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1、 第七章 事业单位资产、负债和净资产核算 教学目的与要求 通过本章学习，了解事业单位资产、负债和净资产的内容，明确事业单位资产、负债和净资产的有关概念及管理要求，掌握事业单位资产、负债和净资产的核算方法。第一节 事业单位资产的核算 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，主要包括存货、对外投资、固定资产和无形资产等。一、存货的核算 存货是事业单位在业务活动及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料和产成品等。（一）材料 材料是指事业单位库存的物资材料以及未达到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。事业单位随买随用的零星办公用品，在购入时直接列作支出。事业单位购入
2、材料，应以购买价、运杂费等作为材料的入账价格。单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格计价。属于小规模纳税人的，其购入的材料应按实际支付的含税价格计价；属于一般纳税人的，其购入的非自用材料按不含税价格计价。领用或发出材料可选择先进先出法、加权平均法等确定其实际成本。事业单位会计设置“材料”科目进行核算，并按材料的保管地点、材料的种类和规格设置明细账。1一般纳税人购入非自用材料，会计分录为：借：材料 借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款 2领用材料，会计分录为：借：事业支出基本支出、项目支出 借：经营支出 借：成本费用 贷：材料 3材料盘盈，会计分录为：借：材料 贷：事业支出基本支出、
3、项目支出 贷：经营支出 4材料盘亏，属于正常损耗部分，会计分录与盘盈相反。材料盘亏，属于责任人负责赔偿部分，会计分录为：借：其他应收款 贷：材料 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）5材料变卖，会计分录为：借：银行存款 贷：材料 借贷方的差额调整“事业支出”或“经营支出”科目。（二）产成品 产成品是事业单位生产完成并已验收入库的产品。从事劳务活动的事业单位，其劳务成果也视同产成品。事业单位会计设置“产成品”科目进行核算，并按产成品的种类、品种和规格设置明细账。1生产产品发生成本费用，会计分录为：借：成本费用产品 贷：材料 2产品生产完工并验收入库，会计分录为：借：产成品产品 贷：成本费用产品
4、 3结转产品销售成本，会计分录为：借：事业支出基本支出、项目支出 借：经营支出 贷：产成品产品 二、对外投资的核算 对外投资是事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资等。事业单位会计设置“对外投资”科目进行核算，并按债券投资和其他投资分别设置明细账。（一）债券投资 1购入债券，按实际支付的款项作为投资成本记账。会计分录为：借：对外投资债券投资 贷：银行存款 同时，记录：借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金 2债券到期兑付或转让，会计分录为：借：银行存款 贷：对外投资债券投资 贷：其他收入投资收益 同时，记录：借：事业基金投资基金 贷：事业基金一般
5、基金 （二）材料投资 1一般纳税人单位，按合同协议确定的价值作为投资成本记账。会计分录为：借：对外投资其他投资 贷：材料 贷：应交税金应交增值税（销项税额）借贷方的差额调整“事业基金投资基金”科目。同时，记录：借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金n n 2小规模纳税人单位，按合同协议确定的价值作为投资成本记账。会计分录为：n n借：对外投资其他投资n n 贷：材料n n借贷方的差额调整“事业基金投资基金”科目。n n同时，记录：n n借：事业基金一般基金n n 贷：事业基金投资基金 （三）固定资产投资 按评估价或合同、协议确定的价值作为 投资成本记账，会计分录为：借：对外投资其他投资 贷
