《材料核算》PPT课件.ppt

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1、第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、存货的概念及其确认一、存货的概念及其确认（一）存货概念（一）存货概念企业在日常经营过程中持有的以下资产：企业在日常经营过程中持有的以下资产：以备出售的产成品或商品；以备出售的产成品或商品；处在生产过程的在产品；处在生产过程的在产品；以备耗用的材料或物料。以备耗用的材料或物料。存货存货对存货概念的理解对存货概念的理解（二）存货的种类（二）存货的种类原材料：原材料：构成产品实体的原料及主要材料构成产品实体的原料及主要材料在产品：在产品：处于生产过程中的未完工产品处于生产过程中的未完工产品自制半成品：自制半成品：验收入库的未完工产品验收入库的未完工产品产

2、成品：产成品：完工产品完工产品外购商品：外购商品：购入的准备对外销售的商品购入的准备对外销售的商品包装物：包装物：用于包装产品的各种物品用于包装产品的各种物品低值易耗品：低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种不能作为固定资产核算的各种用具物品用具物品 委托代销商品：委托代销商品：委托其他企业代销的商品委托其他企业代销的商品 仅以企业购进原材料存货业务为例。仅以企业购进原材料存货业务为例。一、购入原材料采购成本的确定一、购入原材料采购成本的确定 1.买价买价。购货发票所注明的货款金额。购货发票所注明的货款金额。不包括发票上的增值税税额不包括发票上的增值税税额 2.其他采购费用其他采购费用。如运输

3、费、装卸费、包装费、如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。入库前的整理挑选费等。参见下图：参见下图：第二节第二节 存货购进的核算存货购进的核算 市内零星运杂费不计入采购成本。市内零星运杂费不计入采购成本。应交税金分价内税和价外税两种：已取得应交税金分价内税和价外税两种：已取得增值税专用发票的为价外税，应作为进项税额增值税专用发票的为价外税，应作为进项税额抵扣销项税额。其余税金为价内税。抵扣销项税额。其余税金为价内税。二、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按实际成本计价的核算 实际成本即购入原材料时发生的实际支实际成本即购入原材料时发生的实际支出。出。1.基本做法基本做法 从材料的收

4、发凭证到明细账和总账全部从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。按实际成本计价。银行存款银行存款原材料原材料生产成本等生产成本等2.采购原材料付款时间的几种不同情况采购原材料付款时间的几种不同情况 由于采用的货款结算方式等不同，由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的的情况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。会计处理方法。钱货两清，材料入库；（单到料到）钱货两清，材料入库；（单到料到）凭证已到，材料未到；（单到料未到）凭证已到，材料未到；（单到料未到）材料已到，凭证未到；（料到单未到）材

5、料已到，凭证未到；（料到单未到）预付货款，材料入库。预付货款，材料入库。一、材料按一、材料按实际成本实际成本计价核算的特点计价核算的特点材料收发结存从凭证到总帐、明细帐都按实际成本材料收发结存从凭证到总帐、明细帐都按实际成本计价。计价。二、账户设置二、账户设置（1 1）“原材料原材料”（资产）帐户（资产）帐户 借方：入库存货实际成本；贷方：发出存货实际借方：入库存货实际成本；贷方：发出存货实际成本成本余额（借方）期末库存存货实际成本余额（借方）期末库存存货实际成本（2 2）“在途物资在途物资”（资产）帐户（资产）帐户借方：已付款借方：已付款尚未入库尚未入库材料实际成本材料实际成本贷方：已贷方：

6、已入库入库材料实际成本材料实际成本余额（借方）：期末余额（借方）：期末在途材料在途材料实际成本实际成本借：原材料借：原材料XX材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据/银行存款银行存款/其他货币资金其他货币资金/应付账款应付账款/预付预付账款账款 B:B:单先到，货后到单先到，货后到 (举例说明举例说明)单到时：单到时：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据/银行存款银行存款/其他货币资金等科其他货币资金等科目）目）货到时：货到时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：

7、在途物资 三、材料收入的核算三、材料收入的核算A:A:单货同到单货同到 (举例说明举例说明)例例11某企业为一般纳税人，某日从外地购入一某企业为一般纳税人，某日从外地购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价款为款为50 00050 000元，增值税额为元，增值税额为8 5008 500元；销售单位元；销售单位垫付的运费垫付的运费5 0005 000元（可按其中的元（可按其中的7%7%抵扣增值税）抵扣增值税）；全部款项；全部款项63 50063 500元以一张期限为三个月的不元以一张期限为三个月的不带息的商业汇票支付，甲材料当日全部收到并带息的商业汇

