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1、第第12章章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 本章内容：本章内容：l第一节第一节 销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性l第二节第二节 销售与收款循环的风险评估与控制测试销售与收款循环的风险评估与控制测试l第三节第三节 主营业务收入审计主营业务收入审计l第四节第四节 应收账款审计应收账款审计l本章重点：主营收入分析程序、应收账款函证本章重点：主营收入分析程序、应收账款函证l本章难点：主营收入分析程序本章难点：主营收入分析程序第一节第一节 销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性l一、销售与收款循环涉及的账户一、销售与收款循环涉及的账户l涉及的资产负债表的账户主要有：应收账款、应收票据、
2、预收账款、应交税费、银行存款、坏账准备等。l涉及的利润表的账户主要有：主营业务收入、营业税金及附加、销售费用、管理费用等。第一节第一节 销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性l二、销售与收款循环的凭证、记录二、销售与收款循环的凭证、记录序号序号业务业务活活动动部部门门凭凭证证、记录记录认认定定1处处理客理客户订单户订单销销售部售部门门客客户订单户订单、销销售售单单发发生生2批准批准销销售售信用管理部信用管理部门门销销售售单单准确性、准确性、计计价和分价和分摊摊3按按销销售售单单供供货货仓库仓库销销售售单单发发生、完整性生、完整性4装运装运货货物物装运部装运部门门销销售售单单、发发运凭运凭证证
3、发发生、完整性生、完整性5开具开具发发票票会会计计部部门门销销售售发发票、商品票、商品价目表价目表发发生、完整性、准生、完整性、准确性、确性、计计价和分价和分摊摊第一节第一节 销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性6记录销记录销售售会会计计部部门门转账转账凭凭证证、明、明细账细账发发生、完整性、生、完整性、准确性、准确性、计计价和价和分分摊摊7办办理和理和记录现记录现金收入金收入会会计计部部门门收款凭收款凭证证、日、日记账记账、明、明细账细账完整性、准确性、完整性、准确性、计计价和分价和分摊摊8办办理和理和记录记录退退回、折扣与折回、折扣与折让让销销售部售部门门、会、会计计部部门门贷项贷项通
4、知通知单单、折扣和折折扣和折让让明明细账细账发发生、完整性、生、完整性、准确性、准确性、计计价和价和分分摊摊9注注销销坏坏账账坏坏账审账审批部批部门门、会会计计部部门门坏坏账审账审批表批表准确性、准确性、计计价和价和分分摊摊10提取坏提取坏账账准准备备会会计计部部门门账龄账龄分析表分析表准确性、准确性、计计价和价和分分摊摊第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风险评估与控制测试与控制测试l一、销售与收款循环的内部控制一、销售与收款循环的内部控制l（一）销售交易的内部控制（一）销售交易的内部控制l1.适当的职责分离适当的职责分离l主营业务收入和应收帐款必须有不同的职员登记，主营业
5、务收入和应收帐款必须有不同的职员登记，并由其他人员定期调节总帐和明细帐；主营业务收并由其他人员定期调节总帐和明细帐；主营业务收入和应收帐款的记账人员不得经手现金；入和应收帐款的记账人员不得经手现金；l赊销批准职能与销售职能应当分离；赊销批准职能与销售职能应当分离；l销售、发货、收款三项业务的部门分别设立；销售、发货、收款三项业务的部门分别设立；l指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风险评估与控制测试与控制测试l收款方式等具体事项与客户进行谈判，谈判人员至收款方式等具体事项与客户进行谈判，谈判人员至
6、少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；l编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售人员应当避免接触销货现款；员应相互分离；销售人员应当避免接触销货现款；l应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。主管人员的书面批准。第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风险评估与控制测试与控制测试l2.恰当的授权审批恰当的授权审批l赊销已经正确审批；赊销已经正确审批；l发出货物正当审批；发出货物正当审批；l销售价格、销售条件、运
7、费、折扣等必须经过审销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；批；l不得超越审批权限。不得超越审批权限。第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风险评估与控制测试与控制测试l3.充分的凭证和记录充分的凭证和记录l充分的记录手续，是实现其他各项控制目标的基础。充分的记录手续，是实现其他各项控制目标的基础。l比如：在收到顾客订单后，立即编制销售单，分别比如：在收到顾客订单后，立即编制销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等，防止漏开发票。客开具账单等，防止漏开发票。l这样，只要定期清点发票，就不太可能漏开发票
8、。这样，只要定期清点发票，就不太可能漏开发票。第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风险评估与控制测试与控制测试l4.凭证的预先编号凭证的预先编号l对凭证预先进行编号，旨在防止漏开发票或漏记销对凭证预先进行编号，旨在防止漏开发票或漏记销售，也可防止重复开票或重复记账。售，也可防止重复开票或重复记账。l5.按月寄出对账单按月寄出对账单l由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，避免有意不寄送对账单。月向顾客寄发对账单，避免有意不寄送对账单。l6.内部核查程序内部核查程序l由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处
