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1、第七章第七章 短期经营决策短期经营决策第八章第八章 长期投资决策（复习指导）长期投资决策（复习指导）成本管理会计课件成本管理会计课件 1第七章第七章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 决策分析概述决策分析概述第二节第二节 经营决策需要考虑的成本概念及常用的方法经营决策需要考虑的成本概念及常用的方法第三节第三节 生产决策分析生产决策分析第四节第四节 定价决策定价决策2第一节第一节 决策分析概述决策分析概述n决策分析的含义决策分析的含义n决策的分类决策的分类3一、决策分析的含义一、决策分析的含义 所谓决策就是根据确定的目的，依据过去、现状所谓决策就是根据确定的目的，依据过去、现状的分析，对未来
2、实践做出决定的过程。企业的决策的分析，对未来实践做出决定的过程。企业的决策主要是属于经济方面的决策。主要是属于经济方面的决策。管理会计中的决策分析是对企业未来经营管理活管理会计中的决策分析是对企业未来经营管理活动中所面临的问题，由有关人员对各种备选方案所动中所面临的问题，由有关人员对各种备选方案所进行的成本、利润等方面的效益比较，以便为最终进行的成本、利润等方面的效益比较，以便为最终确定决策方案奠定基础。确定决策方案奠定基础。4二、决策的分类二、决策的分类n按决策的重要程度分类按决策的重要程度分类战略决策，是指对影响到企业未来发展方向、关战略决策，是指对影响到企业未来发展方向、关系企业全局的重
3、大问题所进行的决策。系企业全局的重大问题所进行的决策。战术决策，是指对企业日常经营管理活动所进行的战术决策，是指对企业日常经营管理活动所进行的决策。决策。5n按决策条件的肯定程度分类按决策条件的肯定程度分类确定型决策，这类决策所涉及的各种备选方案的各项确定型决策，这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知并且是确定的，而且一个方案只会有一条件都是已知并且是确定的，而且一个方案只会有一个确定的结果。个确定的结果。风险型决策，这类决策所涉及的各种备选方案的各种风险型决策，这类决策所涉及的各种备选方案的各种条件虽然也是已知的，但却是不完全确定的，可能存条件虽然也是已知的，但却是不完全确定的，可能
4、存在着多种状况，每一方案的执行都可能会出现两种或在着多种状况，每一方案的执行都可能会出现两种或两种以上的结果。但每一种状况的出现可以事先估测两种以上的结果。但每一种状况的出现可以事先估测出其出现的可能性的大小，也就是其客观概率。出其出现的可能性的大小，也就是其客观概率。6不确定型决策，这类决策与风险决策有些近似，两不确定型决策，这类决策与风险决策有些近似，两者所知条件基本相同，但不确定型决策的各项条件者所知条件基本相同，但不确定型决策的各项条件无法确定其客观概率，只能以决策者经验判断确定无法确定其客观概率，只能以决策者经验判断确定主观概率作为依据。主观概率作为依据。7n按决策规划时期的长短分类
5、按决策规划时期的长短分类短期经营决策，一般是指企业对一年期内的生短期经营决策，一般是指企业对一年期内的生产经营活动所进行的决策。主要是利用现有资产经营活动所进行的决策。主要是利用现有资源，一般不涉及大量资金的投入。源，一般不涉及大量资金的投入。长期投资决策，一般是指企业对未来较长期间长期投资决策，一般是指企业对未来较长期间（超过一年）的重大投资活动所进行的决策。（超过一年）的重大投资活动所进行的决策。决策投入的资金量大，方案影响期较长，投入决策投入的资金量大，方案影响期较长，投入的资金需要较长时间收回。的资金需要较长时间收回。8n按决策方案之间的关系分类按决策方案之间的关系分类接受或拒绝方案决
6、策，只存在一个备选方案，决策只需接受或拒绝方案决策，只存在一个备选方案，决策只需要对这一个方案做出接受或拒绝的选择。要对这一个方案做出接受或拒绝的选择。互斥方案决策，这类决策存在两个或两个以上的备选方互斥方案决策，这类决策存在两个或两个以上的备选方案，它需要在多个备选方案中选择一个最优方案，一旦案，它需要在多个备选方案中选择一个最优方案，一旦选中某一个方案，其他的方案则必须放弃。选中某一个方案，其他的方案则必须放弃。组合方案决策，这类决策存在两个或两个以上的备选组合方案决策，这类决策存在两个或两个以上的备选方案，在多个备选方案中选择一组最优的组合方案，各方案，在多个备选方案中选择一组最优的组合
7、方案，各备选方案可能同时被选中。备选方案可能同时被选中。BACK9第二节第二节 经营决策需要考虑的成本概念及常用的方法经营决策需要考虑的成本概念及常用的方法一、经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念 相关成本与无关成本相关成本与无关成本 机会成本机会成本 重置成本重置成本 差量成本差量成本 边际成本边际成本 沉没成本与付现成本沉没成本与付现成本 专属成本和联合成本（共同成本）专属成本和联合成本（共同成本）可选择成本与约束性成本可选择成本与约束性成本 10经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：对不同备选方案的择优选择的基本形式
8、有两种：一是将备选方案的所得一是将备选方案的所得(如收入如收入)与所费与所费(如成本如成本)比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性；取性；二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费最少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，成最少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。11相关成本与无关成本相关成本与无关成本n企业在进行经营决策时，可供选择的多种方案中所涉及企业在进行经营决策时，可供选择的多种方案中所涉及到的各种成本，有些与方案的