8、票支付，甲材料当日全部收到并验收入库。有关账务处理如下：验收入库。有关账务处理如下：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 54 650 54 650 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 8508 850 贷：应付票据贷：应付票据 63 500 63 500 例例2A2A企业为一般纳税人，企业为一般纳税人，5 5月月1010日从某钢铁公司购入一日从某钢铁公司购入一批生产用钢材，增值税专用发票中注明：增值税率批生产用钢材，增值税专用发票中注明：增值税率17%17%，增值税额，增值税额13 60013 600元。全部款项一张银行汇票支付，但元。全部款项一张银行汇票支付，但所购

9、钢材当日尚未到达企业。有关账务处理如下：所购钢材当日尚未到达企业。有关账务处理如下：借：在途物资借：在途物资某钢铁公司某钢铁公司 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 93 600 93 600 例例33接上例，接上例，A A企业于企业于5 5月月1212日收到上述钢材，并全部验日收到上述钢材，并全部验收入库。有关账务处理如下：收入库。有关账务处理如下：借：原材料借：原材料钢材钢材 80 000 80 000 贷：在途物资贷：在途物资某钢铁公司某钢铁公司 80 000

10、80 000 C:C:货先到，单后到货先到，单后到 (举例说明举例说明)收到材料时：收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填制只办理验收入库的手续，暂不填制记账记账凭证发票账单等结算凭证收到并付款后：凭证发票账单等结算凭证收到并付款后：编制单货同到的会计分录。编制单货同到的会计分录。如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：对材料按暂估价值入账，对材料按暂估价值入账，借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回 例例44某公司为一般纳税人，某公司为一般纳税人，

11、8 8月月2828日收到某厂日收到某厂商按合同规定发运过来的一批材料，共计商按合同规定发运过来的一批材料，共计1 0001 000公斤，但发票账单未到。公斤，但发票账单未到。28 28日收到材料时，因未得到发票账单等结算日收到材料时，因未得到发票账单等结算凭证，所以无法确定材料的实际采购成本，不凭证，所以无法确定材料的实际采购成本，不记账，只将材料验收入库，会计部门在记账，只将材料验收入库，会计部门在“发票发票未到登记簿未到登记簿”中记录以便备查。中记录以便备查。例例55接上例，接上例，8 8月月3030日，收到上述材料的发票日，收到上述材料的发票账单，增值税专用发票中注明：增值税率账单，增值

12、税专用发票中注明：增值税率17%17%，价税合计为，价税合计为46 80046 800元，全部款项以银行存款元，全部款项以银行存款支付。有关账务处理为：支付。有关账务处理为：借：原材料借：原材料 40 000 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 800 6 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800 46 800【例【例6 6】如果该公司在】如果该公司在8 8月月3131日仍未收到上述所购材料的日仍未收到上述所购材料的发票账单等结算凭证，则应按暂估价值入账，假设其暂发票账单等结算凭证，则应按暂估价值入账，假设其暂估价为估价为41 00041 000

13、元。有关账务处理为：元。有关账务处理为：借：原材料借：原材料 41 000 41 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 41 000 41 000该公司在该公司在9 9月月1 1日，应将上述分录用红字原账冲回：日，应将上述分录用红字原账冲回：借：原材料借：原材料 41 000 41 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 41 000 41 000该公司如果在该公司如果在9 9月的某日收到发票账单等结算凭证时，月的某日收到发票账单等结算凭证时，再按再按“支付货款与材料入库同时发生支付货款与材料入库同时发生”的情况进行相应的情况进行相应的会计处理。的会计处理

14、。【例题1】A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。A.30 000 B.32 000 C.32 200D.32 700【例题2】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。A.117 D.70 【答案】C 例例 企业购入丙材料到货。价款为企业购入丙材料到货。价款为30 30

15、000000元。增值税（进项税额）元。增值税（进项税额）5 1005 100元。对方元。对方代垫运杂费代垫运杂费1 4001 400元。结算单据已到，但货元。结算单据已到，但货款尚未支付。款尚未支付。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 31 400 31 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：应付账款贷：应付账款 36 500 36 500 运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。对方代垫对方代垫的运杂费，应由购货企业承担，未支付的运杂费，应由购货企业承担，未支付前计入前计入“应付账款应付账款”账

