生产加工 销售完工产品 获取服务 销售收入直接材料直接人工 生产成本 产成品 销货成本 （在产品）制造费用销售费用 销售费用 净利润 管理费用 管理费用 资产负债表 利润表 成本流转图成本流转图制造费用制造费用制造费用：制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用。（车间生产和行政管理部

10、门的固定资产所发生的固定资产维修费列“管理费用”。）具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。销售费用销售费用销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用,包括由企业负担的包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。销售费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。管理费用管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管

11、理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。购进原材料：购进原材料：借 原材料贷 银行存款/应付账款原材料结转成本：原材料结转成本：借 生产成本贷 原材料结转工资：结转工资：借 生产成本贷 应付工资制造费用发生：制造费用发生：借 制造费用贷 应付工资/累计折旧结转制造费用：结转制造费用：借 生产成本贷 制造费用直接材料、直接人工、制造费用结转成本过程生产成本到产成品：生产成本到产成品：借 库存商品 借 在产

12、品贷 生产成本 贷 生产成本卖掉商品得到收入：卖掉商品得到收入：借 银行存款/现金/应收账款贷 营业收入结转销售成本：结转销售成本：借 销售（营业）成本贷 库存商品销售费用、管理费用的产生：销售费用、管理费用的产生：借 销售费用、管理费用贷 应付工资/累计折旧等存货发出的计价方法存货发出的计价方法关注存货价值在销售成本与期末存货之间如何进行分配，影响资产负债表上存货资产的价值与损益表上对收益的计量。不同的计价方法会产生不同的结果：在存货实际成本不同的情况下。案例案例南洋实业1997年报显示，由于发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法，该公司的销售毛利率由1996年的17.6%上升到

13、1997年的18.9%。由于销售毛利率的变化，使得该公司1997年的主业利润增加了2474万元。成本流转假设成本流转假设实物流转：存货实物在生产经营过程中的流转w由企业管理人员根据货品的特点与管理控制的需求决定成本流转：外购或自制的存货的成本流入及出售商品时的成本流出。成本流转假设：由于外购或自制存货的单位成本多变，实物流转也不一定有规律。必须作假设产生不同计价方法，成本流转假设建立在实物流转假设的基础之上。存货计价方法存货计价方法个别认定法加权平均法先进先出法(FIFO)后进先出法后进先出法(LIFO)已取消已取消存货发出方法举例存货发出方法举例某儿童玩具批发厂商从玩具加工厂购进玩具，然后批

14、发给商场，儿童用品店或其他零售商，下表给出2002年3月该企业近销儿童电动摩托车的情况：Slide 6-14存货计价方法存货计价方法基本数据 数量数量 单价单价 总价总价存货存货,3月月1日日200 30060，000购货购货 3月月5日日10035035，000购货购货 3月月15日日15037055，500出售出售 3月月20日日200购货购货 3月月28日日100400 40，000可供销售存货可供销售存货550190，500本月内售出的存货本月内售出的存货200 期末存货期末存货350 个别认定法个别认定法(Specific Identification)When a unitis s

15、old,the specific cost of the unit sold is added to cost of goods sold.Slide 6-15存货计价方法存货计价方法个别认定法 数量数量 单价单价 总价总价存货存货,3月月1日日10030030，000购货购货 3月月5日日10035035，000 销售成本销售成本 200 65，000期末存货期末存货 350 125，500卖 100 卖 100假定假定20日售出的日售出的200辆车其中一半是期初的存货，另一半是辆车其中一半是期初的存货，另一半是5日购入的日购入的Balance Sheet Inventory=$125500

16、Income Statement COGS=$65000 数量数量 单价单价 总价总价存货存货,3月月1日日 100 300 30，000购货购货 3月月5日日 100 350 35，000 销售成本销售成本 200 65，000期末存货期末存货 350 125，500原准则原准则 ：“对于不能替代使对于不能替代使用的存货，为特定项目专门用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货，一般应购入或制造的存货，一般应当采用个别计价法确定发出当采用个别计价法确定发出存货的成本。存货的成本。”新准则：新准则：“对于不能替代使用的存货、对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货为特定项目专门购入

