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1、第八章第八章 关关 税税 8.1 8.1 关税概述关税概述 8.2 8.2 关税基本制度关税基本制度 8.3 8.3 关税的计算关税的计算 8.4 8.4 关税的征收管理关税的征收管理 8.1 关税概述关税概述一、关税的概念与沿革一、关税的概念与沿革 由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。关税是有悠久历史的税种。最早出现在欧洲。在中国，边境关税始自秦代。8.1 关税概述关税概述二、关税的作用二、关税的作用 1)维护国家主权，促进对外开放 2)有利于调节国内市场的商品供求关系3)促进和保护国内经济的发展4)筹集财政资金8.1 关税概述关税概述三、关税的种类三、关税的种类 1）按货物的流
2、向划分，可分为进口税、出口税和过境税。2)按关税的征收目的划分，可分为财政关税和保护关税。8.1 关税概述关税概述3)按关税的计征标准划分，可分为从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税。4)按征税有无优惠划分，可分为最惠国税和普通税5)按征税的依据划分，可分为正税和附加税8.2 关税基本制度关税基本制度一、关税的纳税义务人一、关税的纳税义务人进口货物：收货人。出口货物：发货人。进口物品：入境物品的所有人和进口邮件的收件人。8.2 关税基本制度关税基本制度二、关税的征税对象二、关税的征税对象是进出国境或关境的货物和物品。三、关税的税目和税率三、关税的税目和税率(143)1)进出口税则我国至201
3、1年进口税则的总税目数达到7 977个，出口税则税目总数为340个。8.2 关税基本制度关税基本制度 2)税率确定原则 3)进口税率设置与适用(144)4)进口货物原产地的确定 5)进口税率水平与结构 6)出口税率规定 7)暂定税率8.2 关税基本制度关税基本制度 四、关税的减免税规定四、关税的减免税规定(151)1)法定减免税 2)特定减免税 3)临时减免税 8.3 关税的计算关税的计算 一、关税的完税价格一、关税的完税价格 1 1）一般进口货物的完税价格）一般进口货物的完税价格以海关审定的到岸价格为完税价。到岸价格=货价+采购费用（包括运抵中国关境输入地点起卸前的包装费、运费、保险费等。8
4、.3 关税的计算关税的计算 进口货物海关估定价格的确定进口货物海关估定价格的确定估定顺序：（1）出口地相同货物成交价（2）出口地类似货物成交价（3）国内市场价格倒扣法 国内销售价格完税价格=1十进口关税税率十208.3 关税的计算关税的计算 如该货物在进口环节应纳消费税，则：国内销售价格完税价格 (1十进口关税税率)(1消费税税率)+20%(4)计算价格方法完税价=原材料价值和加工费+利润和一般费用+起卸前的运输及相关费用M公司经批准从国外进口一批化妆品，其CIF价格已无法确定，进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925000元，国内消费税税率为30，设进口关税税率为15。要求计算该批化妆品
5、应纳的关税。8.3 关税的计算关税的计算 8.3 关税的计算关税的计算 2)2)特殊进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格（1）运往境外加工的货物复运进境完税价=加工货物进境时的到岸价-原出境货物在进境时的到岸价如前后两个到岸价都无法得到时，则：完税价格=加工费料件费+运抵口岸前运费、保险费等8.3 关税的计算关税的计算(2）运往境外修理的货物复运进境 完税价格=修理费+料件费（3）以租赁（租借）方式进口货物 以海关审定的正常租金为完税价，留购货物以海关审定的留购价格作为完税价格。8.3 关税的计算关税的计算（4）暂时进境货物,按照一般进口货物估价办法的规定，估定其完税价格。（5）留购的进口
6、货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。8.3 关税的计算关税的计算（6）予以补税的减免税货物 按照特定减免税办法减税或免税进口的货物需予补税时，以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。完税价格=该货物原进口时的价格1-申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限12）8.3 关税的计算关税的计算（7）以其他方式进口的货物 以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。8.3 关税的计算关税的计算 3 3）出口货物的完税价格）出口货物的完税价格是海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定的离岸价
