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1、第十五章第十五章负债和净资产的核算负债和净资产的核算 事业单位的负债包括借入款项、应付账款、预收账事业单位的负债包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。应缴款项是事业单款、其他应付款、各种应缴款项等。应缴款项是事业单位按规定应向有关部门上缴的各种款项，包括按财政部位按规定应向有关部门上缴的各种款项，包括按财政部门规定应缴预算款、应缴财政专户的预算外资金、应交门规定应缴预算款、应缴财政专户的预算外资金、应交税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。第一节第一节 负债的核算负债的核算一、借入款项的核算一、借入款项的核算（一）概念（一）概念 借
2、入款项是事业单位从财政部门、上级单位、借入款项是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借入的金融机构和其他单位借入的有偿使用有偿使用的各种款项。的各种款项。借入款项的管理要求：符合政策、有借款计划、借入款项的管理要求：符合政策、有借款计划、有偿还能力、有经济效益和遵守信用等。有偿还能力、有经济效益和遵守信用等。（二）账务处理（二）账务处理 设置设置“借入款项借入款项”账户账户 事业单位借入款项时：事业单位借入款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：借入款项贷：借入款项 事业单位归还借款时：事业单位归还借款时：借：借入款项借：借入款项 贷：银行存款贷：银行存款 支付借款利息时：支付借款利
3、息时：借：事业支出（或经营支出）借：事业支出（或经营支出）贷：银行存款贷：银行存款【例例1 1】某事业单位某事业单位1 1月月1 1日从银行借入三个月的借款日从银行借入三个月的借款10 00010 000元，元，年利率为年利率为12%12%，到期一次还本付息。借款用于事业支出。，到期一次还本付息。借款用于事业支出。借款时：借款时：借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：借入款项贷：借入款项 10 00010 000 还款时：还款时：借：事业支出借：事业支出 300300 借入款项借入款项 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 30010 300【例例2 2】
4、某事业单位某事业单位1 1月月1 1日因经营活动向银行借入一笔借款日因经营活动向银行借入一笔借款400 000400 000元，期限为一年，利率为元，期限为一年，利率为9%9%，在每季末支付利息。，在每季末支付利息。借款时：借款时：借：银行存款借：银行存款 400 000400 000 贷：借入款项贷：借入款项 400 000400 000 每季度末：每季度末：借：经营支出借：经营支出 9 000 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 0009 000 到期还本：到期还本：借：借入款项借：借入款项 400 000400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000400 000 二、二
5、、应付和预收款项的核算应付和预收款项的核算 应付和预收款项，是事业单位流动负债的主要内容，应付和预收款项，是事业单位流动负债的主要内容，包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款。包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款。（一）应付票据（一）应付票据 应付票据是指事业单位对外发生债务时所开具并承兑应付票据是指事业单位对外发生债务时所开具并承兑的的商业汇票商业汇票，包括，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票。单位在开具汇票抵付货款时：单位在开具汇票抵付货款时：借：材料借：材料/应付账款应付账款 贷：应付票据贷：应付票据 支付银行承兑汇票手续费时：支付银行承兑汇票手续费时
6、：借：经营支出借：经营支出/事业支出事业支出 贷：银行存款贷：银行存款 收到银行支付本息通知：收到银行支付本息通知：借：应付票据借：应付票据 经营支出经营支出/事业支出事业支出 贷：银行存款贷：银行存款开具的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票开具的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票据时：据到期并未签发新的票据时：借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款在采用银行承兑汇票时，销售方向银行申请贴现，在采用银行承兑汇票时，销售方向银行申请贴现，在付款期满时，如果无力付款，由银行代为扣款或在付款期满时，如果无力付款，由银行代为扣款或作为逾期贷款时：作为逾期贷款时：借：
7、应付票据借：应付票据 贷：银行存款（或借入款项）贷：银行存款（或借入款项）【例例】为经营活动购自用材料一批，价款为经营活动购自用材料一批，价款10 00010 000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元，签发了一张元，签发了一张3 3个月到期的银行承兑汇票。支付银行承个月到期的银行承兑汇票。支付银行承兑手续费兑手续费11.7011.70元。到期支付货款和增值税。元。到期支付货款和增值税。签发汇票时：签发汇票时：借：材料借：材料 11 70011 700 贷：应付票据贷：应付票据 11 70011 700 支付银行承兑手续费：支付银行承兑手续费：借：经营支出借：经营支出 11.711.