9、决策有关，而有些则无关。到的各种成本，有些与方案的决策有关，而有些则无关。n 相关成本相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，是对决策有影响的各种形式的未来成本，如果如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。这项成本，那么，这项成本就是相关成本。n凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓定要发生的成本就是所谓无关成本无关成本
10、。n相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。能是无关成本。12机会成本机会成本 (1)企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选
11、最优方案的代价，就是已放弃不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。方案的获利可能。(2)选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。利于对所选方案的最终效益进行全面评价。13n(3)机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，就不会产生机会成本。如果一项资产可以同他职能时，就不会产生机会成本。如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会
12、成本。如公时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。机会成本。n(4)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑
13、。决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。14重置成本重置成本n重置成本是目前从市场上购买一项原有资产所重置成本是目前从市场上购买一项原有资产所需支付的成本。需支付的成本。n重置成本直接对应的概念是账面成本，即一项重置成本直接对应的概念是账面成本，即一项资产在账簿中所记录的成本。即历史成本或实资产在账簿中所记录的成本。即历史成本或实际成本。际成本。15差量成本差量成本(1)差量成本是指企业在进行经营决策时，根据差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。不同备选方案计算出来的成本差异。(2)差量成本这一概念还经常用于反映不同的生差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产
14、能力利用率在成本上发生的差别，也就是产能力利用率在成本上发生的差别，也就是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。增加的成本数额。16边际成本边际成本n从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的因此，边际成本也就是产量每增加或减
15、少一个单位所引起的成本变动数额。成本变动数额。17沉没成本与付现成本沉没成本与付现成本 沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成本是对来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。现在或将来的任何决策都无影响的成本。所以，沉所以，沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉固定资产、无形资产、递延资产
16、等均属于企业的沉没成本。没成本。付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。可见，付现成本是决策必须变其支出数额的成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。考虑的重要影响因素。18专属成本和联合成本专属成本和联合成本 固定成本还可以按其所涉及范围的大小，固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。划分为专属成本和联合成本。专属成本是指可以明确归属于企业生产的某专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发
17、固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。某种产品的专用设备折旧费、保险费等。19联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。辅助车间成本等，都是联合
18、成本。注意：注意：在进行方案选择时，专属成本是与在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不合成本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。予以考虑。20可选择成本与约束性成本可选择成本与约束性成本 固定成本按照是否能够随管理者的行动改变而改变，固定成本按照是否能够随管理者的行动改变而改变，划分为可选择成本和约束性成本两部分。划分为可选择成本和约束性成本两部分。由企业管理由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、培训费、职工培训费、管
