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1、第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述综上所述，制造业主要经济业务包括：综上所述，制造业主要经济业务包括：1.1.资金筹集业务；资金筹集业务；2.2.供应过程业务；供应过程业务；3.3.生产过程业务；生产过程业务；4.4.销售过销售过程业务；程业务；5.5.利润形成及分配业务。利润形成及分配业务。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金
2、固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算与财务成果计算与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第二节第二节 资金筹集资金业务的核算资金筹集资金业务的核算一、资金筹集的种类及特征一、资金筹集的种类及特征（一）种类：（一）种类：借入资金（负债）借入资金（负债）（二）特征：（二）特征：1.1.负债只有使用权，到期必须偿还，且必须按期支付利息；负债只有使用权，到期必须偿还，且必须按期支付利息；2.2.当借款利息率低于企业投资收益率
3、，可以发挥财务杠杆效应；当借款利息率低于企业投资收益率，可以发挥财务杠杆效应；3.3.负债的利息费用在所得税前扣除，而股权融资产生的股利属于负债的利息费用在所得税前扣除，而股权融资产生的股利属于税后利润分配，因此负债能够减税；税后利润分配，因此负债能够减税；4.4.负债面临财务风险：借款利息率高于投资收益率的风险负债面临财务风险：借款利息率高于投资收益率的风险自有资金（所有者权益）自有资金（所有者权益）投入资本投入资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润股本（实收资本）股本（实收资本）资本公积资本公积企业日常经营的积累资金企业日常经营的积累资金4主要账户介绍主要账户介绍1 1.实收资本（股本）
4、实收资本（股本）（1 1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。际投入企业的资本金。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 实收资本（股本）实收资本（股本）贷贷 减少发生额减少发生额 增加发生额增加发生额 期末余额期末余额 注意：注意：注意：注意：应按照投资人姓名设置明细账。应按照投资人姓名设置明细账。应按照投资人姓名设置明细账。应按照投资人姓名设置明细账。二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算5n1.1.接受现金资产投资的会计核算接受现金资产投资的会计核算n企业收到的投资者以现金投入的资本，应以实际收
5、到或者存入企业开户银行的金额入账。n【例例1 1】企业收到国家投资3 000 000元，款项已收到，存入银行。n这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加3 000 000元，另一方面企业收到的国家投资增加3 000 000元。涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；企业收到的投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。所以应编制会计分录如下：n借：银行存款 3 000 000n 贷：实收资本 3 000 0006n【例例2 2】A股份有限公司发行普通股20 000股，每股面值1元，每股发行价格3元。假定股票发行成
6、功，股款60 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。n股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。n在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理,记入“资本公积-股本溢价”账户。n根据上述资料，应编制会计分录如下
7、：应记入“资本公积”账户的金额=60 000-20 000 =40 000(元)编制会计分录如下：借：银行存款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积股本溢价 40 000 7n2.2.接受非现金资产投资的会计核算接受非现金资产投资的会计核算n企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。如果协议规定运杂费由受资企业负担，则运杂费计入资产入账价值，但不计入实收资本账户。n【例例3 3】（接受存货投资）（接受存货投资）甲有限责任公司收到乙公司作为资本投入的原材料一批，双方确认该批原材料价值为200
8、 000元。该批材料售价为210 000元，乙公司开具的增值税专用发票上注明的增值税额为35 700元，同时，甲公司用银行存款支付运杂费3 000元。n甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：原材料 203 000 应交税费应交增值税（进项税额）35 7000 贷：实收资本乙公司 235 700 银行存款 3 0008n【例例4 4】（接受固定投资）（接受固定投资）甲公司收到乙公司投资转入的机器一台，投出单位的账面原价为300 000元，经双方议定的价值为250 000元。n甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：固定资产 250 000 贷：实收资本乙公司 250
9、 0009n当投资者以无形资产出资时，受资企业吸收各投资者以无形资产出资的总额不能超过其注册资本的20%；如果情况特殊，需要超过20%时，必须报经国家工商管理部门审查批准，但最高不得超过其注册资本的30%。n【例例5 5】（接受无形资产投资）（接受无形资产投资）甲公司和乙公司投资成立A企业，注册资本500万元，双方商定甲公司以200万元现金和一项专利权投资，专利权价值100万元；乙公司以现金50万元和一栋房屋出资，房屋价值150万元。专利权和房屋的产权转移手续已办妥，款项也已划转到A企业在银行开立的账户中。nA企业在进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：银行存款 2 500 000 固定资产