8、7 贷：银行存款贷：银行存款 11.711.7 到期支付货款和增值税：到期支付货款和增值税：借：应付票据借：应付票据 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 11 700（二）应付账款（二）应付账款 应付账款是指买卖双方在购销活动中由于取得物资应付账款是指买卖双方在购销活动中由于取得物资和付款时间的不一致而产生的负债。和付款时间的不一致而产生的负债。事业单位购入材料、物资已验收入库，但尚未支付事业单位购入材料、物资已验收入库，但尚未支付货款时：货款时：借：材料借：材料 贷：应付账款贷：应付账款 如果货物已验收入库，但未收到相关票据，按货物如果货物已验收入库，但未收到相
9、关票据，按货物暂估价入账：暂估价入账：借：材料借：材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估材料款暂估材料款 下月初用红字分录冲回。待收到票据后，按正常业下月初用红字分录冲回。待收到票据后，按正常业务编制会计分录。务编制会计分录。单位接受劳务而发生的应付未付款项，根据取得的单位接受劳务而发生的应付未付款项，根据取得的发票账单：发票账单：借：有关成本费用账户借：有关成本费用账户 贷：应付账款贷：应付账款 偿付时：偿付时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款（三）预收账款（三）预收账款 预收账款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受预收账款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预
10、收的款项。包括预收货款、租金、报刊杂志订阅劳务单位预收的款项。包括预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。费等。预收账款不多的单位可以不设置此科目，直接将预收货预收账款不多的单位可以不设置此科目，直接将预收货款记入款记入“应收账款应收账款”的贷方。的贷方。（四）其他应付款（四）其他应付款 事业单位还会发生一些应付、暂收款项，事业单位还会发生一些应付、暂收款项，如应付如应付租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金等个人交存的住房公积金等，这都是其他应付款核算的，这都是其他应付款核算的内容。内容。事业单位发生各种应付、暂收款项时
11、：事业单位发生各种应付、暂收款项时：借：银行存款借：银行存款/经营支出经营支出/事业支出等账户事业支出等账户 贷：其他应付款贷：其他应付款 支付时：支付时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款三、三、应缴预算款的核算应缴预算款的核算（一）应缴预算款的概念（一）应缴预算款的概念 应缴预算款，是事业单位按规定取得的应上缴国家应缴预算款，是事业单位按规定取得的应上缴国家预算的各种款项。预算的各种款项。包括以下内容：包括以下内容：（1 1）事业单位代收的纳入预算管理的基金；）事业单位代收的纳入预算管理的基金；（2 2）行政性收费收入；行政性收费收入；（3 3）罚没收入；罚没收入；（4
12、 4）无主财物变价收入；无主财物变价收入；（5 5）其他按预算管理规定应上缴预算的款项。其他按预算管理规定应上缴预算的款项。上述各项收入构成了国家预算的一个组成部分，由上述各项收入构成了国家预算的一个组成部分，由事业单位代收或暂收，不属于事业单位所有。事业单位代收或暂收，不属于事业单位所有。（二）账务处理（二）账务处理 设置设置“应缴预算款应缴预算款”账户账户 事业单位取得应缴预算的各项收入时：事业单位取得应缴预算的各项收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 上缴时：上缴时：借：应缴预算款借：应缴预算款 贷：银行存款贷：银行存款【例例】某事业单位某事业单位收到行政事业性
13、收费收到行政事业性收费5 5005 500元，已存入银元，已存入银行。将上月收到的罚没收入行。将上月收到的罚没收入1 2501 250元上缴国库。元上缴国库。收到行政事业性收费时：收到行政事业性收费时：借：银行存款借：银行存款 5 5005 500 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 5 5005 500 将罚没收入上缴国库时：将罚没收入上缴国库时：借：应缴预算款借：应缴预算款 1 2501 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 2501 250 四、应缴财政专户款的核算四、应缴财政专户款的核算（一）应缴财政专户款的概念（一）应缴财政专户款的概念 应缴财政专户款，是事业单位按规定代收的应上缴应缴财政
