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1、 东方电子造假案东方电子造假案一、一、公司公司简介简介 东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告的数字，是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告的数字，19971997年年1 1月上市以来，在股本大幅扩张的同时，每股收益一直月上市以来，在股本大幅扩张的同时，每股收益一直保持在保持在0.50.5元以上，每年利润率保持元以上，每年利润率保持50%50%以上的增长速度，以上的增长速度，20002000年主营业务利润率奇迹般定格在年主营业务利润率奇迹般定格在43%43%左右。主营业务收入也成
2、左右。主营业务收入也成倍上涨：倍上涨：19961996年为年为1.371.37亿元，亿元，19971997年即上升到年即上升到2.362.36亿元，亿元，19981998年为年为4.54.5亿元，亿元，19991999年为年为8.558.55亿元，亿元，20002000年上升至年上升至13.7513.75亿元。亿元。东方电子东方电子1998-20001998-2000年三年的主营业务收入就将近年三年的主营业务收入就将近2727亿元，而亿元，而整个农网电力系统自动化改造市场的份额才整个农网电力系统自动化改造市场的份额才5050亿元。亿元。东方电子曾任董事长：隋元柏东方电子曾任董事长：隋元柏二、东
3、方电子的神话二、东方电子的神话 东方电子是百万富翁的缔造者。作为烟台最早实施内东方电子是百万富翁的缔造者。作为烟台最早实施内部员工持股的企业，东方电子的内部员工股在部员工持股的企业，东方电子的内部员工股在19991999年年底成年年底成功上市流通。经过此前此后的分红、配送以及股价的除权填功上市流通。经过此前此后的分红、配送以及股价的除权填权、持有内部员工股的人腰包顿鼓。有人形象地说，几乎在权、持有内部员工股的人腰包顿鼓。有人形象地说，几乎在一夜之间，东方电子造就了几千个百万富翁，几百个千万富一夜之间，东方电子造就了几千个百万富翁，几百个千万富翁甚至亿万富翁，东方电子以最快的速度，成全了中国最大
4、翁甚至亿万富翁，东方电子以最快的速度，成全了中国最大一批暴发户！一批暴发户！二、东方电子的神话二、东方电子的神话 20002000年年1111月，某月，某“著名著名”股评家撰文推荐：股评家撰文推荐：“东方电子东方电子是在新经济时代造就的股市新贵，想一想这个由是在新经济时代造就的股市新贵，想一想这个由5050名博士和名博士和500500名硕士及名硕士及10001000名大学生组成的梦幻科技团队，人们就不名大学生组成的梦幻科技团队，人们就不能不惊讶知识的力量。东方电子成为中国股市新龙头，代表能不惊讶知识的力量。东方电子成为中国股市新龙头，代表着知识已经取代资本成为创造价值的源泉着知识已经取代资本成
5、为创造价值的源泉”三、造假三部曲三、造假三部曲 第一部，私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发第一部，私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发第一部，私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发第一部，私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发票，借以掩盖资金的真实来源。据查实，东方电子上市票，借以掩盖资金的真实来源。据查实，东方电子上市票，借以掩盖资金的真实来源。据查实，东方电子上市票，借以掩盖资金的真实来源。据查实，东方电子上市5 5 5 5年年年年来共私刻公章来共私刻公章来共私刻公章来共私刻公章40404040多枚，伪造合同多枚，伪造合同多枚，伪造合同多枚，伪造合同1242124212421242份
6、，虚开发票份，虚开发票份，虚开发票份，虚开发票2079207920792079张。张。张。张。第二部，利用注册的空壳公司第二部，利用注册的空壳公司第二部，利用注册的空壳公司第二部，利用注册的空壳公司“烟台震东高新技术发展烟台震东高新技术发展烟台震东高新技术发展烟台震东高新技术发展公司公司公司公司”变现，再打通变现，再打通变现，再打通变现，再打通银银银银行进行中转、拆分，将资金转为东方行进行中转、拆分，将资金转为东方行进行中转、拆分，将资金转为东方行进行中转、拆分，将资金转为东方电子主营收入，并和银行一起伪造进账单、对账单。电子主营收入，并和银行一起伪造进账单、对账单。电子主营收入，并和银行一起
7、伪造进账单、对账单。电子主营收入，并和银行一起伪造进账单、对账单。第三部，通过吃、请、送等手段，摆平乾聚会计师事务第三部，通过吃、请、送等手段，摆平乾聚会计师事务第三部，通过吃、请、送等手段，摆平乾聚会计师事务第三部，通过吃、请、送等手段，摆平乾聚会计师事务所。所。所。所。四、惩处四、惩处 2003200320032003年年年年1 1 1 1月月月月17171717日，烟台中级人民法院认定三人有罪，分别日，烟台中级人民法院认定三人有罪，分别日，烟台中级人民法院认定三人有罪，分别日，烟台中级人民法院认定三人有罪，分别判处：判处：判处：判处：1.1.1.1.原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑二年并