6、：事业基金投资基金 同时，记录：借：固定基金 贷：固定资产 （四）无形资产投资 按双方确定的价值作为投资成本记账，会计分录为：借：对外投资其他投资 贷：无形资产 借贷方的差额调整“事业基金投资基金”科目。同时，记录：借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金n n （五）货币投资n n 按实际支付的金额作为投资成本记账，有关会计分录与债券投资基本相同。三、固定资产的核算 事业单位会计设置“固定资产”科目进行核算，并按固定资产的类别设置明细账。事业单位固定资产一般不提取折旧。（一）购置固定资产，会计分录为：借：事业支出基本支出、项目支出 借：经营支出 借：专用基金修购基金 贷：银行存款 同时，记
7、录：借：固定资产 贷：固定基金 （二）融资租入固定资产 1租入固定资产，会计分录为：借：固定资产融资租入固定资产 贷：其他应付款应付租赁费n n 2每年（期）支付租金，会计分录为：n n借：其他应付款单位n n 贷：银行存款n n同时，记录：n n借：事业支出基本支出、项目支出n n借：经营支出n n 贷：固定基金 3租赁期满，取得固定资产产权，会计分录为：借：固定资产自有固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产 （三）接受捐赠固定资产，盘盈、盘亏固定资产，会计分录与行政单位会计相同。（四）固定资产出售、报废及毁损，会计分录为：借：固定基金 贷：固定资产 借：银行存款 贷：专用基金修购基金 借：
8、专用基金修购基金 贷：银行存款 四、无形资产的核算 无形资产是指事业单位拥有的不具有实物形态但能为单位提供某种权利的资产，主要包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权等。（一）无形资产的分类和计价 事业单位的无形资产按来源渠道不同，可分为外购无形资产、自创无形资产和接受捐赠的无形资产等。事业单位购入的无形资产，应按照购入时发生的实际成本计价；自创的无形资产，应按照自行开发创立过程中发生的实际支出计价；接受捐赠的无形资产，应按照评估确认的价值计价；商誉只有在从外部购入时才计价入账，平时自创的商誉不计价入账。n n （二）无形资产的核算n n 事业单位会计设置“无形资产”科目进行核算，并
9、按无形资产的类别设置明细账。事业单位无形资产在计价入账后，价值应进行合理的摊销。不实行内部成本核算的事业单位，无形资产价值一次摊销，记入“事业支出”科目；实行内部成本核算的事业单位，无形资产价值应在受益期内分期平均摊销，记入“经营支出”科目。事业单位无形资产转让取得的收入记入“事业收入”或“经营收入”科目，转让发生的费用或成本记入“事业支出”或“经营支出”科目。第二节 事业单位负债和净资产的核算n n 一、事业单位负债的核算n n 负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要用资产或劳务偿付的债务，主要包括借入款项、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。（一）借入款项的核算 借入款项是事业单位
10、从财政部门、上级单位或金融机构等借入的有偿使用的各种款项。事业单位借入款项要有偿还能力，有经济效益，符合政策，遵守信用。事业单位会计设置“借入款项”科目进行核算，并按债权单位设置明细账。1取得各种借款，会计分录为：借：银行存款 贷：借入款项单位 2借款到期，还本付息，会计分录为：借：借入款项单位 借：事业支出基本支出、项目支出 借：经营支出 贷：银行存款 （二）应缴预算款的核算 与行政单位会计基本相同。（三）应缴财政专户款的核算 与行政单位会计基本相同。（四）应交税金的核算 应交税金是事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要包括增值税、营业税、资源税、城建税；房产税、车船使用税、土地使用税、证
11、券交易税、印花税及所得税等。事业单位会计设置“应交税金”科目进行核算，并按应交税金的种类设置明细账。事业单位（一般纳税人）应交增值税的会计核算与企业会计基本相同；营业税、资源税、城建税等借记“销售税金”科目，贷记“应交税金”科目；房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“应交税金”科目（印花税可不通过“应交税金”科目核算）；所得税是事业单位结余分配的内容，借记“结余分配”科目，贷记“应交税金”科目。n n 二、事业单位净资产的核算n n 净资产是指事业单位资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余等。（一）事业基金的核算 事