9、由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是不可缺少的一项控制。理和记录，是不可缺少的一项控制。P334。第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风险评估与控制测试与控制测试l（二）收款交易的内部控制（二）收款交易的内部控制v(1)(1)按按现现金金管管理理暂暂行行条条例例、支支付付结结算算办办法法等等规规定，及时办理收款业务。定，及时办理收款业务。v(2)(2)销销售售收收入入应应及及时时入入账账，不不得得帐帐外外设设账账，不不得得擅擅自自坐坐支现金；支现金；v(3)(3)建建立立应应收收账账款款账账龄龄分分析析制制度度和和逾逾期期应应收收账账款款催催收收制制度；度
10、；v(4)(4)设设置置应应收收账账款款台台账账，及及时时登登记记每每一一客客户户应应收收账账款款余余额变动情况和信用额度使用情况；额变动情况和信用额度使用情况；第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风险评估与控制测试与控制测试v(5)(5)对对可可能能成成为为坏坏账账的的应应收收账账款款应应当当报报告告有有关关决决策策机机构构，由其确定是否确认为坏账；由其确定是否确认为坏账；v(6)(6)注销的坏账应进行备查登记，做到账销案存；注销的坏账应进行备查登记，做到账销案存；v(7)(7)应应收收票票据据的的取取得得和和贴贴现现必必须须经经由由保保管管票票据据以以外外的的主主管人员书
11、面批准；管人员书面批准；v(8)(8)定定期期与与客客户户核核对对应应收收账账款款、应应收收票票据据、预预收收账账款款等等往来款项。往来款项。第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风险评估与控制测试与控制测试l二、销售与收款循环的风险评估二、销售与收款循环的风险评估l销售与收款循环的重大错报风险征兆：l1.管理层对收入造假的偏好和动因。影响认定层收入的发生。l2.收入的复杂性。影响认定层收入的发生、完整性、准确性。l3.管理层凌驾于控制之上的风险。属于特别风险，很可能影响财务报表层。影响收入的发生、应收账款、货币资金的存在。第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的
12、风险评估与控制测试与控制测试l4.采用不正确的收入截止。影响认定层收入的截止，同时会导致期末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估或低估。l5.低估应收账款坏账准备的压力。影响认定层应收账款的计价。l6.舞弊和盗窃的风险，影响认定层收入的完整性。l7.款项无法收回的风险。影响认定层应收账款的计价。第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风险评估与控制测试与控制测试l8.发生错误的风险。例如：l（1）没有及时更新商品价目表，商品可能以错误的价格销售。影响认定层收入准确性。l（2）如果扫描时没有读取商品条形码，售出商品的数量发生错误，或收款员给客户的找零发生错误。影响认定层收
13、入的完整性、准确性。l9.隐瞒盗窃的风险。影响认定层收入、货币资金的完整性。第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风险评估与控制测试与控制测试l三、销售与收款循环的控制测试三、销售与收款循环的控制测试l回顾：回顾：l1.控制测试的目的是什么？控制测试的目的是什么？l2.控制测试的程序有哪些？控制测试的程序有哪些？第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风险评估与控制测试与控制测试l（一）销售交易的控制测试（一）销售交易的控制测试第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风险评估与控制测试与控制测试第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风
14、险评估与控制测试与控制测试第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风险评估与控制测试与控制测试l（二）收款交易的控制测试（二）收款交易的控制测试第二节第二节 销售与收款循环的风险评估销售与收款循环的风险评估与控制测试与控制测试第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l 一、主营业务收入的舞弊形式一、主营业务收入的舞弊形式l 二、主营业务收入的实质性程序二、主营业务收入的实质性程序第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l一、主营业务收入的舞弊形式一、主营业务收入的舞弊形式l（一）多计主营业务收入（一）多计主营业务收入l（1）账户环节：多记金额。l（2）记账凭证
15、环节：多记金额。l（3）原始凭证环节：虚开发票、虚构发货。l（4）合同环节：伪造合同。如东方电子公司在1997至2001年期间，采用私刻客户印章、黏贴、复印等方式伪造销售合同1 242份，合同金额亿元，虚开销售发票2 079张，金额第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l亿元。l（5）虚构生产甚至购货。如银广夏。l（6）提前确认收入。如天津磁卡公司将委托他人开发的两项技术转让给另外三家公司，收取技术转让费5 500万元，扣除成本230万元，形成毛利5 270万元。但实际上到当年年末，天津磁卡尚未获得技术使用权和转让权。l科龙公司03年末有已出库未开票货物，售价亿元，在03年确认收入