8、处罚金人民原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑二年并处罚金人民原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑二年并处罚金人民原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑二年并处罚金人民币币币币5 5 5 5万元；万元；万元；万元；2.2.2.2.原董事、副总、董事会秘书高峰，法学硕士，有期徒刑原董事、副总、董事会秘书高峰，法学硕士，有期徒刑原董事、副总、董事会秘书高峰，法学硕士，有期徒刑原董事、副总、董事会秘书高峰，法学硕士，有期徒刑一年并处罚金人民币一年并处罚金人民币一年并处罚金人民币一年并处罚金人民币2.52.52.52.5万元万元万元万元 3.3.3.3.原财务总监、总会计师方跃，管理学博士，有期徒刑一原财务总监、总
9、会计师方跃，管理学博士，有期徒刑一原财务总监、总会计师方跃，管理学博士，有期徒刑一原财务总监、总会计师方跃，管理学博士，有期徒刑一年缓刑一年，并处罚金人民币年缓刑一年，并处罚金人民币年缓刑一年，并处罚金人民币年缓刑一年，并处罚金人民币5 5 5 5万元。万元。万元。万元。第十二章第十二章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计1.1.销售与收款循环概述销售与收款循环概述2.2.销售与收款循环内控的了解与测试销售与收款循环内控的了解与测试3.3.营业收入审计营业收入审计4.4.应收账款审计应收账款审计5.5.相关项目审计相关项目审计（一）销售与收款循环涉及的主要会计报表项目（一）销售与收款循环涉及
10、的主要会计报表项目一、销售与收款循环概述一、销售与收款循环概述应收票据、应收应收票据、应收账款、其他应收账款、其他应收款、坏账准备、款、坏账准备、预收账款、应交预收账款、应交税费税费主营业务收入、主主营业务收入、主营业务税金及附加、营业务税金及附加、销售费用、其他业销售费用、其他业务利润（包括其他务利润（包括其他业务收入和其他业业务收入和其他业务支出）务支出）资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目（二）该循环涉及的主要业务活动及对应的凭证和记录（二）该循环涉及的主要业务活动及对应的凭证和记录接受客接受客户订单户订单批准批准赊销赊销供货供货装运装运货物货物开具销开具销售发票售发票记录销
11、记录销售业务售业务销售退回、销售退回、折扣和折让折扣和折让记录收记录收款业务款业务坏账处坏账处理理 销货通知单销货通知单 授权签字授权签字 装运凭证装运凭证 /提货单提货单 销售发票销售发票 坏账审批表坏账审批表 授权授权/贷项通知单贷项通知单 汇款通知单汇款通知单 一系列凭证或账簿一系列凭证或账簿1 1、岗位分工与授权审批、岗位分工与授权审批（1 1）单位应建立）单位应建立销售与收款业务的岗位责任制销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制
12、约和监督。（2 2）单位应当将办理）单位应当将办理销售、发货、收款销售、发货、收款三项业务的部门三项业务的部门(或岗位或岗位)分别设立分别设立。（3 3）单位应当对销售与收款业务建立严格的）单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度。授权批准制度。注意：注意：一般授权和特殊授权一般授权和特殊授权 对于审批人对于审批人超越授权范围超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。，并及时向审批人的上级授权部门报告。（4 4）有条件的单位应当建立专门的）有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位信用管理部门或岗
13、位，负责制定单位信用政，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。（5 5）单位应当）单位应当配备合格的人员配备合格的人员办理销售与收款业务。办理销售与收款业务。（三）销售与收款循环的内部控制（三）销售与收款循环的内部控制2 2、销售和发货控制、销售和发货控制 （1 1）单位对销售业务应当建立严格的）单位对销售业务应当建立严格的预算管理制度预算管理制度，制定销售目标，确立销售，制定销售目标，确立销售管理责任制。管理责任制。（2 2）单位应当建立）单位应当建立销售定价控制制度销售定价控制制