14、专户款，是事业单位按规定代收的应上缴财政专户的财政专户的预算外资金预算外资金。预算外资金缴入同级财政专户的方式有三种：预算外资金缴入同级财政专户的方式有三种：（1 1）全额上缴。）全额上缴。事业单位在收到预算外资金时，应全额事业单位在收到预算外资金时，应全额上缴同级财政专户，支出由财政另行划拨。上缴同级财政专户，支出由财政另行划拨。（2 2）比例上缴。）比例上缴。事业单位在收到预算外资金时，按财政事业单位在收到预算外资金时，按财政部门核定的比例将部分预算外资金上缴财政专户。部门核定的比例将部分预算外资金上缴财政专户。（3 3）结余上缴。）结余上缴。事业单位按财政部门核定的预算外资金事业单位按财
15、政部门核定的预算外资金收支结余数额，将预算外资金上缴财政专户。收支结余数额，将预算外资金上缴财政专户。（二）账务处理（二）账务处理 设置设置“应缴财政专户款应缴财政专户款”账户账户1.1.全额上缴全额上缴 收到应上缴财政专户的资金时：收到应上缴财政专户的资金时：借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 上缴时：上缴时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款 从财政专户拨回部分上缴资金时：从财政专户拨回部分上缴资金时：借：银行存款借：银行存款 贷：财政专户返还收入贷：财政专户返还收入【例例】（1 1）某事业单位某事业单位实行预算外资金全额上缴办法，收
16、实行预算外资金全额上缴办法，收到预算外资金到预算外资金15 00015 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 15 00015 000 贷：贷：应缴财政专户款应缴财政专户款 15 00015 000（2 2）将上述收到的预算外资金将上述收到的预算外资金15 00015 000元上缴财政专户。元上缴财政专户。借：借：应缴财政专户款应缴财政专户款 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000（3 3）收到财政专户返还的预算外资金收到财政专户返还的预算外资金5 0005 000元。元。借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：财政专户返
17、还收入贷：财政专户返还收入 5 0005 0002.2.比例上缴比例上缴 收到应上缴财政专户的款项时：收到应上缴财政专户的款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入 应缴财政专户款应缴财政专户款 上缴时：上缴时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款【例例】某事业单位某事业单位实行预算外资金比例上缴办法，上缴比例实行预算外资金比例上缴办法，上缴比例为为6060。该单位收到预算外资金。该单位收到预算外资金15 00015 000元，存入银行，并元，存入银行，并将其按比例上缴财政专户。将其按比例上缴财政专户。收到预算外资金时：收到预算外资金时：借：银行存款借
18、：银行存款 15 00015 000 贷：贷：应缴财政专户款应缴财政专户款 9 0009 000 事业收入事业收入 6 0006 000 上缴财政专户时：上缴财政专户时：借：借：应缴财政专户款应缴财政专户款 9 0009 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 0009 0003.3.预算外资金结余上缴预算外资金结余上缴 收到应上缴财政专户的款项时：收到应上缴财政专户的款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入 定期结算结余应缴财政专户资金时：定期结算结余应缴财政专户资金时：借：事业收入借：事业收入 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 实际缴纳时：实际缴纳时：借：应缴财政专户款
19、借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款【例例】某事业单位某事业单位实行预算外资金结余上缴办法，收到预算实行预算外资金结余上缴办法，收到预算外资金外资金18 00018 000元，将结余的元，将结余的8 0008 000元应上缴财政专户，元应上缴财政专户，2 2天天后实际上缴后实际上缴8 0008 000元。元。收到预算外资金时：收到预算外资金时：借：银行存款借：银行存款 18 00018 000 贷：贷：事业收入事业收入 18 00018 000 期末结算时：期末结算时：借：事业收入借：事业收入 8 0008 000 贷：贷：应缴财政专户款应缴财政专户款 8 8 000 000 上缴财政