16、户。账户。例（例（1 1）企业购入丁材料到货。但结企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款算单据直到月末时尚未收到。估计价款62 62 000000元。元。月末按估价入账，真实反映库存材料情况。月末按估价入账，真实反映库存材料情况。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 62 000 62 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 62 000 62 000 例（例（2 2）下月初冲回上月末丁材料估下月初冲回上月末丁材料估价入库数。价入库数。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 62 00062 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 62 00062

17、 000 冲销后，待收到结算单据时重新入账。冲销后，待收到结算单据时重新入账。例例 企业购入戊材料到货。价款为企业购入戊材料到货。价款为100 100 000000元，增值税（进项税额）元，增值税（进项税额）17 00017 000元。用商元。用商业汇票支付。对方代垫运杂费业汇票支付。对方代垫运杂费5 0005 000元，用银元，用银行存款支付。但材料尚未到达。行存款支付。但材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资戊材料戊材料 105 000 105 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 ）17 00017 000 贷：应付票据贷：应付票据某企业某企业 117 000

18、 117 000 银行存款银行存款 5 000 5 000 如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种分录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。分录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。第三节第三节 存货发出的核算存货发出的核算 存货发出的去向主要有用于产品生产等存货发出的去向主要有用于产品生产等（如购入材料）和对外销售（如产成品）。（如购入材料）和对外销售（如产成品）。存货发出时需计算其成本。存货发出时需计算其成本。一、发出存货成本的计价方法一、发出存货成本的计价方法（一）问题的提出（一）问题的提出 由于同一种存货各批次购入由于同一种存货各批次购入(

19、生产生产)的成的成本不同而引起的本不同而引起的。见下例：。见下例：研究存货发出成本计价方法的原因分析研究存货发出成本计价方法的原因分析取决于发出存货采取决于发出存货采用的计价方法！用的计价方法！发出存货计价方发出存货计价方法又直接影响期法又直接影响期末存货成本！末存货成本！月末结余月末结余1件，成本是多少？件，成本是多少？A A材料材料：月初结存：月初结存2 2件，单价件，单价280280元；元；本月购入本月购入2 2件，单件，单价价260260元。元。本月发出本月发出 3 3件。其成件。其成本是多少？本是多少？（二）（二）发出存货成本计价的具体方法发出存货成本计价的具体方法 1.1.先进先出

20、法（先进先出法（可随时计算可随时计算）（1 1）基本含义）基本含义 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。计算。并依存货入库顺序类推。（2）发出存货成本计算）发出存货成本计算举例举例 例例 企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲商品日结存甲商品850850件件,单位成单位成本本1212元。本月元。本月5 5日购入日购入500500件件,单位成本单位成本1313元；元；1212日发日发出出10001000件；件；1616日购入日购入12001200件，单位成本件，单位成本1414元；元；2

21、222日日发出发出680680件。上述资料的账户登记情况如下：件。上述资料的账户登记情况如下：本月发出甲商品成本本月发出甲商品成本:(12850+13150)(13350 14 330)=21 320（元）（元）12日发出日发出22日发出日发出1313、141414 （3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 例例资料如上，账户登记情况如下：资料如上，账户登记情况如下：月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元）1412 180 本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本：21 320元元30日结余的甲日结余的甲商品为后入库

22、商品为后入库批次的存货。批次的存货。其成本计算也其成本计算也可采用另一种可采用另一种方法，即：方法，即：14870 2.2.一次加权平均法（一次加权平均法（月末计算月末计算）（1 1）基本含义）基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价；期末时先计算出全月存货的平均单价；以加权平均单价计算月发出存货成本。以加权平均单价计算月发出存货成本。2 2、主要特点：、主要特点：每个月只计算一次加权平均单位成本。每个月只计算一次加权平均单位成本。必须到期末才能计算单位成本，只能用于实地盘存必须到期末才能计算单位成本，只能用于实地盘存制。制。期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。期末加权出来的成本与现时成

23、本可能有差异。当物价上升时，加权成本当物价上升时，加权成本现时成本现时成本 当物价下跌时，加权成本当物价下跌时，加权成本现时成本现时成本 全月一次全月一次加权平均法加权平均法1 1、计算公式：、计算公式：（2）发出存货成本计算方法举例发出存货成本计算方法举例 例例 企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲商品日结存甲商品850850件件,单位成本单位成本1212元。本月元。本月5 5日购入日购入500500件件,单位成本单位成本1313元；元；1212日发出日发出10001000件；件；1616日购入日购入12001200件，单位成本件，单位成本1414元；元；2222日发出日发出680680