10、 1 500 000 无形资产土地使用权 1 000 000 贷：实收资本甲公司 3 000 000 乙公司 2 000 00010（1 1）含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分（资本溢价），以）含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分（资本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失（包括接受捐赠、外币资本折算差额等等）。及直接计入所有者权益的利得和损失（包括接受捐赠、外币资本折算差额等等）。与企业盈余无关的资本增值。与企业盈余无关的资本增值。（2 2）账户结构：）账户结构：注意：注意：注意：注意：是企业的准资本，可用于转增资本金。是企业的准资本，可用于转增资本金。是企业的准资
11、本，可用于转增资本金。是企业的准资本，可用于转增资本金。2.资本公积资本公积 借借 资本公积资本公积 贷贷 减少发生额减少发生额 增加发生额增加发生额期末余额期末余额11n（3 3）资本公积的形成来源：）资本公积的形成来源：资本（或股本）溢价：指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所资本（或股本）溢价：指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分，在股份有限公司称为股本溢价。占份额的部分，在股份有限公司称为股本溢价。接受捐赠非现金资产准备，指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本接受捐赠非现金资产准备，指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积公积接受现金捐赠，指企业接受现金捐赠而增
12、加的资本公积接受现金捐赠，指企业接受现金捐赠而增加的资本公积股权投资准备，指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，股权投资准备，指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按其持因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。股比例或投资比例计算而增加的资本公积。拨款转入，指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨拨款转入，指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。外币资本
13、折算差额，指企业因接受外币投资当日的汇款与合同约定的汇外币资本折算差额，指企业因接受外币投资当日的汇款与合同约定的汇率不同而产生的资本折算差额。率不同而产生的资本折算差额。其他资本公积，报经债权人豁免的债务，以及确实无法支付的应付款项。其他资本公积，报经债权人豁免的债务，以及确实无法支付的应付款项。2.资本公积资本公积12n资本（股本）溢价的核算n在企业重组或有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入投资者的出资额通常会大于其在注册资本中所占的份额。n股份有限公司通过发行股票募集资金时，委托证券商代理发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除发行费用后
14、的数额记“资本公积”；不足以支付发行费用的，应将发行收入全部记入“股本”，收入不足以支付发行费用的部分作为长期待摊费用，分期摊销。n某公司委托华夏证券公司代理发行普通股20 000 000股，每股面值1元，按每股元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的2%收取手续费，从发行收入中扣除。假设该股票发行成功，股款已划入公司的银行账户。借：银行存款 109 760 000 贷：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 89 760 00013n接受捐赠资产n接受现金捐赠：借“银行存款”；贷“资本公积接受现金捐赠”n接受非现金资产捐赠：受赠的非现金资产在处置时要缴纳所得税，在此之前要作为递延
15、到以后缴纳的税款，记“递延税款”。非现金资产价值扣除所得税后的价值记“资本公积”。待处置时，再将原来计入资本公积科目的金额转入“资本公积其他资本公积”，同时，将原记入“递延税款”的所得税转入“应缴税金应交所得税”。14nA公司2003年5月15日接受某外商捐赠现金500 000元和不需要安装的新设备一台，设备的国内市场价格为1 500 000元，企业当天收到转账支票和设备，另外，以银行存款支付设备运费3000元。假定企业所得税率为33%。根据以上资料，企业应编制会计分录如下：借：银行存款 500 000 贷：资本公积接受现金捐赠 500 000借：固定资产 1 503 000 贷：递延税款 4
16、95 000 资本公积接受捐赠非现金资产准备 1 005 000 银行存款 3 000借：固定资产清理 853 000 累积折旧 650 000 贷：固定资产 1 503 000借：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清理 1 200 000借：固定资产清理 347 000 贷：营业外收入处置固定资产净收益 347 000借：递延税款 495 000 贷：应交税费应交所得税 495 000借：资本公积接受捐赠非现金资产准备 1 005 000 贷：资本公积其他资本公积 1 005 000n假设A公司于2005年12月25日将该设备出售，价款1 200 000元已收存银行。出售时，固定资产
