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1、第三节第三节 原材料原材料原材料按作用分为：原材料按作用分为：原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料修理用备件修理用备件包装材料包装材料原材料核算方法：原材料核算方法：实际成本计价法实际成本计价法计划成本计价法计划成本计价法一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算一）、外购原材料实际成本法的核算：一）、外购原材料实际成本法的核算：1 1、原材料按实际成本计价时：、原材料按实际成本计价时：原材料收入、发出、结存原材料收入、发出、结存 均按实际成本计价。均按实际成本计价。2 2、设置总分类账户：、设置总分类账户：“原材料原材料”、“在途物资在途物资”设置明细分类账
2、户：按材料种类设置，设置明细分类账户：按材料种类设置，如：如：“原材料原材料*”*”、“在途物资在途物资*”*”3 3、账户的结构：、账户的结构：原材料原材料 1 1、外购材料、外购材料 1 1、发出材料、发出材料 2 2、自制材料、自制材料 2 2、领用材料、领用材料 3 3、委外加工材料、委外加工材料 3 3、销售材料、销售材料 4 4、盘盈材料、盘盈材料 4 4、盘亏材料、盘亏材料 期末余额：期末余额：库存材料库存材料 实际成本实际成本 “在途物资在途物资”账户用途：账户用途：企业原材料采用企业原材料采用实际成本法核算实际成本法核算时核算实际采购成本时核算实际采购成本 在途物资在途物资
3、1 1、已付款项物资、已付款项物资 1 1、验收入库材料、验收入库材料 2 2、已承兑汇票物资、已承兑汇票物资 期末余额：期末余额：已付款未入库已付款未入库 材料实际成本材料实际成本 4 4、材料入库时间和货款支付时间不一致情况：、材料入库时间和货款支付时间不一致情况：第一种：第一种：(单到货到单到货到)结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库；结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库；第二种：第二种：(单到货未到单到货未到)结算凭证到达并结算，材料尚未到达；结算凭证到达并结算，材料尚未到达；第三种：第三种：(货到单未到货到单未到)材料已验收入库，结算凭证未到达未结算。材料已验收入库，结算凭证未到
4、达未结算。单到货到账务处理：单到货到账务处理：借：原材料借：原材料 (=(=材料实际成本材料实际成本)应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）(=(=货款货款*17%+*17%+运费运费*7%)*7%)贷：银行存款贷：银行存款 或其他货币资金、应付票据、应付账款或其他货币资金、应付票据、应付账款 (=(=之和之和)注：注：1 1、原材料实际成本、原材料实际成本=材料价款材料价款+(+(运费运费-运费运费*7%)+*7%)+装卸费装卸费+保险费保险费2 2、可抵扣增值税的运费：、可抵扣增值税的运费：必须取得运费的普通发票。必须取得运费的普通发票。3 3、随运费支付的装卸费、保险费等其
5、他杂费：、随运费支付的装卸费、保险费等其他杂费：不得计算扣除进项税。不得计算扣除进项税。补充补充A A公司经有关部门核定为一般纳税人公司经有关部门核定为一般纳税人,某日该公司从某日该公司从本地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的本地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料货款原材料货款1000010000元，增值税额为元，增值税额为17001700元，发票等结算元，发票等结算凭证已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账凭证已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。支付。借：原材料借：原材料 1010，000000 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项
6、）1 1，700700 贷：银行存款贷：银行存款1111，700700单到货未到账务处理：单到货未到账务处理：收到结算账单时：收到结算账单时：借：在途物资借：在途物资 (=(=材料实际成本材料实际成本)应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）(=(=货款货款*17%+*17%+运费运费*7%)*7%)贷：银行存款贷：银行存款 (=(=之和之和)或其他货币资金、应付票据、应付账款或其他货币资金、应付票据、应付账款 收到材料入库时：收到材料入库时：借：借：原材料原材料(=(=材料实际成本材料实际成本)贷：在途物资贷：在途物资(=(=材料实际成本材料实际成本)补充补充A A公司为一般纳税