20、专户时：上缴财政专户时：借：借：应缴财政专户款应缴财政专户款 8 0008 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 000五、应交税金的核算五、应交税金的核算 应交税金是事业单位按税法规定应交纳的各种税金，应交税金是事业单位按税法规定应交纳的各种税金，包括增值税、营业税、消费税、城建税、资源税、教育费包括增值税、营业税、消费税、城建税、资源税、教育费附加及所得税等。这些税金要按权责发生制办理，在交纳附加及所得税等。这些税金要按权责发生制办理，在交纳之前形成事业单位的负债。之前形成事业单位的负债。（一）应交增值税（一）应交增值税 属于一般纳税人的事业单位应在属于一般纳税人的事业单位应在“
21、应交税金应交税金应交应交增值税增值税”下面设置下面设置“销项税额销项税额”、“进项税额进项税额”、“已已交税金交税金”等三级科目进行账务核算。等三级科目进行账务核算。事业单位购入非自用的材料：事业单位购入非自用的材料：借：材料（实际采购成本）借：材料（实际采购成本）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（实际支付金额）贷：银行存款（实际支付金额）取得销售收入时：取得销售收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：经营收入（实际收到价款扣除销项税额）贷：经营收入（实际收到价款扣除销项税额）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）交纳增值税时：交纳增
22、值税时：借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款【例例】某事业单位为一般纳税人，某事业单位为一般纳税人，20072007年年1212月发生以下业务：月发生以下业务：（1 1）4 4日，购入产品生产用材料一批，价款日，购入产品生产用材料一批，价款20 00020 000元，增值税元，增值税额为额为3 4003 400元。货款已支付，材料已验收入库。元。货款已支付，材料已验收入库。借：材料借：材料 20 00020 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023
23、 400（2 2）6 6日，用材料对外单位投资，该批材料账面价值日，用材料对外单位投资，该批材料账面价值50 00050 000元，元，增值税率增值税率1717，双方确认价为，双方确认价为60 00060 000元。元。借：对外投资借：对外投资 60 00060 000 贷：材料贷：材料 50 00050 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500 事业基金事业基金投资基金投资基金 1 5001 500 同时：同时：借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 50 00050 000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 50 000 50 00
24、0（3 3）1515日，销售产品一批，价款日，销售产品一批，价款10 00010 000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：经营收入贷：经营收入 10 00010 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 1 700（4 4）3131日，缴纳增值税，日，缴纳增值税，1212月初月初“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”明细账有借方余额明细账有借方余额5 0005 000元。元。交纳增值税额（交纳增值税额（8 5008 5001 7001 700）（）（5
25、0005 0003 4003 400）1 8001 800（元）（元）借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税额）应交增值税（已交税额）1 8001 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 8001 800（二）应交销售税金（二）应交销售税金 事业单位提供劳务或销售产品应交纳的销售税金主事业单位提供劳务或销售产品应交纳的销售税金主要包括消费税、营业税、城建税。要包括消费税、营业税、城建税。一般在月末计算出应交纳的税金：一般在月末计算出应交纳的税金：借：销售税金借：销售税金 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 应交消费税应交消费税 应交城建税应交城建税 其他应付款其他应付款教育费附加教