17、已计提折旧650 000元，未计提减值准备，假定不考虑相关税费。15n股权投资准备当被投资单位因接受捐赠、增资扩股等原因增加资本公积时，投资企业应按其在被投资单位注册资本中所持投资比例计算其应享有的份额，借记“长期股权投资*单位（股权投资准备）”，贷记“资本公积股权投资准备”。当投资企业处置其所持股权时，再按原记入股权投资准备的金额，借记“资本公积股权投资准备”，贷记“资本公积其他资本公积”。股权投资准备不能直接用于转增资本，只有将其转入其他资本公积时，才能用于转增资本。n拨款转入企业在收到拨款时，暂时作为长期负债处理，借记“银行存款”，贷记“专项应付款”；等项目完成后，对形成资产价值的部分，
18、借记“固定资产”，贷记有关科目，同时，借记“专项应付款”，贷记“资本公积拨款转入”。16n外币资本折算差额n企业将外币资产折合为记账本外币时，借记“银行存款”等科目；n对于实收资本账户，如果合同约定汇率的，按合同约定汇率折合，贷记“实收资本”，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合为记账本位币，贷记“实收资本”。外币资产账户与实收资本账户所采用的折算汇率不同而产生的人民币差额，借记或贷记“资本公积外币资本折算差额”。nA公司是中外合资企业，以人民币作为记账本位币，中外双方投资者签定的投资合同约定注册资本为5 000万元，中方出资3 000万元人民币，占60%的股份，外方出资250万美元
19、，占40%的股份，美元折算汇率为1：年2月5日，收到双方出资额，当日银行外汇牌价为1：8.25.借：银行存款美元 20 625 000 贷：实收资本外方投资 20 000 000 资本公积外币资本折算差额 625 00017n其他资本公积n从上述各项资本公积以外形成的资本公积（如债权人豁免的债务等）以及从各项资本公积准备项目准入的金额；n记“其他资本公积”的金额可以转增资本；n如发生债权人豁免的债务时，按实际发生金额借记“应付账款”、“其他应付款”、“长期借款”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”。n企业将资本公积各准备科目转入其他资本公积时，按原记入准备科目的金额，借记“资本公积接受捐赠非现
20、金资产准备”、“资本公积股权投资准备”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”。18n（4 4）资本公积使用的核算：）资本公积使用的核算：企业的资本公积应由投资者享有，但不属于法定资本。当企企业的资本公积应由投资者享有，但不属于法定资本。当企业需要扩大经营规模，增加注册资本时，在符合有关规定和业需要扩大经营规模，增加注册资本时，在符合有关规定和法定程序的前提下，资本公积可以转增资本。法定程序的前提下，资本公积可以转增资本。转增后，所有者权益内部结构发生变化，但所有者权益总额转增后，所有者权益内部结构发生变化，但所有者权益总额不变，每个投资者持股份额也不变。不变，每个投资者持股份额也不变。并不是所有
21、的资本公积项目都可以用来转增资本，资本公积并不是所有的资本公积项目都可以用来转增资本，资本公积明细科目中的各项准备科目，如接受捐赠非现金资产准备、明细科目中的各项准备科目，如接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备等，在没有转入股权投资准备等，在没有转入“其他资本公积其他资本公积”明细科目之明细科目之前，不得用于转增资本。前，不得用于转增资本。企业将资本公积转增资本时，应按实际转增额借记企业将资本公积转增资本时，应按实际转增额借记“资本公资本公积积”科目，将转增额占各股东的持股份额计算后，贷记科目，将转增额占各股东的持股份额计算后，贷记“实实收资本收资本”各明细科目。各明细科目。2.资本公积资本公
22、积19三、负债资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算核算的基本内容核算的基本内容 企业从债权人那里企业从债权人那里筹集到的资金形成企筹集到的资金形成企业的债务，它按偿还业的债务，它按偿还期限的长短可分为流期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）动负债（一年内偿还）和长期负债。和长期负债。本节主要介绍企业本节主要介绍企业向银行借入款项的核向银行借入款项的核算。算。20n二、负债性筹资主要业务的核算二、负债性筹资主要业务的核算n（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算n短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。n短期借款区
23、别于长期借款的关键在于短期借款的目的是为了满足临时的资金周转需要，而不是为长期项目建设筹集资金。n无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。n企业应通过“短期借款”账户，核算短期借款的取得及偿还情况。该账户贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。21n【例例1 1】甲股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计240 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银
24、行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。n甲股份有限公司的有关会计处理如下：n(1)1月1日借入短期借款时：借：银行存款 240 000 贷：短期借款 240 000n(2)1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用 1 600 贷：应付利息 1 600n本月应计提的利息金额=240 0008%12=1 600(元)22n2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。n(3)3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用 1 600 应付利息应付利息 3 2003 200 贷：银行存款 4 800n第二、三季度的会计处理同上。n(4)10月1日偿还银行借款本金时：