14、度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。予以执行。（3 3）单位在选择客户时，应当）单位在选择客户时，应当充分了解和考虑客户充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。况，降低账款回收中的风险。（4 4）单位应当加强）单位应当加强对赊销业务的管理对赊销业务的管理。（5 5）单位应当）单位应当按照规定的程序办理按照规定的程序办理销售和发货业务。销售和发货业务。（6 6）单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完）单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的整的
15、销售登记制度销售登记制度。3 3、收款控制、收款控制 （1 1）单位应将）单位应将销售收入及时入账销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。，不得账外设账，不得擅自坐支现金。（2 2）单位应当建立）单位应当建立应收账款账龄分析制度应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。和逾期应收账款催收制度。（3 3）单位）单位应收票据的取得和贴现应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。（4 4）单位应当定期与往来客户通过函证等方式）单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对核对应收账款、应收票据、预收应收账款、应收票据、预收账款等往来
16、款项。账款等往来款项。4 4、监督检查、监督检查 单位应当建立对销售与收款内部控制的单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度监督检查制度，明确监督检查，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。（四）、销售与收款循环内部控制测试与实质性程序（四）、销售与收款循环内部控制测试与实质性程序1、销售交易的内部控制测试及实质性程序、销售交易的内部控制测试及实质性程序内部控制目标内部控制目标 关键内部控制关键内部控制 常用控制测试常用控制测试 常用实质性程序常用实质性程序登记入账的销货登记入账的销货业务确系已经发业务确系已经发货给真实的
17、顾客货给真实的顾客(存在或发生存在或发生)。销货业务是以经销货业务是以经过过审核审核的发运凭的发运凭证及经过证及经过批准批准的的顾客订货单为依顾客订货单为依据登记入账的。据登记入账的。在发货前，顾客在发货前，顾客的赊销已经被的赊销已经被授授权批准权批准。销售发票均经事销售发票均经事先先编号编号。并已恰。并已恰当登记入账。当登记入账。每月向顾客寄送每月向顾客寄送对账单，对顾客对账单，对顾客提出的意见作专提出的意见作专案追查案追查 。审查销售发票副联是审查销售发票副联是否否附有附有发运凭证发运凭证(或或提货单提货单)及顾客订货及顾客订货单。单。检查顾客的赊购是否检查顾客的赊购是否经经授权授权批准。
18、批准。检查销售发票检查销售发票连续编连续编号号的完整性。的完整性。观察是否寄发观察是否寄发对账单对账单，并检查顾客回函档案。并检查顾客回函档案。复核主营业务收入复核主营业务收入总账、明细账以及总账、明细账以及应收账款明细账中应收账款明细账中的大额或异常项目。的大额或异常项目。追查主营业务收入追查主营业务收入明细账中的分录至明细账中的分录至销售单、销售发票销售单、销售发票副联及发运凭证。副联及发运凭证。将发运凭证与存货将发运凭证与存货永续记录中的发运永续记录中的发运分录核对。分录核对。将主营业务收入明将主营业务收入明细账中的分录同销细账中的分录同销售单中的赊销审批售单中的赊销审批和发运审批核对。
19、和发运审批核对。内部控制目标内部控制目标 关键内部控制关键内部控制 常用控制测试常用控制测试 常用实质性程序常用实质性程序 现有销货业务均已现有销货业务均已登记入账登记入账(完整性完整性)发运凭证发运凭证(或提货或提货单单)均经事先均经事先编号编号并已经登记入账。并已经登记入账。销售发票均经事先销售发票均经事先编号，并已登记入编号，并已登记入账。账。检查发运凭证连续检查发运凭证连续编号的完整性。检编号的完整性。检查销售发票连续编查销售发票连续编号的完整性。号的完整性。将发运凭证与相关将发运凭证与相关的销售发票和主营的销售发票和主营业务收入明细账及业务收入明细账及应收账款明细账中应收账款明细账中
20、的分录进行核对。的分录进行核对。登记入账的销货数登记入账的销货数量确系已发货的数量确系已发货的数量，并已正确开具量，并已正确开具收款账单并登记入收款账单并登记入账账(估价或分摊估价或分摊)销售价格、付款条销售价格、付款条件、运费和销售折件、运费和销售折扣的确定已经过适扣的确定已经过适当的当的授权批准授权批准。由。由独立人员对销售发独立人员对销售发票的编制票的编制内部核查内部核查 审查销售发票中是审查销售发票中是否经过适当的授权否经过适当的授权批准。审查有关凭批准。审查有关凭证上的内部核查标证上的内部核查标记。记。复算销售发票上的复算销售发票上的数据。追查主营业数据。追查主营业务收入明细账中的务