26、育费附加 交纳时：交纳时：借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 应交消费税应交消费税 应交城建税应交城建税 其他应付款其他应付款教育费附加教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款 【例例】（1 1）某事业单位某事业单位20072007年年1212月月1818日，专业业务活动以外日，专业业务活动以外非独立核算部门对外提供劳务，收入非独立核算部门对外提供劳务，收入2020万元，款已存入银行。万元，款已存入银行。营业税税率营业税税率3 3。借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：经营收入贷：经营收入 200 000200 000 借：销售税金借：销售税金 6 0006 000
27、 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 6 0006 000 （2 2）3131日，缴纳上月应交营业税日，缴纳上月应交营业税950950元。元。借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 950950 贷：银行存款贷：银行存款 950950（三）应交所得税（三）应交所得税 所得税是事业单位在生产过程中就其生产经营所得和所得税是事业单位在生产过程中就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。其他所得征收的一种税。所得税实行按年计算、分月或季度预缴，年终清缴，所得税实行按年计算、分月或季度预缴，年终清缴，多退少补的办法。多退少补的办法。事业单位在计算出应交所得税时：事业单位在计算出应交所得税
28、时：借：结余分配借：结余分配 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 交纳时：交纳时：借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款【例例】某事业单位某事业单位20072007年年1212月月3131日计算应交所得税，当日计算应交所得税，当年实现结余年实现结余30 00030 000元，所得税税率元，所得税税率1515。借：结余分配借：结余分配应交所得税应交所得税 4 5004 500 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 4 5004 500第二节 净资产的核算净资产的核算 事业单位净资产，是指资产减去负债的事业单位净资产，是指资产减去负债的差额，包括事
29、业基金、固定基金、专用基金差额，包括事业基金、固定基金、专用基金和结余等。和结余等。一、事业基金的核算一、事业基金的核算（一）概念（一）概念 事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产。事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产。包括：包括：（1 1）滚存结余）滚存结余 （2 2）专项结余）专项结余 （3 3）投资差额）投资差额 （4 4）经营结余分配后转入）经营结余分配后转入 单位年度结账后，发生的以前年度会计事项调单位年度结账后，发生的以前年度会计事项调整或变更，涉及以前年度结余的，一般直接转入或整或变更，涉及以前年度结余的，一般直接转入或冲减事业基金。冲减事业基金。事业基金的最大特点是没
30、有限定用途。类似一事业基金的最大特点是没有限定用途。类似一个个“小金库小金库”，用于调节年度之间的收支平衡。如，用于调节年度之间的收支平衡。如果以后年度收入大于支出，差额可以转入事业基金；果以后年度收入大于支出，差额可以转入事业基金；如果收入小于支出，差额可以用事业基金来弥补；如果收入小于支出，差额可以用事业基金来弥补；在确定年初单位预算时，如果支出安排出现缺口，在确定年初单位预算时，如果支出安排出现缺口，可以动用事业基金来弥补。可以动用事业基金来弥补。（二）账务处理（二）账务处理 设置设置“事业基金事业基金”账户账户（1 1）核算内容：）核算内容：核算单位拥有的非限制性用途的净资产。核算单位
31、拥有的非限制性用途的净资产。（2 2）结构：）结构：减少数减少数“结余分配结余分配”账户转入数账户转入数或其他原因造成的增加数或其他原因造成的增加数单位实际拥有的非限定用单位实际拥有的非限定用途的净资产途的净资产（3 3）明细账：）明细账：按核算的业务内容设按核算的业务内容设“一般基金一般基金”和和“投投资基金资基金”两个二级账户，两个二级账户，前者核算滚存结余资金，后者核前者核算滚存结余资金，后者核算对外投资部分的资金。算对外投资部分的资金。1.1.期末结转期末结转“结余分配结余分配”的余额形成的的余额形成的 年终，事业单位将当期未分配结余转入年终，事业单位将当期未分配结余转入“事业基金事业