19、理人员奖金、本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。研究开发费等。那些为进行企业经营而必须负担的，不那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束性成本。金等，称为约束性成本。有些固定成本，是依决策者的主观判断将其划分为可有些固定成本，是依决策者的主观判断将其划分为可选择成本或约束性成本的。一般说来，可选择成本是相选择成本或约束性成本的。一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是
20、无关成本。关成本，约束性成本是无关成本。21二、短期经营决策常用的方法二、短期经营决策常用的方法n单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法n贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法n差别损益分析法差别损益分析法n相关损益分析法相关损益分析法n相关成本分析法相关成本分析法n成本无差别点法成本无差别点法n利润无差别点法利润无差别点法22单位资源边际贡献分析法单位资源边际贡献分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法消耗
21、额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。进行短期经营决策。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。23贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。际总额作为决策评价指标。判断标准：判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。24差别损益分析法（两两比较）差别损益分析法（两两比较）差别损益（差别损益（P）=差别收入差别收入-差别成
22、本差别成本其中：其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RARB差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA-CBn判断标准n若差别损益P大于零，则A方案优于B方案n若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同n若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。例：见教材例：见教材P169P16925相关损益分析法相关损益分析法 相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本 判断标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优26相关成本分析法相关成本分析法相关收入相等时，可采用此方法。相关收入相等时，可采用此方法。判断标准：判断
23、标准：哪哪个个方方案案的的相相关关成成本本最最低低，哪哪个个方方案案最最优。优。27成本无差别点法成本无差别点法 成本无差别点业务量是指能使两方案总成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作成本相等的业务量。记作x x0 028若若业业务务量量大大于于成成本本分分界界点点X0时时，则则固固定定成成本本较高的较高的A方案优于方案优于B方案；方案；当当业业务务量量小小于于成成本本分分界界点点X0时时，则则固固定定成成本本较低的较低的B方案优于方案优于A方案；方案；若业务量恰好等于成本分界点若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方时，则两方案的成本相等，效益无差别。案的成本相等，效益无
24、差别。29利润无差别点法利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在保原有盈利能力，在调价调价后应至少达到的后应至少达到的销售量指标。销售量指标。30调调价价后后可可望望实实现现销销量量大大于于利利润润无无差差别别点销量，则可考虑调价；点销量，则可考虑调价；若若调调价价后后可可望望实实现现销销量量小小于于利利润润无无差差别点销量，则不能调价；别点销量，则不能调价；若若调调价价后后可可望望实实现现销销量量等等于于利利润润无无差差别点销量，则调价与不调价效益一样。别点销量，则调价与不调价效益一样。BACK31第三节第三节 生产决策分析生产决策分
25、析新产品开发的品种决策分析新产品开发的品种决策分析亏损产品的决策分析亏损产品的决策分析是否接受低价追加订货的决策分析是否接受低价追加订货的决策分析半成品、联产品是否进一步加工的决策半成品、联产品是否进一步加工的决策零部件是自制或外购的决策分析零部件是自制或外购的决策分析生产工艺技术方案的决策分析生产工艺技术方案的决策分析 32新产品开发的品种决策分析新产品开发的品种决策分析 在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。分析法直接进行新产品开
26、发的品种决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。法进行决策。33例例8-1 已已知知:某某企企业业具具备备利利用用某某种种数数量量有有限限的的甲甲材材料料开开发发一一种种新新产产品品的的生生产产经经营营能能力力，现现有有A，B两两个个品品种种可可供供选选择择。A品品种种的的预预计计单单价价为为200万万元元/件件，单单位位变变动动成成本本为为160万万元元/件件，消消耗耗甲甲材材料料的的消消耗耗定定额额为为10千千克克/件件；B品品种种的的预预计计单单价价为为100万万元元/台台，单单位位变变动动成成本本为为70万万元元/台台，消消耗耗