21、收入明细账中的分录至销售发票。分录至销售发票。追查销售发票上的追查销售发票上的详细资料至发运凭详细资料至发运凭证、经批准的商品证、经批准的商品价目表和顾客订货价目表和顾客订货单。单。内部控制目标内部控制目标 关键内部控制关键内部控制 常用控制测试常用控制测试 常用实质性程序常用实质性程序 销货业务的分类正销货业务的分类正确确(分类分类)采用适当的会计采用适当的会计科目表。内部复科目表。内部复核和核实。核和核实。审查会计科目表是审查会计科目表是否适当。检查有关否适当。检查有关凭证上内部复核和凭证上内部复核和查核的标记。查核的标记。检查证明销售货业检查证明销售货业务正确的原始证据。务正确的原始证据
22、。销货业务的记录及销货业务的记录及时时(截止截止)采用尽量能在销采用尽量能在销货发生时开具收货发生时开具收款账单和登记入款账单和登记入账的控制方法。账的控制方法。内部核查。内部核查。审查尚未开具收款审查尚未开具收款账单的发货和尚未账单的发货和尚未登记人账的销货业登记人账的销货业务。审查有关凭证务。审查有关凭证上内部核查的标记。上内部核查的标记。将销货业务登记人将销货业务登记人账的日期与发运凭账的日期与发运凭证的日期比较核对。证的日期比较核对。销货业务已经正确销货业务已经正确地记入明细账，并地记入明细账，并经正确汇总经正确汇总(准确性、准确性、计价和分摊计价和分摊)每月定期给顾客每月定期给顾客寄
23、送寄送对账单对账单。由。由独立人员对应收独立人员对应收账款明细账作内账款明细账作内部核查。将应收部核查。将应收账款明细账余额账款明细账余额合计数与其总账合计数与其总账余额进行比较。余额进行比较。观察对账单是否已观察对账单是否已经寄出。审查内部经寄出。审查内部核查标记。审查将核查标记。审查将应收账款明细账余应收账款明细账余额合计数与其总账额合计数与其总账余额进行比较的标余额进行比较的标记。记。将主营业务收入明将主营业务收入明细账加总，追查其细账加总，追查其至总账的过账。至总账的过账。2 2、收款交易的内部控制测试及实质性程序、收款交易的内部控制测试及实质性程序 内部控制目标内部控制目标 关键内部
24、控制关键内部控制 常用控制测试常用控制测试 常用实质性程序常用实质性程序登记入账的现金收登记入账的现金收入确为企业已实际入确为企业已实际收到的现金收到的现金现金折扣必须经过现金折扣必须经过适当的适当的审批审批手续手续观察，审查现金折观察，审查现金折扣是否经恰当的审扣是否经恰当的审批批检查现金收入日记检查现金收入日记账、总账和应收账账、总账和应收账款明细账的大额与款明细账的大额与异常项目异常项目收到的现金收入已收到的现金收入已全部登记入账全部登记入账现金出纳与记账现金出纳与记账职职务分离务分离；每日及时；每日及时登记现金收入；现登记现金收入；现金收入记录的内部金收入记录的内部复核。复核。观察；检
25、查是否存观察；检查是否存在未入账的现金收在未入账的现金收入；检查是否定期入；检查是否定期向客户寄送对账单；向客户寄送对账单；检查复核标记检查复核标记现金收入的截止测现金收入的截止测试；抽查客户对账试；抽查客户对账单并与账面金额核单并与账面金额核对对已收到的现金收入已收到的现金收入确为企业所有确为企业所有定期盘点现金并与定期盘点现金并与账面余额账面余额核对核对检查是否定期盘点检查是否定期盘点 盘点库存现金，若盘点库存现金，若与账面数有差异分与账面数有差异分析原因析原因每月核对实际收到每月核对实际收到的现金和登记入账的现金和登记入账的现金是否相符的现金是否相符定期取得银行对账定期取得银行对账单；编
26、制银行存款单；编制银行存款余额调节表余额调节表检查银行对账单；检查银行对账单；检查银行存款余额检查银行存款余额调节表调节表检查调节表中未达检查调节表中未达账项的真实性及资账项的真实性及资产负债表日后的进产负债表日后的进账情况账情况现金收入在资产负现金收入在资产负债表中的披露正确债表中的披露正确现金日记账与总账现金日记账与总账的登记职责分离的登记职责分离观察观察1 1、（单选）：为证实所有销售业务均已记录，应选择最有、（单选）：为证实所有销售业务均已记录，应选择最有效的具体审计程序是（效的具体审计程序是（）A A 抽查出库单抽查出库单 B B 抽查销售明细账抽查销售明细账 C C 抽查应收账款明
27、细账抽查应收账款明细账 D D 抽查银行对账单抽查银行对账单选A2、（多选）若在销售总账、明细账中登记未发生的销售或销售、（多选）若在销售总账、明细账中登记未发生的销售或销售已实现却不记入销售总账和明细账，其违反了被审计单位管理当局已实现却不记入销售总账和明细账，其违反了被审计单位管理当局的哪些认定的哪些认定?（）A存在或发生存在或发生B完整性完整性C所有权所有权D表达与披露表达与披露E估价或分摊估价或分摊【答案答案】AB 3、(案例分析题）资料：大通会计师事务所案例分析题）资料：大通会计师事务所A A和和B B注册会计师接受委派，对注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）甲上市公司
28、（以下简称甲公司）20102010年度的会计报表进行审计。假设甲公年度的会计报表进行审计。假设甲公司尚未采用计算机记账。司尚未采用计算机记账。A A和和B B注册会计师于注册会计师于20102010年年1111月月1 1日至日至7 7日对甲公司日对甲公司的内部控制制度进行了解，并在相关审计工作底稿中记录了了解的事项，摘的内部控制制度进行了解，并在相关审计工作底稿中记录了了解的事项，摘录如下录如下:（1 1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，发出产成品后，