32、基金”账户：账户：借：结余分配借：结余分配 贷：事业基金贷：事业基金 一般基金一般基金 2.2.已完成项目拨入专款结余形成的已完成项目拨入专款结余形成的 按规定归本单位留用的，转入按规定归本单位留用的，转入“事业基金事业基金”账户：账户：借：拨入专款借：拨入专款 贷：事业基金贷：事业基金 一般基金一般基金【例例】年终，某事业单位将未分配结余年终，某事业单位将未分配结余860 000860 000元和专款元和专款结余留归单位使用的结余留归单位使用的10 00010 000元转入事业基金。元转入事业基金。借：结余分配借：结余分配 860 000860 000 拨入专款拨入专款 10 00010 0
33、00 贷：事业基金贷：事业基金 一般基金一般基金 870 000870 000 3.3.对外投资形成对外投资形成 以固定资产对外投资：以固定资产对外投资：借：对外投资（借：对外投资（评估价或合同、协议确定的价值）评估价或合同、协议确定的价值）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 借：固定基金（原价）借：固定基金（原价）贷：固定资产贷：固定资产【例例】某事业单位以固定资产对外投资，固定资产的账面原价某事业单位以固定资产对外投资，固定资产的账面原价为为400 000400 000元，评估价为元，评估价为300 000300 000万元。万元。借：对外投资借：对外投资 300 000300 00
34、0 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 300 000300 000 同时：同时：借：固定基金借：固定基金 400 000400 000 贷：固定资产贷：固定资产 400 000400 000 二、固定基金的核算二、固定基金的核算（一）核算的内容（一）核算的内容 固定基金是事业单位占有的或使用的各项固定资产固定基金是事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金。所占用的基金。固定基金的内容：固定基金的内容：新建固定资产形成的固定基金新建固定资产形成的固定基金购入、调入固定资产形成的固定基金购入、调入固定资产形成的固定基金自制固定资产形成的固定基金自制固定资产形成的固定基金融资租入固定资
35、产形成的固定基金融资租入固定资产形成的固定基金接受捐赠形成的固定基金接受捐赠形成的固定基金接受其他单位投资转入的固定资产形成的固定基金接受其他单位投资转入的固定资产形成的固定基金盘盈固定资产形成的固定基金盘盈固定资产形成的固定基金（二）账务处理（二）账务处理 设置设置“固定基金固定基金”账户账户三、专用基金的核算三、专用基金的核算（一）概念（一）概念 专用基金是事业单位按规定提取或设置的专门用途的资专用基金是事业单位按规定提取或设置的专门用途的资金。包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。金。包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。专用基金的特点：专用基金的特点：（1 1）专用
36、基金的取得，有专门的规定。）专用基金的取得，有专门的规定。修购基金和医疗基金按一定的比例和数额提取，在相关修购基金和医疗基金按一定的比例和数额提取，在相关支出中列支后转入；职工福利基金按结余的一定比例提取；支出中列支后转入；职工福利基金按结余的一定比例提取；其他基金的提取和设置也有专门规定。其他基金的提取和设置也有专门规定。（2 2）各项专用基金，有专门的用途和使用范围。）各项专用基金，有专门的用途和使用范围。（3 3）专用基金的使用，属一次性消耗，没有循环周转。）专用基金的使用，属一次性消耗，没有循环周转。专用基金的管理原则：专用基金的管理原则：先提后用、专设账户、专款专用。先提后用、专设账
37、户、专款专用。（二）账务处理（二）账务处理 设置设置“专用基金专用基金”账户账户1.1.修购基金修购基金 修购基金，是按事业收入和经营收入的一定比例提取，修购基金，是按事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支，以及按照规定转入用于事业在修缮费和设备购置费中列支，以及按照规定转入用于事业单位固定资产维修和购置的资金。单位固定资产维修和购置的资金。（1 1）修购基金的形成）修购基金的形成 A.A.按事业收入和经营收入的一定比例提取、设置，在事按事业收入和经营收入的一定比例提取、设置，在事业支出和经营支出的修缮费和购置费中各列业支出和经营支出的修缮费和购置费中各列50%50%。计