12、业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金和投资产权等。滚存结余是指事业单位历年的未分配结余和损失，以及历年留给单位使用的专项资金结余等；投资产权是指事业单位以固定资产投资形成的产权，以及以无形资产、材料等投资，其评估确认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资产。事业基金可以分为一般基金和投资基金两类。其中，一般基金表示事业单位可以自主安排使用的资金，是没有限制用途的基金数额；投资基金表示事业单位占用在对外投资上的基金数额。事业基金主要用于弥补年度基本支出赤字，平衡预算，不得用事业基金弥补经营亏损。事业单位会计设置“事业基金”科目进行核算，并按“一般基金”和“投资基金”设
13、置明细账。1年终将未分配结余转入事业基金，会计分录为：借：结余分配 贷：事业基金一般基金n n 2专项任务完成，项目支出结余留给事业单位使用。会计分录为：n n借：事业结余项目支出结余n n 贷：事业基金一般基金n n 3用事业基金弥补基本支出赤字，会计分录为：n n借：事业基金一般基金n n 贷：结余分配n n （二）固定基金的核算n n 固定基金是指事业单位占用在固定资产上的基金。一般是由财政或上级主管部门投入的，也可以是其他单位投入、融资租入或单位自筹资金购建的。n n 事业单位会计设置“固定基金”科目进行核算。事业单位“固定资产”科目和“固定基金”科目的期末余额并不总是相等的。（三）专
14、用基金的核算 专用基金是事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取以及按规定转入的，专门用于单位固定资产修理或购置的资金。职工福利基金是按照结余的一定比例提取转入的，专门用于单位职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。医疗基金是未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取的，并参照公费医疗制度有关规定专门用于职工公费医疗开支的资金。住房基金是按国家规定的住房公积金制度，由单位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金，不包括个人缴纳的住房公积金。专用基金
15、管理应遵循“先提后用，专设账户，专款专用”的原则。事业单位会计设置“专用基金”科目进行核算，并按专用基金的种类设置明细账。1按规定提取修购基金，会计分录为：借：事业支出 借：经营支出 贷：专用基金修购基金 2用修购基金购置设备，会计分录为：借：专用基金修购基金 贷：银行存款 同时，记录：借：固定资产 贷：固定基金 3按结余的一定比例提取职工福利基金，会计分录为：借：结余分配提取专用基金 贷：专用基金职工福利基金 4用职工福利基金购置集体福利设施，会计分录为：借：专用基金职工福利基金 贷；银行存款 同时，记录：借：固定资产 贷：固定基金 5按人均预算定额提取医疗基金，会计分录为：借：事业支出 借
16、：经营支出 贷：专用基金医疗基金 6收到各项住房基金收入，会计分录为：借：银行存款 贷：专用基金住房基金n n （四）结余和结余分配的核算n n 事业结余是指事业单位各项事业活动收入减去各项事业活动支出后的余额。其中，事业活动收入包括财政补助收入、财政专户返还收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款和其他收入等；事业活动支出包括拨出经费、事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、销售税金和结转自筹基建等。事业结余应当分为基本支出结余和项目支出结余两大类。经营结余是指事业单位各项经营活动收入减去各项经营活动支出后的余额。其中，经营活动收入包括经营收入；经营活动支出包括经营支出和销售税金等。n n