29、将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。（2 2）会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运）会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。要求：要求：（1 1）根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出甲
30、公）根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。解析：解析：（1 1）会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务）会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记库存商品总未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记库存商品总账和明细账。账和明细账。（2 2）该内部控制没有缺陷。）该内部控制没有缺陷。4 4、（案例分析题）注册会计师负责于、（案例分析题）注册会计师负责于20112011年年1010月月2525日至日至1111月月1
31、010日对日对B B公司公司的销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。的销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料：通过对资料：通过对B B公司内部控制的了解，注册会计师在审计工作底稿中记录了公司内部控制的了解，注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：所了解的销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：（1 1）根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或）根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库赊销销售单。经销售部被授
32、权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。门、仓库和顾客，一联留存装运部门。（2 2）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编）开具账单部门在收到发运
33、单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。（3 3）公司的应收账款账龄分析由专门的）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统应收账款账龄分析计算机系统”完完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中成，该系统由独立的信息
34、部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。要求：要求：针对资料第（针对资料第（1 1）至第（）至第（3 3）项，请逐项判断）项，请逐项判断B B公司上述已经存在的内部控公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。理由，提
35、出改进建议。解析：第（第（1 1）项有缺陷：主要缺少批准赊销信用的控制程序。理由：赊销是要经）项有缺陷：主要缺少批准赊销信用的控制程序。理由：赊销是要经过授权审批的。建议：赊销必须经过赊销信用授权审批后才可以发货、装运。过授权审批的。建议：赊销必须经过赊销信用授权审批后才可以发货、装运。第（第（2 2）项没有缺陷。）项没有缺陷。第（第（3 3）项有缺陷：为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信）项有缺陷：为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限。理由：如果信息部门可以更正使用部门送息部门拥有修改基础数据的权限。理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的
36、数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。建议：信息部门不应具有更正使的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。建议：信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交的数据资料的更正只能由用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。拥有权限的使用部门人员实施。二、营业收入审计二、营业收入审计营业收入舞弊形式营业收入舞弊形式虚构合同或协议，使原本符合确认收入条件和金额变成不符合确认收入的虚构合同或协议，使原本符