17、或制造的存货以以及提供的劳务及提供的劳务，通常采用个别计价法，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。确定发出存货的成本。”Slide 6-14存货计价方法存货计价方法先进先出法先进先出法 数量数量 单价单价 总价总价存货存货,3月月1日日200 30060，000购货购货 3月月5日日10035035，000购货购货 3月月15日日15037055，500出售出售 3月月20日日200购货购货 3月月28日日100400 40，000销售成本销售成本300 x200 x2006060，000000期末存货期末存货350 x100 x100370370 x150 x150400400 x100

18、x100130130，500500First-in,First-outBalance Sheet Inventory=$130500Income Statement COGS=$60000 数量数量 单价单价 总价总价存货存货,3月月1日日 200 300 60，000 销售成本销售成本 200 60，000期末存货期末存货 350 130，500Cost of Goods Available for SaleUnits on hand on the date of sale加权平均法加权平均法(Average-Cost Method)When a unit is sold,the avera

19、ge cost of each unit in inventory is assigned to costof goods sold.Slide 6-17存货计价方法存货计价方法加权平均法加权平均法 数量数量 单价单价 总价总价存货存货,3月月1日日20030060，000购货购货 3月月5日日10035035，000购货购货 3月月15日日15037055，500购货购货 3月月25日日10040040，000 可供销售存货可供销售存货550190，500期末存货期末存货期末存货期末存货:350 x 346.4=121,240:350 x 346.4=121,240售出产品成本售出产品成本售

20、出产品成本售出产品成本:200 x 346.4=69,280:200 x 346.4=69,280四种方法比较四种方法比较 个别认定法个别认定法流转假设：成本流转与实物流转一致，出售时，以其流转假设：成本流转与实物流转一致，出售时，以其实际进价作销售成本实际进价作销售成本特点：复杂、操纵利润特点：复杂、操纵利润先进先出法先进先出法流转假设：假定先收到的商品先售出，或先购入的原材流转假设：假定先收到的商品先售出，或先购入的原材料先耗用料先耗用特点：期末存货价值接近现时的货品成本、在通货膨胀特点：期末存货价值接近现时的货品成本、在通货膨胀情况下，高估利润，多纳税，多支付现金流情况下，高估利润，多纳

21、税，多支付现金流后进先出法后进先出法(已取消已取消)流转假设：流转假设：假定后进的商品先售出，或后进的原材料假定后进的商品先售出，或后进的原材料先耗用先耗用特点：特点：销售成本接近于现时的货品成本；在通货膨胀销售成本接近于现时的货品成本；在通货膨胀情况下，低估利润，节省税金，节省现金流情况下，低估利润，节省税金，节省现金流四种方法比较四种方法比较加权平均法：在期末，以期初的存货数量和各批收入数量作为权数，以期初存货成本和新增存货成本之和除以权数，计算出存货平均单位成本。w适用于定期盘存制永续盘存制下的加权平均法，亦称作移动加权平均法。这种方法下，企业不仅仅在期末核算加权平均成本。每次进货以后，

22、以存货的结存数量和每批存货新增数量作为权数，计算出新的平均单位成本，以此作为下次销售存货和当前库存存货的计价基础w适用于永续盘存制E7-6Once a company has adopted a particular accounting method,it should follow that method consistently,rather than switch methods from one year to the next.存货发出计价方法的变更与一致性原则存货发出计价方法的变更与一致性原则(The Principle of Consistency)存货的披露存货的披露按照会计

23、制度和中国证监会的规定，公司需要在表外披露存货核算的会计政策和存货项目的构成如果变更存货核算方法，需要披露变更原因以及变更前后企业利润的情况成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价

24、物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。主要是使存货符合资产的定义。根据国际会计准则规定，资产是企业拥有或者控制的能够带来未来经济效益的经济资源。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，不能为企业带来未来的经济效益，因此，应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益，否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲显然是不稳健的。成本与可变现净值孰低法的运用越来越广泛，美国、日本、加拿大等国家都规定存货应按成本与可变现净值孰低法计价。企业在中期期末或年度