17、 事业单位实现的结余应按规定进行分配。其中，事业结余一般不需要交纳所得税，应根据有关规定按一定比例提取职工福利基金。事业结余中的基本支出结余经过分配后，剩余部分转入事业基金，用于弥补以后年度的收支差额；事业结余中的未完项目支出结余应当转入单独设置的“专项结余”类别。事业单位的专项资金结余不参与结余分配。n n 经营结余一般应按规定缴纳所得税。然后，按规定比例提取职工福利基金。n n 事业单位会计设置“事业结余”、“经营结余”、“结余分配”、“专项结余”等科目进行核算。其中，“事业结余”科目年终结账后应无余额。“结余分配”科目应按结余分配的内容设置明细账。1事业结余 （1）年终结转各项基本支出的
18、事业活动收支，会计分录为：借：财政补助收入基本支出 借：财政专户返还收入基本支出 借：上级补助收入基本支出 借：附属单位缴款基本支出 借：事业收入基本支出 借：其他收入基本支出 贷：事业结余基本支出结余 借：事业结余基本支出结余 贷：事业支出基本支出 贷：拨出经费基本支出 贷：上缴上级支出基本支出 贷：对附属单位补助基本支出 贷：销售税金事业 贷：结转自筹基建基本支出n n （2）年终结转各项项目支出的事业活动收支，会计分录为：n n借：财政补助收入项目支出n n借：财政专户返还收入项目支出n n借：上级补助收入项目支出n n 贷：事业结余项目支出结余n n借：事业结余项目支出结余n n 贷：
19、事业支出项目支出n n 贷：拨出经费项目支出n n 贷：对附属单位补助项目支出n n （3）年终结转事业结余中的基本支出结余，会计分录为：n n借：事业结余基本支出结余n n 贷：结余分配n n若为基本支出赤字，则做相反的会计分录。n n （4）年终结转事业结余中的未完项目支出结余，会计分录为：n n借：事业结余项目支出结余n n 贷：专项结余 2经营结余 （1）年终结转各项经营活动收支，会计分录为：借：经营收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出 贷：销售税金经营 （2）年终结转当年实现的经营结余，会计分录为：借：经营结余 贷：结余分配 若为经营亏损，则结转下年。3结余分配 按规定进行
20、结余分配，会计分录为：借：结余分配应交所得税 提取专用基金 贷：应交税金应交所得税 贷：专用基金职工福利基金n n 年终，将未分配的基本支出结余和经营结余转入事业基金，会计分录为：n n借：结余分配n n 贷：事业基金一般基金第三节第三节 事业单位会计报表事业单位会计报表 一、事业单位会计年终清理结算 事业单位会计年终清理结算工作的主要内容与行政单位会计基本相同。二、事业单位会计年终结账 （一）年终转账n n 首先应计算出各账户12月份的合计数和全年累计数，结出12月末的余额；然后，编制结账前的资产负债表进行试算；试算平衡后，再将应对冲转账的各个收入、支出账户的余额，填制12月份的记账凭证，分
21、别转入“事业结余”和“经营结余”科目冲销；将当年“事业结余”、“经营结余”科目的余额（“经营结余”科目为借方余额不转）转入“结余分配”科目冲销，将当年未分配结余转入“事业基金”科目；将年终未完项目的项目支出结余转入“专项结余”科目。（二）结清旧账 （三）记入新账 三、事业单位会计报表 会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、附表和收支情况说明书等。n n （一）资产负债表n n 资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表是事业单位的主要会计报表之一，按照编制时间的不同，分为月报和年报两种。n n 资产负债表月报采用“资产支出负债净资
22、产收入”的平衡公式，而年报则采用“资产负债净资产”的平衡公式。n n （二）收入支出表n n 收入支出表是反映事业单位在一定期间内的收支结余及其分配情况的报表，由收入、支出和结余三部分组成。收入支出表是事业单位的主要会计报表之一，按编制时间的不同，分为月报和年报两种。n n 收入支出表采用“收入支出结余”的平衡公式。n n 收入支出表的月报，其收入部分和支出部分，原则上应同资产负债表中的收入类和支出类相一致。上级事业单位在编制汇总会计报表时，应将本级报表中的“拨出经费”、“对附属单位补助”、“附属单位缴款”等项目的数字分别与下级报表中的“财政补助收入”、“上级补助收入”、“上缴上级支出”等项目的数字相互冲销，以免重复汇总。本章重点 1对外投资的核算方法；2固定资产的核算方法；3专用基金的概念、内容与核算方法；4结余与结余分配的核算方法；5事业单位会计年终清理结算工作的主要内容；6事业单位会计年终转账的处理。