37、合确认收入条件和金额变成不符合确认收入的条件和金额条件和金额中途变换确认提供劳务收入的方法，使当期应确认的收入减少，延期纳税中途变换确认提供劳务收入的方法，使当期应确认的收入减少，延期纳税运用与关联方的特殊关系，制造关联方交易，低价出售商品或劳务运用与关联方的特殊关系，制造关联方交易，低价出售商品或劳务发生的视同销售行为不按实现收入处理发生的视同销售行为不按实现收入处理取得的收入直接冲减成本费用取得的收入直接冲减成本费用制造销售货物退回假象、销售货物折扣假象，冲减当期主营业务收入制造销售货物退回假象、销售货物折扣假象，冲减当期主营业务收入在符合确认收入的当期不确认收入在符合确认收入的当期不确认
38、收入（一）营业收入的审计目标（一）营业收入的审计目标J确定利润表中记录的营业收入是否已确定利润表中记录的营业收入是否已发生发生，且与被审计单，且与被审计单位有关；位有关；J确定所有应当记录的营业收入是否均已确定所有应当记录的营业收入是否均已记录记录；J确定与营业收入有关的确定与营业收入有关的金额金额及其他数据是否已恰当记录；及其他数据是否已恰当记录；J确定营业收入是否已记录于正确的确定营业收入是否已记录于正确的会计期间会计期间；J确定营业收入是否记入恰当的确定营业收入是否记入恰当的账户账户；J确定营业收入在财务报表中的确定营业收入在财务报表中的列报列报是否恰当。是否恰当。（二）、营业收入的实质
39、性程序（二）、营业收入的实质性程序 1 1、主营业务收入的实质性程序、主营业务收入的实质性程序J获取或编制获取或编制主营业务收入明细表主营业务收入明细表；J执行实质性分析程序执行实质性分析程序 将将本期本期的主营业务收入的主营业务收入与上期与上期进行比较，分析其结构进行比较，分析其结构和价格变动是否正常；和价格变动是否正常；计算本期计算本期重要产品重要产品的毛利率，与上期比较；的毛利率，与上期比较；比较本期比较本期各月各类各月各类主营业务收入的主营业务收入的波动波动；根据根据增值税申报表增值税申报表，估算，估算全年收入全年收入并与实际收入相比并与实际收入相比较。较。J检查主营业务收入的检查主营
40、业务收入的确认条件、方法确认条件、方法是否符合规定，前后是否符合规定，前后期一致否；期一致否；采用采用交款提货销售方式交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收款的权，应于货款已收到或取得收款的权利，并已将发票账单和提货单交给购货单位时确认；利，并已将发票账单和提货单交给购货单位时确认；采用采用预收款销售方式预收款销售方式，应于商品发出时确认收入的实现；，应于商品发出时确认收入的实现；采用采用托收承付结算方式托收承付结算方式，应于商品已发出，劳务已提供，应于商品已发出，劳务已提供，并已将发票账单提交银行，办妥收款手续时确认收入实现；并已将发票账单提交银行，办妥收款手续时确认收入实现；销售合同明确
41、销售价款销售合同明确销售价款分期收取分期收取，符合收入确认条件的应于，符合收入确认条件的应于发货时确认收入。发货时确认收入。J执行主营业务收入执行主营业务收入截止测试截止测试；发票开具日期发票开具日期发票开具日期发票开具日期或者收款日期或者收款日期或者收款日期或者收款日期记账日期记账日期记账日期记账日期发货日期发货日期发货日期发货日期以销售发票为起点以销售发票为起点以销售发票为起点以销售发票为起点以发运凭证为起点以发运凭证为起点以发运凭证为起点以发运凭证为起点以账簿记录为起点以账簿记录为起点以账簿记录为起点以账簿记录为起点？低估？低估？高估？高估销售收入截止性测试的三条审计路线对比销售收入截止
42、性测试的三条审计路线对比 注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是所采取的最有效的审计程序是()。A以账簿记录为起点做销售业务的截止测试以账簿记录为起点做销售业务的截止测试B以销售发票为起点做销售业务的截止测试以销售发票为起点做销售业务的截止测试C以发运凭证为起点做销售业务的截止测试以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D向债务人函证向债务人函证 解析解析【正确答案正确答案】A A【答案解析答案解析】实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否
43、记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多记收入，也就是可以做销售业务的截止测试，主要是为了防止多记收入，也就是可以审查其是否有提前确认收入的情况。审查其是否有提前确认收入的情况。12.3012.3012.3012.302011.1.22011.1.25 5万元万元789478941.61.61.51.52010.12.312010.12.318 8万元万元789378931.31.31.21.22010.12.302010.12.301515万元万元7892789212.2712.2712.2712.