16、；在04年补开发票，再次确认收入。第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l（二）（二）少计主营业务收入少计主营业务收入l（1）账户环节：少计金额。l（2）记账凭证环节：开票后不编制记账凭证。l（3）原始凭证环节：隐瞒发票和出库单等，或开“大头小尾”发票，或销售后不开发票、不填制出库单等。l（4）产品入库不记账。l（5）生产甚至采购不记账。l（6）推迟确认收入。第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l二、主营业务收入的实质性程序二、主营业务收入的实质性程序l（一）账目核对（一）账目核对l取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相
17、符。第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l（二）检查主营业务收入的确认原则和方（二）检查主营业务收入的确认原则和方法法l查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l（三）对主营业务收入实施分析程序（三）对主营业务收入实施分析程序l1.主营业务收入变动分析l将主营业务收入增长率与上期、计划、行业情况或同类企业比较。l2.毛利率变动分析l将毛利率与上期、行业情况或同类企业比较。l如东方电子在1997至2000年间的主业为电网调度自动化，其毛利率为48.65%，而同期同行的毛利率
18、为8%30%。东方电子的毛利率明显不合理。第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l3.主营业务收入构成分析l（1）主营业务收入分品种或分类构成分析，与上期比较。l（2）主营业务收入分期构成分析，与上期比较或与企业季节性和周期性特征比较。l（3）主营业务收入分部构成分析，与上期比较。第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l4.增值税与主营业务收入的对应性分析l根据增值税纳税申报表或“应交税金”相关明细账估计主营业务收入，并与主营业务收入账面数进行比较。第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l5.应收账款与主营业务收入的对应性分析l（1）分析二者发生额的对应性。
19、l主营业务收入赊销比重应收账款（增加额）l蓝田股份2000年销售额18亿元，应收账款余额700多万元。l（2）分析二者增长率的对应性。l6.分析经营现金流量与主营业务收入的对应性第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l7.分析销售费用、销售人员薪酬与主营业务收入与的对应性l主营业务收入销售费用销售费用率第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l8.根据生产等指标进行分析l结合生产能力、运输能力、仓储能力、生产工人数量或工资、原材料采购量、原材料消耗量、耗电量等进行分析。l耗电量/单位产品耗电量期初库存产品期末库存产品销售量l如银广夏99年水电费20多万元，00年70多万元
20、。第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l（四）主营业务收入的发生测试（四）主营业务收入的发生测试l1.逆查法l从主营业务收入明细账追查至记账凭证、销售发票、发运凭证、出库凭证、销售单、订单或合同等。l2.关联法l结合应收账款的函证程序、应收账款挂账情况检查和产成品盘点程序等进行检查。l产成品盘盈，可能虚构收入。第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l3.推算法l根据工人工资、原材料消耗和电力消耗等情况进行分析。第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l（五）主营业务收入的完整性测试（五）主营业务收入的完整性测试l1.顺查法l（1）以合同（订单）为起点。l（2
21、）以发票为起点。l（3）以发运凭证为起点。l2.关联法l结合产成品盘点情况和银行账号情况等进行检查。l产成品盘亏，可能隐瞒收入。第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l3.推算法l根据工人工资、原材料消耗和电力消耗等情况进行分析。第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l（六）主营业务收入的截止测试（六）主营业务收入的截止测试l1.检查提前确认收入l（1）逆查法。从资产负债表日前若干日主营业务收入明细账记录，追查至记账凭证、销售发票、发运凭证、出库凭证、销售单、订单或合同等。l（2）顺查法。从资产负债表日后若干天的发运凭证，追查发票开具情况与账目记录。第三节第三节 主营业
22、务收入的审计主营业务收入的审计l（3）关联法。结合期末产成品盘点（盘盈）情况、应收账款函证情况、期后产成品退回情况等进行检查。l2.检查推迟确认收入l（1）逆查法。从资产负债表日后若干天的主营业务收入明细账记录，追查至记账凭证、销售发票、发运凭证、出库凭证、销售单、订单或合同等。l（2）顺查法。从资产负债表日前若干天的发运凭证，追查发票开具情况与账目记录。第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l（3）关联法。结合期末产成品盘点（盘亏）情况、期后货币资金收回情况（记为预收账款）情况等进行检查。l三个日期：发货日期、开票日期、记账日期。l三个起点：发运凭证、发票、账簿记录。第三节第三节
23、 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l（七）主营业务收入的准确性测试（七）主营业务收入的准确性测试l1.核对和复核销售发票。l2.核对和复核记账凭证。l3.检查销售折扣、退回与折让。l审批、入库、收款、函证。l4.检查外币主营业务收入的折算。l5.检查特殊销售收入的计量。第三节第三节 主营业务收入的审计主营业务收入的审计l（八）检查主营业务收入的列报（八）检查主营业务收入的列报l1.检查账表是否一致。l2.检查内部销售是否在合并报表中予以抵消。l3.检查主营业务收入在附注中的反映。l如创智科技公司科技收入实际是电器销售收入。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l 一、应收账款的舞弊形式