24、件。件。22 075.20本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本：4 1680 22 075.20（元）（元）加权平均单位成本：加权平均单位成本：（10 200+23 300）（8501700）（元）（元）（3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 例例 同上。同上。22 075.2011 424.801 3.14月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 30022 075.20=11 42（元）元）本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本：22 07元元 （3 3）个别计价法）个别计价法 按照个别确认的发出存货的实际单位成本按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算

25、发出存货总成本的一种方法。在这种方法计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。原则的要求。2 2、特点、特点 每入库一次每入库一次，都要计算一次加权平均单位成本。，都要计算一次加权平均单位成本。适用于永续盘存制。适用于永续盘存制。加权计算的单位成本比较接近于当时成本。期末存货加权计算的单位成本比较接近于当时成本。期末存货成本比较接近于期末成

26、本。成本比较接近于期末成本。计算繁杂。计算繁杂。第二：移动加权平均法第二：移动加权平均法1 1、计算公式：、计算公式：存货单位成本存货单位成本=原有库存实际成本原有库存实际成本+本次进货实际成本本次进货实际成本 原有数量原有数量+本次进货数量本次进货数量本次发出存货成本本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发出存货数量本次发货前存货单位成本本次发货前存货单位成本月末存货成本月末存货成本=月末存货数量月末存货数量月末存货单位成本月末存货单位成本日期日期摘要摘要 进进 货货 发发 货货 结结 存存数量数量 单价单价总成本总成本数量数量 单价单价总成本总成本数量数量 单价单价总成本总成本7-1.10

27、01010007-4.购进购进20012240030011.3334007-7.发货发货25011.328335011.335677-12.购进购进40014560045013.7061677-19.购进购进30015450075014.22106677-22.购进购进10016160085014.43122677-24.发货发货50014.43721535014.4350527-31发生发生额及余额额及余额 1000141007501004835014.435052库存材料明细帐（库存材料明细帐（移动加权平均法）移动加权平均法）n存货数量的确定方法存货数量的确定方法 财产的盘存制度财产的盘存

28、制度有两种：有两种：实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制 1 1 永永续续盘盘存存制制-“-“帐帐面面盘盘存存制制”1 1、定义：对存货平时既要登记收入，又要登、定义：对存货平时既要登记收入，又要登记发出，并随时结出帐面结存数量，期末通过实记发出，并随时结出帐面结存数量，期末通过实际盘点取得的实存数量与帐存数量进行核对，以际盘点取得的实存数量与帐存数量进行核对，以检查帐实是否相符的一种存货盘存制度。检查帐实是否相符的一种存货盘存制度。2 2、特点：特点：（1 1）逐日逐笔登记存货的入库和出库数量，并）逐日逐笔登记存货的入库和出库数量，并随时计算出存货库存量。随时计算出存货库存量。（2 2）

29、期末通过实际盘点取得的实存数量是用来期末通过实际盘点取得的实存数量是用来与帐存数量进行核对，以检查帐实是否相符。与帐存数量进行核对，以检查帐实是否相符。对永续盘存制概念的理解对永续盘存制概念的理解原材料甲材料本例中甲材料月末结存数量：本例中甲材料月末结存数量：4000200025003500（千克）（千克）2.2.定期盘存制定期盘存制实地盘存制实地盘存制 1 1、定义、定义：对存货平时只登记收入，不登记发出，：对存货平时只登记收入，不登记发出，期末通过实地盘点取得的实存数量作为期末帐存数期末通过实地盘点取得的实存数量作为期末帐存数量，倒算发出数量的一种存货盘存制度。量，倒算发出数量的一种存货盘

30、存制度。2 2、特点、特点：（1 1）平时只逐日逐笔登记存货的入库数量，不）平时只逐日逐笔登记存货的入库数量，不登记出库数量。登记出库数量。（2 2）期末通过实地盘点取得的实存数量作为帐期末通过实地盘点取得的实存数量作为帐存数量，倒算发出数量。存数量，倒算发出数量。对实地盘存制概念的理解对实地盘存制概念的理解四、发出材料的核算四、发出材料的核算D D：企业月末根据企业月末根据“发出材料汇总表发出材料汇总表”借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料 例例77该公司在该公司在8 8月月3131日日“发出材料汇总发出材料汇总表表”耗用耗用A A材料：生产甲产品用材料：生产甲产品用5000050000元、元、车间一般用车间一般用50005000元、行政用元、行政用20002000元、。元、。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品50000 50000 制造费用制造费用 5000 5000 管理费用管理费用 2000 2000 贷：原材料贷：原材料 57000 57000