44、272010.12.302010.12.301010万元万元78917891发票日发票日发运日发运日 计入销售计入销售明细账日期明细账日期金额金额发票号发票号 1.1.根据上述资料，请分析是否存在提前入账的问题，如果根据上述资料，请分析是否存在提前入账的问题，如果有请编制调整分录。有请编制调整分录。2.2.根据上述资料请分析是否存在拖后入账的情况，并简要根据上述资料请分析是否存在拖后入账的情况，并简要说明理由。说明理由。1.1.销售明细账中销售明细账中销售明细账中销售明细账中2010201020102010年年年年12121212月月月月30303030日（发票号：日（发票号：日（发票号：日（
45、发票号：7892789278927892）和）和）和）和2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日（发票号：日（发票号：日（发票号：日（发票号：7893789378937893）均属于提前入账的销售业务。）均属于提前入账的销售业务。）均属于提前入账的销售业务。）均属于提前入账的销售业务。调整分录为：调整分录为：调整分录为：调整分录为：借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 23232323（15+815+815+815+8）应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）
46、3.913.913.913.91（2323232317%17%）贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 26.9126.9126.9126.91 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 解析：J结合结合应收账款函证应收账款函证，函证本期销售收入、必要时还，函证本期销售收入、必要时还应函证合同条款以了解付款方式有无特殊安排，是应函证合同条款以了解付款方式有无特殊安排，是否存在重大口头协议；否存在重大口头协议；J检查检查销售退回与折让、商业折扣与现金折扣销售退回与折让、商业折扣与现金折扣，检查，检查相关手续是否符
47、合规定，处理是否正确，并结合存相关手续是否符合规定，处理是否正确，并结合存货项目审计其真实性；货项目审计其真实性；J检查主营业务收入在报表中的列报是否恰当。检查主营业务收入在报表中的列报是否恰当。ABCABC公司公司20112011年的利润表年的利润表“营业收入营业收入”项目为项目为7650 0007650 000元，元，资产负债表资产负债表“预收款项预收款项”项目为项目为960 000960 000元，各种产品均适用元，各种产品均适用17%17%增值税税率，经审计发现以下情况：增值税税率，经审计发现以下情况：（1 1）盘点存货时发现乙产品账面数量大于库存数量）盘点存货时发现乙产品账面数量大于
48、库存数量200200吨，经询吨，经询问销售部门及仓库保管人员得知，购货方已提货，双方约定问销售部门及仓库保管人员得知，购货方已提货，双方约定1 1个个月后付款，公司以未收到货款为由，没有确认收入，该公司既没月后付款，公司以未收到货款为由，没有确认收入，该公司既没有保留继续管理权，也未对其实施控制。该产品销售单价为有保留继续管理权，也未对其实施控制。该产品销售单价为16001600元，单位成本元，单位成本800800元。元。解析：解析：该交易属于交款提货销售方式，符合收入确认条件，应确该交易属于交款提货销售方式，符合收入确认条件，应确认为当期销售。认为当期销售。CPACPA应提请该公司调整报表。
49、应提请该公司调整报表。审计调整分录：审计调整分录：借：应收账款借：应收账款 374 400374 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙产品乙产品 320 000320 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）54 40054 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000160 000 贷：库存商品贷：库存商品 160 000160 000（2 2）有一笔预收）有一笔预收G G公司公司585 000585 000元的货款，甲产品已于元的货款，甲产品已于20112011年年1111月发出。月发出。ABCABC公司没有确认收入。公司没有确认收入。解析：解
50、析：该交易属于预收款销售方式，应于商品已经发出时确认该交易属于预收款销售方式，应于商品已经发出时确认收入实现。该交易货物已于收入实现。该交易货物已于2009年年11月发出，符合收入确认月发出，符合收入确认条件，应当确认为销售收入。条件，应当确认为销售收入。CPA应提请该公司调整报表。应提请该公司调整报表。审计调整分录：审计调整分录：借：预收账款借：预收账款 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 000（3 3）20112011年年1212月月5 5日，日，ABCABC公司与公司与G G公司