7、人从外地购进甲材料一批，取得的增值税专公司为一般纳税人从外地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的材料货款用发票上注明的材料货款2000020000元，增值税额为元，增值税额为34003400元，购进材料元，购进材料支付进货运费支付进货运费10001000元，（准予抵扣进项元，（准予抵扣进项7070元），装卸费元），装卸费800800元，结元，结算发票等结算凭证已经收到，支付全部货款及进货运纲、装卸费，算发票等结算凭证已经收到，支付全部货款及进货运纲、装卸费，但材料未到。但材料未到。材料实际成本材料实际成本2000020000（100010007070）800800进项税额进项税额340
8、034007070单到货未到单到货未到 ：收到结算账单时：收到结算账单时：借：在途物资借：在途物资 2121，730730 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）3 3，470470 贷：银行存款贷：银行存款2525，200200收到材料入库时：收到材料入库时：借：借：原材料原材料2121，730730 贷：在途物资贷：在途物资 2121，730730货到单未到账务处理：货到单未到账务处理：1)1)、月份内收到货物入库，但结算单未到，、月份内收到货物入库，但结算单未到，则暂不处理则暂不处理 2)2)、月末结算单仍未到达，未付款，、月末结算单仍未到达，未付款，则估价入账则估价入账
9、3)3)、下月初、下月初 用红字冲回用红字冲回。1)1)、月末结算单仍未到达时：、月末结算单仍未到达时：借：原材料借：原材料 (估价估价)贷：应付账款暂估款贷：应付账款暂估款 (估价估价)2)2)、下月初用红字冲回：、下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料 (估价估价)贷：应付账款暂估款贷：应付账款暂估款 (估价估价)3)3)、结算单到达时：、结算单到达时：借：原材料借：原材料 (=(=材料实际成本材料实际成本)应交税费应交增值税（进项应交税费应交增值税（进项 (=(=货款货款*17%+*17%+运费运费*7%)*7%)贷：银行存款贷：银行存款 (=(=之和之和)或其他货币资金、应付票据、应付
10、账款或其他货币资金、应付票据、应付账款补充补充C C公司采用托收承付结算方式从外地购进的材料已于公司采用托收承付结算方式从外地购进的材料已于9 9月月2727日日收到并验收入库。收到并验收入库。1010月月5 5日结算凭证到达，货款共计日结算凭证到达，货款共计4446044460元（其元（其中：材料价款中：材料价款3800038000元，增值税元，增值税64606460元），购进材料支付进货运费元），购进材料支付进货运费18001800元（按规定准予抵扣进项税元（按规定准予抵扣进项税126126元）、装卸费元）、装卸费600600元，运输保险元，运输保险费费900900元。元。9 9月月303
11、0日日 结算凭证未到，按材料价款结算凭证未到，按材料价款4000040000元估价入账：元估价入账：借：原材料借：原材料 4040，000000 贷：应付账款暂估款贷：应付账款暂估款 4040，000 000 1010月月1 1日日 将估价入账的材料以红字冲回：将估价入账的材料以红字冲回：借：原材料借：原材料 4040，000000 贷：应付账款暂估款贷：应付账款暂估款 4040，0000001010月月5 5日日 结算凭证到达，办理付款手续：结算凭证到达，办理付款手续：入库材料实际成本入库材料实际成本 3800038000（18001800126126）600600900900 4141，进
12、项税额进项税额 64606460126126 借：原材料借：原材料 4141，174174 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）6 6，586586 贷：银行存款贷：银行存款 4747，760760购进原材料发生短缺和损耗处理：购进原材料发生短缺和损耗处理：1 1、尚未查明原因或未处理前：、尚未查明原因或未处理前：计入计入”待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户2 2、查明原因后：、查明原因后：1)1)、定额内合理损耗：、定额内合理损耗：按实际成本计入按实际成本计入“原材料原材料”2)2)、超定额损耗：、超定额损耗：保险公司及运输部门及过失人赔偿部分：保险公司及运输部门及过失人
13、赔偿部分：计入计入“其他应收款其他应收款”赔偿后余额：赔偿后余额：计入计入“管理费用管理费用”3 3、非常损失：、非常损失：材料成本：材料成本：计入计入“营业外支出营业外支出”非常损失材料的进项税额：非常损失材料的进项税额：计入计入“应交税费应交增值税（进项转出）应交税费应交增值税（进项转出）”二）、自制或委托加工取得的原材料核算：二）、自制或委托加工取得的原材料核算：借：原材料借：原材料 （=实际成本）实际成本）贷：生产成本贷：生产成本 或委托加工物资或委托加工物资三）、投资者投入的原材料核算：三）、投资者投入的原材料核算：借：原材料借：原材料 （=实际成本）实际成本）应交税费应交税费-应交