25、终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的，应提取存货跌价损失准备。存货跌价准备的会计处理存货跌价准备的会计处理企业会计制度规定，企业的存货在期末时，按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备。借记“资产减值损失”贷记“存货跌价准备”。如果账面成本小于可变现净值，一般不作任何会计处理。以后每一会计期末均应通过成本与可变现净值比较进行计提存货跌价准备，并与原余额比较，若计算的应提准备大于准备原余额，则应予预提，反之，则应冲销已提数，作相反的会计记录。年12月31日，甲公司

26、A材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元。2.假设2008年6月30日，A材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95000元。3.假设2008年12月31日，A材料的预计可变现净值上升为110000元。4.假设2009年1月5日，A材料的预计可变现净值为98000元。2007年12月31日 借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 20000 2008年6月30日 市场价格上升，转回。借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失 15000 2008年12月31日 市场价格继续上升，在计提范围内转回 借

27、：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失 5000 2009年1月5日 借：资产减值损失 2000 贷：存货跌价准备 2000 交易性金融资产投资投资目的：提高资金利用率目的：提高资金利用率 扩大市场份额扩大市场份额 实现战略联盟实现战略联盟 业务多元化，降低经营风险业务多元化，降低经营风险期限：期限：一年或一个营业周期内；一年以上一年或一个营业周期内；一年以上通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他公司或组织将资产让渡给其他公司或组织(如政府如政府)所获所获得的股权性或债权性资产的行为得的股权性或债权性资产的行为投资的分类投资的分类w按照

28、投资的期限（短期Vs长期）w按照投资品种（股权Vs债权）w按照投资期限和品种混合w按照投资形式（货币、实物、无形资产）交易性金融资产交易性金融资产(短期投资短期投资)符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融资产：1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；2、金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；3、属于衍生金融工具。企业公允价值能够可靠计量的金融资产符合以下条件之一的，可以在初始确认时将其直接指定为交易性金融资产：1、该指定可以消除或明显减少该金融资产在计量方面存在较大不一致的情况；2、企业风险管理或投资策略的书面文件已载明，该金融资产以公允

29、价值为基础进行管理和评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不能直接指定为交易性金融资产。初始计量初始计量原准则：以支付价款（含手续费等交易成本）原准则：以支付价款（含手续费等交易成本）入账入账新准则：交易性金融资产以公允价值入账新准则：交易性金融资产以公允价值入账后续计量后续计量原准则：成本与市价孰低法原准则：成本与市价孰低法新准则：交易性金融资产以公允价值计量，其变新准则：交易性金融资产以公允价值计量，其变动计入当期损益动计入当期损益交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理1.交易性金融资产(债券：面值100元，利率3%)取得时，支付价款

30、103元(含已宣告发放的利息3元)，另支付交易费用2元。借：交易性金融资产成本 103 投资收益 2 贷：银行存款 1054.次年收到上期利息 借：现金 3 贷：交易性金融资产公允价值变动 3 5.次年，将该债券处理，售价120元 借：现金 120 公允价值变动损益 7 贷：交易性金融资产 107 投资收益 20如果交易性股票投资的股票价格不断上涨，应确认投资收益，将使利润增加；如果股票价格下降，则应确认投资损失，将使利润减少。由于股票价格升降的不确定性，在执行新准则后，利润的走向具有不确定性。有些上市公司主营业务并非控股投资，但其投资收益却远高于主营业务利润。如，上海嘉宝实业股份有限公司1997年年报中，主营业务利润为-2201.2054万元，但投资收益为8439.2396万元。依据报表附注，投资收益中包含短期投资收益5987万元（未详细说明其来源）。而该公司1996年12月31日短期投资额为3150万元，1997年12月31日短期投资额为3019万元，长期投资额1996年12月31日为23055.5748万元，1997年12月31日为21452.1776万元。短短期期投投资资收收益益会会有有那那么么高高么么（按短期投资平均额来算，回报率高达191.3%）？