27、甲甲材材料料的的消消耗耗定定额额为为6千千克克/台台。开开发发新新品品种种不不需需要要追追加加专属成本。专属成本。要求：作出开发何种新品种的决策。要求：作出开发何种新品种的决策。34解：解：A品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=200-160=40(万元万元/件件)B品种的单位贡献边际品种的单位贡献边际=100-70=30(万元万元/台台)开发开发A品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际=40/10=4(万元万元/千克千克)开发开发B品种时可获得的单位资源贡献边际品种时可获得的单位资源贡献边际=30/6=5(万元万元/千克千克)54开发开发B品种比开发品种比开发A品种更
28、有利。品种更有利。35例例8-2 已知已知:仍按例仍按例81资料，假定企业现有甲材料资料，假定企业现有甲材料60000千克。要求：千克。要求：（1）计计算算利利用用甲甲材材料料分分别别开开发发A，B品品种种方方案案的的相关业务量。相关业务量。（2）用用贡贡献献边边际际总总额额法法作作出出开开发发何何种种新新品品种种的的决决策。策。36解：（解：（1）开发）开发A品种的相关业务量品种的相关业务量60000/10=6000（件）（件）开发开发B品种的相关业务量品种的相关业务量60000/6=10000（台）（台）（2）开发）开发A品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际=(200-160)
29、6000=240000(万元万元)开发开发B品种方案可获得的贡献边际品种方案可获得的贡献边际=(100-70)10000=300000(万元万元)300000240000开发开发B品种比开发品种比开发A品种更有利。品种更有利。37 当当新新产产品品开开发发的的品品种种决决策策方方案案中中涉涉及及追追加加专专属属成成本本时时，可可以以考考虑虑使使用用差差别别损损益益分分析析法法进进行行决决策。策。例例83已知已知:开发开发A品种和开发品种和开发B品种的相关产销量、单品种的相关产销量、单价与单位变动成本等资料均同例价与单位变动成本等资料均同例82，但假定开发过，但假定开发过程中需要装备不同的专用模
30、具，相应分别需要追加专程中需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本属成本8000万元和万元和70000万元。万元。要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。38解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本，编制的差别损益分析表如表本，编制的差别损益分析表如表8181所示所示：表81 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元39 由表由表81可见，评价指标差别损益为可见，评价指标差别损益为+2000万元，大于零，可以据此断定应万元，大于零，可以据此断定应当开发当开发A品种
31、，这样可以使企业多获品种，这样可以使企业多获2000万元的利润。万元的利润。BACK40n对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑各种产品的经营状况、生产能力的须综合考虑各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。最优选择。亏损产品的决策分析亏损产品的决策分析41n 是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未
32、来一否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案决策的类型。产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案决策的类型。n 本决策的备选方案有两个本决策的备选方案有两个:n 一个是一个是“继续按原规模生产亏损产品继续按原规模生产亏损产品”方案，简称方案，简称“继续生产继续生产”，又称，又称“不停产不停产”方案；方案；n 另一个是另一个是“停止生产亏损产品停止生产亏损产品”方案，简称方案，简称“停产停产”方案。方案。42在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，在相对剩余生产经营能
33、力无法转移的情况下，应用直应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的变动成本率小于该亏损产品的变动成本率小于1。总之，在相对剩余生产经营能力总之，在相对剩余生产经营能力无法无法转移的情况转移的情况下下，只要，只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应亏损产品能提供正的贡献边际总
34、额，就应继续生产。继续生产。例：见教材例：见教材P17643例例84已知已知:某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。203年甲产年甲产品的产销量为品的产销量为1000件，单位变动成本为件，单位变动成本为80万元万元/件，件，发生亏损发生亏损10000万元，其总成本为万元，其总成本为110000万元。万元。假假定定204年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。要求：要求：(1)计算计算203年甲产品的销售收入；年甲产品的销售收入；(2)计算计算203年甲产品的变动成本；年甲产品的变