14、增值税（进项）应交增值税（进项）贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本 资本公积资本公积四）、盘盈的原材料核算：四）、盘盈的原材料核算：借：原材料借：原材料 （=实际成本）实际成本）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢五、原材料发出的核算五、原材料发出的核算1 1、平时、平时：根据材料明细账随时登记，反映材料结存情况。根据材料明细账随时登记，反映材料结存情况。2 2、月末、月末：编制编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，据以编制记账凭证，登记总账。登记总账。借：生产成本产品借：生产成本产品 (=(=生产产品领用材料生产产品领用材料)制造费用车间制造费用车间 (=(=车间领用材料
15、车间领用材料)管理费用管理费用 (=(=管理部门领用材料管理部门领用材料)销售费用销售费用 (=(=销售部门领用材料销售部门领用材料)委托加工物资委托加工物资 (=(=委外加工领用材料委外加工领用材料)贷：原材料贷：原材料 (=(=借方合计借方合计)补充补充 M M公司当月公司当月“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”中列明各部门领用中列明各部门领用B B原原材材料情况如下：生产产品用料料情况如下：生产产品用料5000050000元，车间管理部门一元，车间管理部门一般耗用般耗用85008500元，企业管理部门耗用元，企业管理部门耗用92009200元，销售部门领元，销售部门领用材料用材料700070
16、00元，委托外单位加工发出材料元，委托外单位加工发出材料1100011000元。元。借：生产成本产品借：生产成本产品 5000050000制造费用车间制造费用车间 85008500管理费用管理费用 92009200销售费用销售费用 70007000委托加工物资委托加工物资 1100011000贷：原材料贷：原材料 8570085700二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算一）、账户设置：一）、账户设置：1 1、原材料按计划成本计价时，、原材料按计划成本计价时，原材料收入、发出、结存：原材料收入、发出、结存：均均按计划成本按计划成本登记。登记。2 2、原材料计划成本与实际成
17、本的差异：、原材料计划成本与实际成本的差异：计入计入“材料成本差异材料成本差异”3 3、设置主要账户：、设置主要账户：“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、材料成本差异、材料成本差异”原材料原材料 (计划成本计划成本)1 1、外购材料、外购材料 1 1、发出材料、发出材料 2 2、自制材料、自制材料 2 2、领用材料、领用材料 3 3、委外加工材料、委外加工材料 3 3、销售材料、销售材料 4 4、盘盈材料、盘盈材料 4 4、盘亏材料、盘亏材料 余额：余额：库存材料库存材料 计划成本计划成本 材料采购材料采购(实际成本实际成本)1 1、购入材料的、购入材料的 1 1、入库材料、入库材料 实际
18、成本实际成本 计划成本计划成本 2 2、月末结转入库、月末结转入库 2 2、月末结转入库、月末结转入库 材料的节约差异材料的节约差异 材料的超支差异材料的超支差异 余额：余额：尚未到达或尚未尚未到达或尚未 入库材料实际成本入库材料实际成本 材料成本差异材料成本差异 1 1、入库材料的、入库材料的 1 1、入库材料的、入库材料的节约节约差异差异 超支超支差异差异 2 2、结转发出材料的、结转发出材料的 差异差异(超差兰字转、节差红字转超差兰字转、节差红字转)余额：余额：库存材料的库存材料的 余额：余额：库存材料的库存材料的 超支差异超支差异 节约差异节约差异 超支超支差异差异(超差超差)：实际成
19、本实际成本 计划成本之差，计划成本之差，“用兰字用兰字”即即“+”“+”超兰超兰节约节约差异差异(节差节差)：实际成本实际成本 计划计划)借：原材料借：原材料 (=(=计划成本计划成本)材料成本差异材料成本差异 (=(=超支差异超支差异)贷：材料采购贷：材料采购 (=(=实际成本实际成本)2)2)、结转、结转节约节约差异：差异：(计划计划 实际实际)借：原材料借：原材料 (=(=计划成本计划成本)贷：材料采购贷：材料采购 (=(=实际成本实际成本)材料成本差异材料成本差异 (=(=节约差异节约差异)二）、购入原材料的核算：二）、购入原材料的核算：单到货到或单到货未到情况：单到货到或单到货未到情