38、提：计提：提取额事业收入提取额事业收入提取率经营收入提取率经营收入提取率提取率 借：事业支出借：事业支出修缮费、设备购置费修缮费、设备购置费 经营支出经营支出修缮费、设备购置费修缮费、设备购置费 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金【例例】某事业单位某事业单位20082008年年3 3月份月份“事业收入事业收入”账户贷方余额账户贷方余额680 000680 000元，元，“经营收入经营收入”账户贷方余额账户贷方余额80 00080 000元。按事元。按事业收入提取修购基金提取率为业收入提取修购基金提取率为1 1，按经营收入提取率为，按经营收入提取率为4 4。应提取修购基金应提取修购基金68
39、0 000680 0001 180 00080 0004 4 6 8006 8003 2003 20010 00010 000（元）（元）借：事业支出借：事业支出修缮费修缮费 3 4003 400 购置费购置费 3 4003 400 经营支出经营支出修缮费修缮费 1 6001 600 购置费购置费 1 6001 600 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金 10 00010 000B.B.固定资产变价收入转为修购基金固定资产变价收入转为修购基金 固定资产残值变价收入：固定资产残值变价收入：借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金 固定资产报废清理费用：固定资产报废
40、清理费用：借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 贷：银行存款贷：银行存款【例例】某事业单位出售旧设备一台，收到变价款某事业单位出售旧设备一台，收到变价款20 00020 000元，元，原值原值50 00050 000元。元。借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金 20 00020 000同时：同时：借：固定基金借：固定基金 50 00050 000 贷：固定资产贷：固定资产 50 00050 000（2 2）修购基金的使用）修购基金的使用 修购基金的使用仅限于固定资产的维修和购置。修购基金的使用仅限于固定资产的维修和购置。借：专用基金借
41、：专用基金修购基金修购基金 贷：银行存款贷：银行存款2.2.职工福利基金职工福利基金 职工福利基金，是按结余的一定比例提取以及按其他规定提职工福利基金，是按结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于本单位职工福利的资金。取转入，用于本单位职工福利的资金。（1 1）职工福利基金的形成）职工福利基金的形成职工福利基金提取额可计提职工福利基金的结余额职工福利基金提取额可计提职工福利基金的结余额提取比例提取比例 结余额包括事业结余和经营结余，即转入结余额包括事业结余和经营结余，即转入“结余分配结余分配”的数的数额扣除额扣除“应交所得税应交所得税”后的数额。后的数额。借：结余分配借：结余分配职工福利
42、基金职工福利基金 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金【例例】某事业单位某事业单位20072007年度事业收入年度事业收入1 800 0001 800 000元，经营收元，经营收入入900 000900 000元，附属单位上缴收入元，附属单位上缴收入120 000120 000元，财政补助收元，财政补助收入入1 000 1 000 000000元，其他收入元，其他收入8 0008 000元；事业支出元；事业支出2 100 0002 100 000元，元，经营支出经营支出650 000650 000元，上缴上级支出元，上缴上级支出180 000180 000元。职工福利元。职工福利基
43、金提取比例为结余的基金提取比例为结余的3030。计算提取职工福利基金额（假。计算提取职工福利基金额（假定该单位没有缴纳所得税业务）。定该单位没有缴纳所得税业务）。事业结余（事业结余（1 800 0001 800 000120 000120 0001 000 1 000 0000008 0008 000）（2 100 0002 100 000180 000180 000）2 928 0002 928 0002 280 0002 280 000648 000648 000（元）（元）经营结余经营结余900 000900 000650 000650 000250 000250 000（元）（元）应计
44、提职工福利费（应计提职工福利费（648 000648 000250 000250 000）3030 269 400269 400（元）（元）借：结余分配借：结余分配职工福利基金职工福利基金 269 400269 400 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 269 400269 400（2 2）职工福利基金的使用）职工福利基金的使用 借：专用基金借：专用基金职工福利基金职工福利基金 贷：银行存款贷：银行存款 若用职工福利基金购建固定资产，还要反映固定资若用职工福利基金购建固定资产，还要反映固定资产和固定基金的变化。产和固定基金的变化。借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基