24、一、应收账款的舞弊形式l 二、应收账款的实质性程序二、应收账款的实质性程序l 三、坏账准备的实质性程序三、坏账准备的实质性程序第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l一、应收账款的舞弊形式一、应收账款的舞弊形式l1.虚构应收账款。l2.隐瞒应收账款（不记或记作其他账户）。l3.假收回。l4.假坏账。l5.多提或少提坏账准备（计算错误、计提方法改变、计提比例错误）。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l二、应收账款的实质性程序二、应收账款的实质性程序l（一）账目核对（一）账目核对l取得或编制应收账款项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。l如有外币应收账款，
25、还应检查其折算汇率和折算金额是否正确。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l（二）对应收账款实施分析程序（二）对应收账款实施分析程序l1.应收账款与主营业务收入的对应性分析。l见主营业务收入分析程序。l2.应收账款周转率或周转天数分析l计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与以前年度指标、同行业同期相关指标进行比较。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l（三）函证应收账款（三）函证应收账款l1.函证的决策l（1）函证应收账款的目的在于确定应收账款的存在。l（2）函证是应收账款实质性测试的必要程序，只有在有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效时，才可以不对应收
26、账款进行函证。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l（3）如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由；同时，应实施替代程序来证明应收账款的存在。替代程序一般为检查应收账款增加业务的发票、发运凭证、经济合同等。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l2.函证的范围l函证数量的多少是由诸多因素决定的，主要有：l应收账款在全部资产中的重要性；l被审计单位内部控制的强弱；l以前年度的函证结果；l函证方式的选择。若执行积极式函证，可以相应减少函证量；若执行消极式函证，则要相应增加函证量。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l3.函证的对象函证的对象l大额或账龄较长的项目；大额或账龄
27、较长的项目；l与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；l关联方（包括持股关联方（包括持股5以上股东）项目；以上股东）项目；l主要客户项目；主要客户项目；l交易频繁的项目但余额很小甚至为零的项目；交易频繁的项目但余额很小甚至为零的项目；l可能存在重大错报的非正常项目。可能存在重大错报的非正常项目。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l4.函证的方式l分为积极的函证方式和消极的函证方式。比比较积极式函极式函证消极式函消极式函证要求要求无无论是否一致均需是否一致均需回函回函不一致才需回函不一致才需回函 适用适用重要和重要和错弊可能性弊可能性大大不太重要和不太重要和错弊可弊可能性小能性小
28、可靠性可靠性 较强相相对较差差无回函无回函 再次函再次函证认为正确正确第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l5函证时间的选择l通常以资产负债表为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。l如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l6函证的控制l通常利用被审计单位提供的客户名称及地址等进行函证，但应注意对函证过程实施控制：l（1）核对客户名称、地址。l（2）独立选择被询证者。l（3）亲自设计和填写询证函。l（4）询证函由审计师直接发出
29、。l（5）要求被函证者直接向会计师事务所回函。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l【例】银广夏应收账款函证的失败【例】银广夏应收账款函证的失败l（1 1）函证范围太小。）函证范围太小。20002000年末，应收账款总额高年末，应收账款总额高达达4 4亿多元，但只对亿多元，但只对1414个客户进行了函证。个客户进行了函证。l（2 2）未对函证过程进行合理控制。在对天津广夏）未对函证过程进行合理控制。在对天津广夏的审计中，将所有询证函交由公司发出，而且并的审计中，将所有询证函交由公司发出，而且并未要求债务人将回函寄到注册会计师处。未要求债务人将回函寄到注册会计师处。l（3 3）函证中未保持
30、合理的职业谨慎。对德国诚信）函证中未保持合理的职业谨慎。对德国诚信贸易公司欠款（计贸易公司欠款（计2676926769万元，占万元，占50%50%多）的询证，多）的询证，收到由客户提交的德国捷高公司北京办事处收到由客户提交的德国捷高公司北京办事处第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l的回函传真件，回函单位名称不正确，注册会计的回函传真件，回函单位名称不正确，注册会计师未实施追加审计程序。师未实施追加审计程序。l（4 4）替代程序走过场。发出）替代程序走过场。发出1414封询证函未收到任封询证函未收到任何回函，注册会计师虽然部分实施了替代程序但何回函，注册会计师虽然部分实施了替代程序但取得
31、审计证据中没有海关报关单、运输单位的运取得审计证据中没有海关报关单、运输单位的运单和购货单位的提单等外部凭证，仅根据内部凭单和购货单位的提单等外部凭证，仅根据内部凭证即全额确认应收账款。证即全额确认应收账款。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l7.函证结果差异的分析l收回的询证函若有差异，即函证出现了不符事项，注册会计师应查明原因，并编制“应收账款函证结果汇总表”。l（1）不符事项产生的原因l双方登记入账的时间不同；正常l一方或双方记账错误；l被审计单位舞弊。错报第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l（2）未达账项的类型l询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；l