20、况：结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库；结算凭证到达同时，材料也到达并验收入库；结算凭证到达并结算，材料尚未到达。结算凭证到达并结算，材料尚未到达。1 1、结算凭证到达时：、结算凭证到达时：借：借：材料材料采购采购 (=(=材料实际成本材料实际成本)应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）(货款货款*17%+*17%+运费运费*7%)*7%)贷：银行存款贷：银行存款 (=(=之和之和)或其他货币资金、应付票据、应付账款或其他货币资金、应付票据、应付账款2 2、验收入库并结转材料成本差异时：、验收入库并结转材料成本差异时：1)1)、如果：、如果：实际实际 计划计划，结转，结转超支
21、超支差异差异 借：原材料借：原材料 (=(=计划成本计划成本)材料成本差异材料成本差异 (=(=超支差异超支差异)贷：材料采购贷：材料采购 (=(=实际成本实际成本)2)2)、如果：、如果：计划计划 实际实际，结转，结转节约节约差异差异 借：原材料借：原材料 (=(=计划成本计划成本)贷：材料采购贷：材料采购 (=(=实际成本实际成本)材料成本差异材料成本差异 (=(=节约差异节约差异)例例4-94-9 某企业购入甲材料一批，价款某企业购入甲材料一批，价款5000050000元，材料已验收入库，元，材料已验收入库，发票账单收到，货款已通过银行支付，该材料计划成本为发票账单收到，货款已通过银行支
22、付，该材料计划成本为5200052000元元1)1)、当购入材料付款时：、当购入材料付款时：借：借：材料材料采购采购-甲材料甲材料 5050，000000 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）8 8，500500 贷：银行存款贷：银行存款 5858，5005002)2)、结转差异时：、结转差异时：借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 5252，000000 贷：贷：材料材料采购采购-甲材料甲材料 5050，000000 材料成本差异材料成本差异-甲材料甲材料 2 2，000000 补充补充 1 1、A A企业企业9 9月月1212日接到其开户银行通知，承付日接到其开户银行通知，承
23、付C C企业材料货款企业材料货款1010，000000元，增值税元，增值税1 1，700700元，甲材料计划成本元，甲材料计划成本1111，500500元，材料元，材料到达并验收入库。到达并验收入库。1)1)、根据付款通知及增值税专用发票：、根据付款通知及增值税专用发票：借：借：材料材料采购甲材料采购甲材料 1010，000000 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）1 1，700700 贷：银行存款贷：银行存款 1111，7007002)2)、验收入库结转材料成本差异：、验收入库结转材料成本差异：(实际实际 计划计划，结转，结转超支超支差异差异)借：原材料甲材料借：原材料甲材
24、料1111，500500 材料成本差异材料成本差异1 1，500500 贷：贷：材料材料采购甲材料采购甲材料1010，000000 2 2、A A企业企业9 9月月1919日购入乙材料一批，发票等结算凭证已到，日购入乙材料一批，发票等结算凭证已到，其中列明价款其中列明价款4141，000000元，增值税额元，增值税额6 6，970970元，货款已支付，但到元，货款已支付，但到月末材料尚未运到。乙材料计划成本月末材料尚未运到。乙材料计划成本5050，元。，元。1)1)、根据结算凭证：、根据结算凭证：借：借：材料材料采购乙材料采购乙材料 4141，000000 应交税费应交增值税（进项）应交税费应
25、交增值税（进项）6 6，970970 贷：银行存款贷：银行存款 4747，970970 3 3、如上述用、如上述用“商业汇票商业汇票”结算：结算：1)1)、根据结算凭证：、根据结算凭证：借：借：材料材料采购乙材料采购乙材料 4141，000000 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）6 6，970970 贷：应付票据贷：应付票据 4747，970970货到单未到情况：货到单未到情况：材料已验收入库，结算凭证未到达未结算材料已验收入库，结算凭证未到达未结算 1)1)、月份内收到货物入库，但结算单未到，则暂不处理、月份内收到货物入库，但结算单未到，则暂不处理2)2)、月末结算单仍未
26、到达，未付款，则估价入账、月末结算单仍未到达，未付款，则估价入账3)3)、下月初用红字冲回。、下月初用红字冲回。1)1)、月末结算单仍未到达时：、月末结算单仍未到达时：借：原材料借：原材料 (估价估价)贷：应付账款暂估款贷：应付账款暂估款 (估价估价)2)2)、下月初用红字冲回：、下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料 (估价估价)贷：应付账款暂估款贷：应付账款暂估款 (估价估价)3)3)、结算单到达时：、结算单到达时：借：借：材料材料采购采购 (=(=材料实际成本材料实际成本)应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）(=(=货款货款*17%+*17%+运费运费*7%)*7%)贷：