35、动成本；(3)计算计算203年甲产品的贡献边际；年甲产品的贡献边际；(4)按按直直接接判判断断法法作作出出204年年是是否否继继续续生生产产甲甲产品的决策，并说明理由。产品的决策，并说明理由。44解解：(1)203年年甲甲产产品品的的销销售售收收入入=成成本本利利润润=110000+(-10000)=100000(万元万元)(2)203年甲产品的变动成本年甲产品的变动成本=801000=80000(万元万元)(3)203年甲产品的贡献边际年甲产品的贡献边际=销售收入销售收入-变动成本变动成本=100000-80000=20000(万元万元)(4)决策结论决策结论:在在其其他他条条件件不不变变的
36、的情情况况下下，204年年应应当当继继续续生生产产甲甲产产品品。因因为为甲甲产产品品的的相相关关销销售售收收入入大大于于其其变变动动成成本本，贡贡献献边边际际为为20000万万元元大大于于零零，符符合合继继续续生生产产亏亏损损产产品品的的条条件件；如如果果204年年停停止止生生产产甲甲产产品品，将将导导致致该该企企业多损失业多损失20000万元的利润。万元的利润。45在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：断法，需要根据下列结论作出决策：n（1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产）如果该亏损产品
37、的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。n（2）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。损产品。n（3）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经
38、营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。亏损产品都可以。46例例85已知已知:仍按例仍按例84资料。假定资料。假定204年甲产年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得零星加工业务，预计可获得25000万元贡献边际。万元贡献边际。要求：要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出按直接判断法作出204年是否生产甲产品的决年是
39、否生产甲产品的决策，并说明理由。策，并说明理由。47 解：解：(1)该方案的机会成本为该方案的机会成本为25000万元万元(2)根据题意，可得出以下决策结论根据题意，可得出以下决策结论:204年应当年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际获得的贡献边际20000万元，小于继续生产甲产品方万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本案的机会成本25000万元。如果继续生产甲产品，将万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失使企业多损失5000万元的利润。万元的利润。48 追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提追加订货通常是指在
40、计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。n 正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。常订货相联系的售价为正常价格。n 是是否否接接受受低低价价追追加加订订货货的的决决策策，是是指指企企业业在在正正常常经经营营过过程程中中对对于于是是否否安安排排低低于于正正常常订订货货价价格格的的追追加加订订货货生生产产任务所作的决策。任务所作的决策。n 它属于它
41、属于“接受或拒绝方案接受或拒绝方案”的决策类型的决策类型。特殊价格追加订货的决策分析特殊价格追加订货的决策分析49追加订货量与剩余生产能力的关系如下：追加订货量与剩余生产能力的关系如下：n追加订货量可能小于绝对剩余生产能力追加订货量可能小于绝对剩余生产能力n追加订货量可能等于绝对剩余生产能力追加订货量可能等于绝对剩余生产能力n追加订货量可能大于绝对剩余生产能力追加订货量可能大于绝对剩余生产能力 如果追加订货量小于或等于绝对剩余生产能力时，如果追加订货量小于或等于绝对剩余生产能力时，企业就可以利用现有的绝对剩余生产能力来完成追加企业就可以利用现有的绝对剩余生产能力来完成追加订货量的任务，这是比较
42、正常的。订货量的任务，这是比较正常的。但是一旦出现了追加订货量大于绝对剩余生产能力，但是一旦出现了追加订货量大于绝对剩余生产能力，也就是剩余生产能力不足完成追加订货，就要考虑不也就是剩余生产能力不足完成追加订货，就要考虑不同的处理方案，情况变得十分复杂。同的处理方案，情况变得十分复杂。50 一、简单条件下的决策一、简单条件下的决策 可应用直接判断法，也可应用差量损益法可应用直接判断法，也可应用差量损益法 应用直接判断法，必须同时满足以下三个条件：应用直接判断法，必须同时满足以下三个条件：n第一，追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力第一，追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力(后者后者
43、为企业最大生产能力与正常订货量之差为企业最大生产能力与正常订货量之差)。在这种情况下，企。在这种情况下，企业就有可能利用其绝对剩余生产能力来组织追加订货的生产，业就有可能利用其绝对剩余生产能力来组织追加订货的生产，而不冲击正常任务的完成；而不冲击正常任务的完成；n第二，企业的绝对剩余生产能力无法转移；第二，企业的绝对剩余生产能力无法转移；n第三，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，不需第三，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，不需要追加投入专属成本。要追加投入专属成本。51直接判断法的判定原则直接判断法的判定原则 在满足上述条件的前提下，可按以下原则作出决策：在满足上述条件的前提下