32、询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；l债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；l债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l8对函证结果的总结和评价l（1）没有审计差异l如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；l（2）存在审计差异l如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l为取
33、得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l（3）如果审计差异较大l注册会计师应重新考虑：l（A）对内部控制的原有评价是否适当；l（B）控制测试的结果是否适当；l（C）分析程序的结果是否适当；l（D）相关的风险评价是否适当等。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l（四）检查未函证的应收账款（四）检查未函证的应收账款l对未函证的应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性，即执行函证的替代审计程序。l（五）检查未入账的应收账款（五）检查未入账的应收账款l
34、结合主营业务收入的检查进行。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l（六）检查应收账款的减少（六）检查应收账款的减少l1检查应收账款的收回情况l检查什么？收回的真实性。l什么情况下检查？怀疑虚构销售时。l从1998年至2001年，东方电子公司不断卖出内部职工股，其收入在银行帮助下中转、拆分，最后转入公司银行账户冒充应收账款的收回。l2001年，丰乐种业投入68800万元炒股，获利11794万元，该笔款项与其他补贴收入一起作为第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l应收账款收回入账。l2检查坏帐的确认和处理l主要检查：真实性、合法性、会计处理正确性、有无重新收回情况。l不真实的作假原因：
35、掩盖虚构的应收账款、建立“小金库”或贪污。l检查方法：函证或获取相关证明材料。l3.检查应收账款的贴现、质押和出售。l4.检查因退回、折让而减少的应收账款。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l（七）检查关联方交易的应收账款（七）检查关联方交易的应收账款l（1）了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；l（2）检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；l（3）检查收款凭证等货款结算单据；l（4）向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认交易的真实性、合理性。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l（八）检查应收账款的列报（八）检查应收账款的列报l分类；账龄分析表
36、；主要债务人明细；关联方应收账款。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l三、坏账准备的审计程序三、坏账准备的审计程序l（一）账目核对（一）账目核对l取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。l（二）实施分析性程序（二）实施分析性程序l1.分析坏账准备率l坏账准备率=坏账准备/应收账款或应收款项l2.分析坏账率l坏账率=坏账损失/赊销净额或主营业务收入第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l（三）检查坏账准备的计提（三）检查坏账准备的计提l1.检查坏账准备的计提方法l2.检查坏账准备的的计提数额是否合理l（1）在采用余额百分比法时，检查坏账的计提
37、比例。l（2）在采用账龄分析法时，检查账龄划分是否正确、各账龄段的比例是否合理。l通过复核或编制应收账款账龄分析表进行。l（3）检查针对特殊的应收账款采用个别认定法第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l是否适当。l济南轻骑2002年巨亏34亿元，创下中国上市公司亏损之最。亏损的原因之一是提取了高达42亿元的坏账准备，其中的亿元是对轻骑集团三笔应收款全额计提坏账准备形成的。而之前的计提比例一直为3%。全额计提的理由是“经营状况持续恶化、自身经营和偿债能力低下”。第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l（四）检查坏账损失的确认和处理（四）检查坏账损失的确认和处理l见应收账款审计（六）2。
38、l（五）检查坏账准备的列报（五）检查坏账准备的列报l（1）坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例。l（2）本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例超过40及以上）的比例以及理由；第四节第四节 应收账款的审计应收账款的审计l（3）以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；l（4）对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低（一般为5或低于5）的理由；l（5）本期实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。