27、银行存款贷：银行存款 (=(=之和之和)或其他货币资金、应付票据、应付账款或其他货币资金、应付票据、应付账款4)4)、材料验收入库并结转材料成本差异时：、材料验收入库并结转材料成本差异时：如果：如果：实际实际 计划计划，结转，结转超支超支差异差异 借：原材料借：原材料 (=(=计划成本计划成本)材料成本差异材料成本差异 (=(=超支差异超支差异)贷：材料采购贷：材料采购 (=(=实际成本实际成本)如果：如果：计划计划 实际实际，结转，结转节约节约差异差异 借：原材料借：原材料 (=(=计划成本计划成本)贷：物资采购贷：物资采购 (=(=实际成本实际成本)材料成本差异材料成本差异 (=(=节约差
28、异节约差异)补充补充1 1、A A企业企业9 9月月1313日购入丙材料一批，材料已验收入库日购入丙材料一批，材料已验收入库 但发票等结算但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。丙材料计划成本凭证尚未收到，货款尚未支付。丙材料计划成本4040，000000元。元。1)1)、月末结算凭证还未收到：、月末结算凭证还未收到：借：原材料丙材料借：原材料丙材料 4040，000000 贷：应付账款暂估款贷：应付账款暂估款 4040，0000002)2)、1010月月1 1日用红字冲回：日用红字冲回：借：原材料丙材料借：原材料丙材料 4040，000000 贷：应付账款暂估款贷：应付账款暂估款 4040，
29、0000003)3)、收到结算凭证时、收到结算凭证时(实际成本实际成本4200042000，税，税7140)7140)：借：材料采购借：材料采购 4242，000000 应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）7 7，140140 贷：应付账款贷：应付账款 4949，1401404)4)、丙材料验收入库并结转超支差异、丙材料验收入库并结转超支差异：(实际实际 计划计划)借：原材料借：原材料 丙材料丙材料 4040，000000材料成本差异材料成本差异 2 2，000000贷：贷：材料采购材料采购 丙材料丙材料 4242，000000思考：思考：如上述用如上述用“银行汇票银行汇票”、
30、“银行本票银行本票”及及“预付账款预付账款”结算时，有何区别。结算时，有何区别。购进原材料发生短缺和损耗处理：购进原材料发生短缺和损耗处理：1 1、如果是定额内损耗：、如果是定额内损耗：则：则：计入外购材料的采购成本计入外购材料的采购成本 不需账务处理不需账务处理 2 2、如是供货单位等负担的赔偿：、如是供货单位等负担的赔偿：则：则：借：应收账款借：应收账款(或其他应收款）单位或其他应收款）单位贷：材料采购贷：材料采购3 3、如是尚未查明原因的短缺、损耗或损失：、如是尚未查明原因的短缺、损耗或损失：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 (=(=短缺、损耗或损失额短缺、损耗或损失额)贷：材料采购
31、贷：材料采购 (=(=短缺、损耗或损失额短缺、损耗或损失额)4 4、查明原因后：、查明原因后：借：管理费用借：管理费用 (=(=赔偿后余额赔偿后余额)营业外支出营业外支出 (=(=非常损失非常损失)贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 (=(=短缺、损耗或损失额短缺、损耗或损失额)应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）三）、材料发出的核算：三）、材料发出的核算：1 1、根据、根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”编制记账凭证：编制记账凭证：借：生产成本产借：生产成本产 (=(=生产产品领用材料生产产品领用材料)制造费用车间制造费用车间 (=(=车间领用材料车间领用材
32、料)管理费用管理费用 (=(=管理部门领用材料管理部门领用材料)销售费用销售费用 (=(=销售部门领用材料销售部门领用材料)委托加工物资委托加工物资 (=(=委外加工领用材料委外加工领用材料)贷：原材料贷：原材料 (=(=借方合计借方合计)2 2、月末结转材料成本差异：、月末结转材料成本差异：借：生产成本产借：生产成本产 (=(=生产产品领用材料生产产品领用材料*差异率差异率)制造费用车间制造费用车间 (=(=车间领用材料车间领用材料*差异率差异率)管理费用管理费用 (=(=管理部门领用材料管理部门领用材料*差异率差异率)销售费用销售费用 (=(=销售部门领用材料销售部门领用材料*差异率差异率