45、金 3.3.医疗基金医疗基金 医疗基金，是未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，医疗基金，是未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费按规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。（1 1）医疗基金形成）医疗基金形成 医疗基金提取额职工人数医疗基金提取额职工人数提取标准提取标准（预算定额）（预算定额）提取时：提取时：借：事业支出借：事业支出社会保障费社会保障费 经营支出经营支出社会保障费社会保障费 贷：专用基金贷：专用基金医疗基金医疗基金【例例】某事业单
46、位某事业单位20072007年年1212月按规定提取医疗基金月按规定提取医疗基金50 00050 000元，其中专业业务活动人员的医疗基金元，其中专业业务活动人员的医疗基金35 00035 000元，经营活动元，经营活动人员医疗基金人员医疗基金15 00015 000元。元。借：事业支出借：事业支出社会保障费社会保障费 35 00035 000 经营支出经营支出社会保障费社会保障费 15 00015 000 贷：专用基金贷：专用基金医疗基金医疗基金 50 00050 000（2 2）医疗基金的使用）医疗基金的使用 借：专用基金借：专用基金医疗基金医疗基金 贷：银行存款贷：银行存款【例例】某事业
47、单位以银行存款支付职工医疗费某事业单位以银行存款支付职工医疗费10 00010 000元。元。借：专用基金借：专用基金医疗基金医疗基金 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 0004.4.住房基金住房基金 住房基金，是按国务院规定的住房公积金制度，由单位住房基金，是按国务院规定的住房公积金制度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的住房公积金（不含个人交按职工工资总额的一定比例提取的住房公积金（不含个人交纳部分）。纳部分）。提取时：提取时：借：事业支出借：事业支出社会保障费社会保障费 贷：专用基金贷：专用基金住房基金住房基金 使用时：使用时：借：专用基金借：专用基
48、金住房基金住房基金 贷：银行存款贷：银行存款四四、结余及分配的核算、结余及分配的核算（一）结余的核算（一）结余的核算 结余，是事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后结余，是事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额。的余额。1.1.事业结余事业结余借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出 上缴上级支出上缴上级支出 对附属单位补助对附属单位补助 销售税金销售税金 拨出经费拨出经费 结转自筹基建结转自筹基建 借：财政补助收入借：财政补助收入 上级补助收入上级补助收入 事业收入事业收入 附属单位缴款附属单位缴款 其他收入其他收入 财政专户返还收入财政专户返还收入 贷：事业结余贷：事业结余
49、借：事业结余借：事业结余 贷：结余分配贷：结余分配或：借：结余分配或：借：结余分配 贷：事业结余贷：事业结余2.2.经营结余经营结余借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出 销售税金销售税金借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余 借：经营结余借：经营结余 贷：结余分配贷：结余分配 对于当年发生的经营亏损，年终不转账，留对于当年发生的经营亏损，年终不转账，留待以后年度用盈余弥补。待以后年度用盈余弥补。【例例1 1】根据下列资料计算某事业单位年终根据下列资料计算某事业单位年终“事业结余事业结余”和和“经营结余经营结余”并作出年终结转会计分录。并作出年终结转会计分录。（1 1）
50、20072007年年1212月月3131日，该事业单位年终结账前日，该事业单位年终结账前“财政补财政补助收入助收入”账户贷方余额账户贷方余额180180万元，万元，“事业收入事业收入”账户贷方余账户贷方余额额100100万元，万元，“上级补助收入上级补助收入”账户贷方余额账户贷方余额6060万元，万元，“拨出经费拨出经费”借方余额借方余额7070万元，万元，“事业支出事业支出”账户借方余额账户借方余额9090万元，万元，“对附属单位补助对附属单位补助”账户借方余额账户借方余额5050万元。万元。（2 2）年终，该事业单位）年终，该事业单位“经营收入经营收入”账户贷方余额为账户贷方余额为1001