7、格，包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用和保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。计算公式为：离岸价格 完税价格=1十出口关税税率出口货物海关出口价格的估定8.3 关税的计算关税的计算 二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算 1)从价税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口货物数量单位完税价格适用税率 2)从量税应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量单位货物税额 8.3 关税的计算关税的计算 3)复合税应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量单位货物税额+应税进(出)口货物数量单位完税价格适用税率 4)滑准税应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数
8、量单位完税价格滑准税税率 例：某外贸公司进出口业务如下所示：例：某外贸公司进出口业务如下所示：p（1 1）从国外进口化妆品和广播级摄像机。化妆品国外）从国外进口化妆品和广播级摄像机。化妆品国外成交价格成交价格206206万美元，发生运输费万美元，发生运输费2 2万美元，保险费万万美元，保险费万美元，包装材料费万美元，支付特许权使用费美元，包装材料费万美元，支付特许权使用费0404万美万美元元,为进口商品向买方采购代理人支付劳务费万美元，为进口商品向买方采购代理人支付劳务费万美元，买卖双方经纪人支付经纪费买卖双方经纪人支付经纪费1 1万美元。同期以万美元。同期以32003200万元万元人民币出售
9、给国内某商场。广播级摄像机每台国外成人民币出售给国内某商场。广播级摄像机每台国外成交价交价22002200美元，进口美元，进口10001000台，发生运输费台，发生运输费4 4万美元，保万美元，保险费险费1 1万美元，另支付售后技术服务费万美元，另支付售后技术服务费2 2万美元。同期万美元。同期以以35003500万元人民币出售给国内某商场。人民币外率牌万元人民币出售给国内某商场。人民币外率牌价为价为1 1美元人民币。美元人民币。8.3 关税的计算关税的计算 计算化妆品应纳关税，像机应纳关税、计算化妆品应纳关税，像机应纳关税、化妆品应纳消费税，化妆品和摄像机进化妆品应纳消费税，化妆品和摄像机进
10、口环节应纳增值税、境内销售环节应纳口环节应纳增值税、境内销售环节应纳增值税。增值税。（2 2）从国内生产企业收购摩托车）从国内生产企业收购摩托车50005000辆出口，辆出口，工厂出厂价每辆工厂出厂价每辆25002500元人民币，收购摩托车发元人民币，收购摩托车发生其他费用生其他费用5050万元，出口离岸价每辆万元，出口离岸价每辆30003000元元（含税价）。（含税价）。进口关税税率化妆品进口关税税率化妆品40%40%，摄像机，摄像机3%3%，另加每，另加每台台54805480元人民币从量税，消费税税率化妆品元人民币从量税，消费税税率化妆品30%30%，摩托车消费税税率为，摩托车消费税税率为
11、10%10%，出口关税税率，出口关税税率为为6%6%，增值税退税率，增值税退税率13%13%。计算该外贸公司出。计算该外贸公司出口应纳关税、消费税和增值税。美元与人民币口应纳关税、消费税和增值税。美元与人民币汇价汇价1 1：。：。8.3 关税的计算关税的计算 某商贸公司为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权，2009年3月份发生如下业务：（1）从国外进口小轿车一辆，支付买价40万、相关费用3万，支付到达我国海关前的运输费用4万,保险费用2万。（2）将生产中使用的价值50万设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的修理费5万、料件费10万，并在海关规定的期限内收回了设备；计算进口小轿车、修理设备应缴纳的关税计算进口小轿车在进口环节应缴纳的消费税计算进口小轿车、修理设备在进口环节应缴纳的增值税8.3 关税的计算关税的计算 三、非贸易性物品进口税的计算三、非贸易性物品进口税的计算 1)非贸易性物品的进口税率非贸易性进口物品按产品品种实行产品差别比例税率，现行税率分为50%、30%、20%、10%四个档次。2)非贸易性物品的进口税额计算 进口税税额=完税价格进口税税率8.4 关税的征收管理关税的征收管理 一、关税缴纳一、关税缴纳 二、关税缓纳二、关税缓纳 三、关税的强制执行三、关税的强制执行 四、关税退还四、关税退还 五、关税补征和追征五、关税补征和追征