44、，可按以下原则作出决策：n（1）只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生）只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货；产成本，就应当接受追加订货；n（2）如果追加订货的单价小于该产品的单位变动生）如果追加订货的单价小于该产品的单位变动生产成本，应当拒绝接受追加订货；产成本，应当拒绝接受追加订货；n（3）如果追加订货的单价等于该产品的单位变动生）如果追加订货的单价等于该产品的单位变动生产成本，则接受或拒绝追加订货都可以。产成本，则接受或拒绝追加订货都可以。52例例89已已知知：A企企业业只只生生产产一一种种产产品品（甲甲产产品品），每每年年最最大大生生产产能能力力为为12
45、000件件。本本年年已已与与其其他他企企业业签签订订了了10000件件甲甲产产品品的的供供货货合合同同，平平均均价价格格为为1200万万元元/件件，单单位位完完全全成成本本为为1000万万元元/件件，单单位位变变动动生生产产成成本本为为800万万元元/件件。假假定定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一一月月上上旬旬，B企企业业要要求求以以900万万元元/件件的的价价格格向向A企企业业追追加加订订货货1000件件甲甲产产品品，年年底底前前交交货货；追追加加订订货货没没有有特特殊殊要要求，不涉及追加投入专属成本。求，不涉及追加投入专属成本。要求：要求：（1）计算用
46、产量表现的绝对剩余生产能力；）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；（2）判断是否符合应用直接判断法的条件；）判断是否符合应用直接判断法的条件；（3）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策 53（1）企业的绝对剩余生产能力）企业的绝对剩余生产能力=最大生产能力最大生产能力-正常任务正常任务=12000-10000=2000(件件)（2）剩余生产能力剩余生产能力2000件大于追加订货量件大于追加订货量1000件；件；企业的绝对剩余生产能力无法转移企业的绝对剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本不需要追加投入专属成本符合应用直接判断法的条件符合应
47、用直接判断法的条件（3）追追加加订订货货的的价价格格900万万元元大大于于甲甲产产品品的的单单位位变变动动成本成本800万元万元 应当接受此项追加订货应当接受此项追加订货解：解：54表表82 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元55 差别损益指标为差别损益指标为+100000万元万元应应接接受受此此项项追追加加订订货货，这这样样可可使使企企业业多多获获得得100000万万元的利润元的利润用差别损益分析法得出的结论与简单法所做的结论完全用差别损益分析法得出的结论与简单法所做的结论完全一致，这表明简单法是正确的。如果企业的绝对剩余生一致，这表明简单法是正确的。如果企业的绝对剩
48、余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。采用差别损益分析法进行决策。56二、复杂条件下的决策二、复杂条件下的决策 1、绝对剩余生产能力可以转移绝对剩余生产能力可以转移 例例810仍按例仍按例89中中B公司追加订货资料。假定公司追加订货资料。假定A公公司的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获司的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得得150000万元。其他条件不变。万元。其他条件不变。要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。决策。5
49、7解：依题意编制的差别损益分析表如表解：依题意编制的差别损益分析表如表8383所示所示:表表83差别损益分析表差别损益分析表价值单位：万元价值单位：万元58差别损益指标为差别损益指标为-50000万元万元不应接受此项追加订货，否则将使企业多不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失损失50000万元的利润万元的利润592、如果如果追加订货冲击正常任务追加订货冲击正常任务 在这种情况下，在这种情况下，“接受追加订货接受追加订货”方案的相关成本方案的相关成本中除了包括按绝对剩余生产能力计算的增量成本外，中除了包括按绝对剩余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及到因冲击正常任务、减少正常收入而带来还必然
50、涉及到因冲击正常任务、减少正常收入而带来的机会成本的机会成本。如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约赔偿金，应将其视为需要支付违约赔偿金，应将其视为“接受追加订货接受追加订货”方案的专属成本方案的专属成本。60例例811已已知知：A企企业业只只生生产产一一种种产产品品，每每年年最最大大生生产产能能力力为为12000件件甲甲产产品品。本本年年已已与与其其他他企企业业签签订订了了10000件件甲甲产产品品的的供货合同，平均价格为供货合同，平均价格为1200万元万元/件，单位完全成本为件，单位完全成本为1000万万元元/件件，单单位位变变动动