33、)委托加工物资委托加工物资(=(=委外加工领用材料委外加工领用材料*差异率差异率)贷：材料成本差异贷：材料成本差异 (超差用兰字、节差用红字超差用兰字、节差用红字)(=(=借方合计借方合计)适用范围：适用范围：原材料原材料实际成本实际成本核算法核算法 企业规模小，品种少企业规模小，品种少原材料原材料计划成本计划成本核算法核算法 企业规模大，品种多企业规模大，品种多作业八：作业八：一、一、A A企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算，企企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算，企业购入甲材料业购入甲材料10001000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为千克，增值税专用发票上注明的材
34、料价款为7040070400元，增值税额为元，增值税额为1196811968元，企业验收入库时实收元，企业验收入库时实收980980千克，短千克，短少少2020千克为运输途中定额消耗，该批入库材料的材料成本差异为千克为运输途中定额消耗，该批入库材料的材料成本差异为（）二、某企业采用计划成本法核算原材料。二、某企业采用计划成本法核算原材料。20*820*8年年4 4月初结存原月初结存原材料的计划成本为材料的计划成本为200000200000元，本月收入原材料的计划成本为元，本月收入原材料的计划成本为400000400000元，本月发出材料的计划成本为元，本月发出材料的计划成本为350000350
35、000元，原材料成本差异元，原材料成本差异的月初数为的月初数为40004000元（超支）本月收入材料成本差异为元（超支）本月收入材料成本差异为80008000元元（超支）则本月结存材料的实际成本为（超支）则本月结存材料的实际成本为（)元元三、某公司三、某公司19991999年年8 8月初结存材料的计划成本为月初结存材料的计划成本为9090，000000元，本月收入材料的计划成本为元，本月收入材料的计划成本为210210，000000元，本元，本月发出材料的计划成本为月发出材料的计划成本为185000185000元，月初结存材料成本差元，月初结存材料成本差异额为异额为1 1，780780元，本月
36、收入材料成本差异额为元，本月收入材料成本差异额为4 4，220220元。元。要求：要求：计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异 四、某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算，四、某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算，甲材料单位计划成本为甲材料单位计划成本为1010元公斤，元公斤，19991999年年4 4月有关甲材料的资料月有关甲材料的资料如下：如下：1 1）、）、“原材料原材料”账户期初借方余额账户期初借方余额2000020000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账账户期户期 初贷方余额初贷方余额700700元，元，“材
37、料采购材料采购”账户期初借方余额账户期初借方余额3880038800元。元。2 2）、）、4 4月月5 5日上月已付款的甲材料日上月已付款的甲材料40404040公斤如数收到并验收入库。公斤如数收到并验收入库。3 3）、）、4 4月月2020日，从外地日，从外地A A公司购入甲材料公司购入甲材料80008000公斤，增值税专用发公斤，增值税专用发 票上注明材料价款票上注明材料价款8540085400元，增值税额元，增值税额1451814518元，款项已用银元，款项已用银 行存款支付。材料尚未到达。行存款支付。材料尚未到达。4 4）、）、4 4月月2525日，从日，从A A公司购入甲材料到达，验
38、收时发现短缺公司购入甲材料到达，验收时发现短缺4040公公 斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。5 5）、）、4 4月月3030日汇总本月发料凭证，本月共发出材料日汇总本月发料凭证，本月共发出材料1100011000公斤，全公斤，全 部用于部用于B B产品生产。产品生产。要求：要求：1 1）、计算本月甲材料的成本差异率）、计算本月甲材料的成本差异率2 2）、计算本月甲材料应负担的成本差异）、计算本月甲材料应负担的成本差异3 3）、计算本月库存甲材料的实际成本。）、计算本月库存甲材料的实际成本。4 4）、编制有关的会计分录）、编
39、制有关的会计分录重点掌握：重点掌握：1 1、几个账户的结构：、几个账户的结构：实际成本法下：原材料、生产成本、在途物资账户结构实际成本法下：原材料、生产成本、在途物资账户结构计划成本法下：物资采购、材料成本差异账户结构计划成本法下：物资采购、材料成本差异账户结构2 2、账务处理：、账务处理：实际成本下：单到货到、单到货未到、货到单未到实际成本下：单到货到、单到货未到、货到单未到及发出材料账务处理及发出材料账务处理计划成本下：单到货到、单到货未到、货到单未计划成本下：单到货到、单到货未到、货到单未及发出材料账务处理及发出材料账务处理购进材料及发出材料材料成本差异结转账务处理购进材料及发出材料材料成本差异结转账务处理4 4、比较区别：、比较区别：实际成本法与计划成本法账户设置及账户结构的不同实际成本法与计划成本法账户设置及账户结构的不同