25、借：短期借款 240 000 贷：银行存款 240 00023n（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算 n长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。n长期借款的优势：股东追加投资或发行新股等手续繁琐，筹资成本高；长期借款的利息可以在所得税前扣除；举借长期负债不影响企业原有的股权结构，不会稀释每股收益，有利于保持原有股东对企业的控制权。n企业应通过“长期借款”账户，核算长期借款的借入、归还等情况。该账户可按照贷款单位和
26、贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。该账户的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。24n 1 1取得长期借款取得长期借款n 企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款本金”账户；如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”账户。n 【例例2 2】甲企业于2007年11月30日从银行借入资金2 000 000元，借款期限为3年，年利率为84%(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款1 900 000元，另支付运杂费及保险等费用100
27、000元，设备已于当日投入使用。甲企业的有关会计处理如下：n (1)取得借款时：借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款本金 2 000 000n (2)支付设备款和运杂费、保险费时：借：固定资产 2 000 000n 贷：银行存款 2 000 000 25n 2 2长期借款的利息长期借款的利息n长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未
28、达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计人财务费用。n长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记“应付利息”账户。26n3 3归还长期借款归还长期借款n企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”账户，贷记“银行存款”账户；按归还的利息，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。n【例例3 3】承【例2】，2010年11月30日，A企业偿还该笔银行借款本息。A企业的有关会计分录如下：借：财务费用
29、14 000 长期借款本金 2 000 000 应付利息 490 000 贷：银行存款 2 504 000n本例中，2007年11月30日至2010年10月31日已经计提的利息为490 000元，应借记“应付利息”账户，2010年11月应当计提的利息14 000元，应借记“财务费用”账户，长期借款本金2 000 000 元，应借记“长期借款本金”账户；实际支付的长期借款本金和利息2 504 000元，贷记“银行存款”账户。27课堂练习课堂练习例例1 1，20032003年年6 6月，利和股份有限公司向银行借入月，利和股份有限公司向银行借入6 6个月期借个月期借款款2020万元，用于日常经营用，
30、款项已存入银行。万元，用于日常经营用，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 000例例2 2，20032003年年1212月，利和股份有限公司向银行借入月，利和股份有限公司向银行借入3 3年期借年期借款款5050万元，用于购建厂房，款项已存入银行。万元，用于购建厂房，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：长期借款贷：长期借款 500 000500 00028例例3 3，20032003年年8 8月，利和公司以银行存款支付短期借款利息月，利和公司以银行存款支付短期借款利息600
31、600元。元。借：财务费用借：财务费用 600600 贷：银行存款贷：银行存款 600600例例4,4,20032003年年1212月月,利和股份有限公司归还短期借款利和股份有限公司归还短期借款2020万。万。借：短期借款借：短期借款 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000作业题n某企业所得税率为33%，该企业于2001年12月31日接受捐赠设备一台，捐赠方有关凭证上注明该固定资产价值为2 000 000元。假设2005年12月31日，企业将该固定资产出售，获得价款为700 000元，款项已收存银行。出售时，发生清理费用10 000元，该固定资产已
32、累计计提折旧 1 500 000元，未发生其他相关税费。n要求：编制会计分录29n例例5 5，甲公司向银行借入，甲公司向银行借入100000100000元，期限为元，期限为6 6个月的短期借款。银行按个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息季收取利息。假定每月利息300300元。试做月份的会计分录。元。试做月份的会计分录。n1.1.一月份：一月份：n 借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000100000 借：财务费用借：财务费用 300300 贷：应付利息贷：应付利息 300300n2.2.二月份：二月份：n 借：财务费用借：财务费用 300300 贷：应付利息贷：应付利息 300300n3.3.三月份：三月份：n 借：财务费用借：财务费用 300300 应付利息应付利息 600600 贷：银行存款贷：银行存款 90090030