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1、（高职）任务2 原材料的核算ppt课件财务会计实务财务会计实务项目四项目四 存货核算存货核算 存货概述存货概述0101 原材料的核算原材料的核算0202 周转材料的核算周转材料的核算0303 委托加工物资的核算委托加工物资的核算0404存货期末清查与计价的核算存货期末清查与计价的核算0505项目四项目四 存货核算存货核算 0505库存商品的核算库存商品的核算0606【工作过程与岗位对照表工作过程与岗位对照表】任务任务2 原材料核算原材料核算【任务描述任务描述】1.明确原材料的核算范围；2.按实际成本对原材料进行日常核算；3.按计划成本对原材料进行日常核算；4.配合仓储等部门对原材料进行盘存与清
2、查；5.期末对存货进行减值测试，计提存货跌价准备。【知识准备知识准备】一、原材料核算概述一、原材料核算概述原材料，是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料、外购半成品，以及供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料。原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料和燃料等。原材料的日常收发及结存可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。任务任务2 原材料核算原材料核算原料及主要材料原料及主要材料辅辅 助助 材材 料料外购半成品外购半成品修理用备件修理用备件燃燃 料料原材料原材料任务任务2 原材料核算原材料核算原材料日
3、常核算原材料日常核算二、原材料按实际成本核算二、原材料按实际成本核算以外购原材料为例：以外购原材料为例： 原材料的原材料的实际成本实际成本是指取得原材料时所发生是指取得原材料时所发生的与材料相关的实际支出。一般包括购买价款、相的与材料相关的实际支出。一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于材料采购的费用。归属于材料采购的费用。 任务任务2 原材料业务核算原材料业务核算外购原材料实际成本的构成外购原材料实际成本的构成 买价买价 入库前的挑入库前的挑选整理费用选整理费用 其他税金其他税金 运输途中的运输途中的合理损耗合理损耗
4、 运杂费任务任务2 原材料核算原材料核算任务任务2 原材料核算原材料核算 企业采用实际成本计价是指每种存货的日常企业采用实际成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算均按实际成本计价。其特点是从收、发、存核算均按实际成本计价。其特点是从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，全部按收发凭证到明细分类核算和总分类核算，全部按实际成本计价。实际成本计价。适用范围 它适用于规模较小，存货品种较它适用于规模较小，存货品种较少、采购业务不多的企业。少、采购业务不多的企业。任务任务2 原材料核算原材料核算 企业外购材料时，由于采购地点、交接货方式企业外购材料时，由于采购地点、交接货方式和结算方式的不同，使材料入
5、库和货款支付在时间和结算方式的不同，使材料入库和货款支付在时间上不一定完全同步，因此，在会计核算也各不相同。上不一定完全同步，因此，在会计核算也各不相同。1.1.科目设置科目设置 采用采用实际成本计价方式下实际成本计价方式下在途物资在途物资原材料原材料企业购入在途企业购入在途物资的实际成物资的实际成本本 验收入库的验收入库的物资的实际物资的实际成本成本 尚未运抵的材尚未运抵的材料或商品的实料或商品的实际成本际成本 验收入库的原验收入库的原材料的实际成材料的实际成本本 领用发出材料领用发出材料的实际成本的实际成本 期末库存原期末库存原材料的实际材料的实际成本成本 任务任务2 原材料核算原材料核算
6、 任务任务2 原材料核算原材料核算（1）购入材料开具发开具发票，进票，进行结算行结算单到单到发票、运输发发票、运输发票、结算票据票、结算票据同时完成同时完成单先到单先到货先到货先到材料运输、材料运输、交接与验收交接与验收货到货到运单、运单、收料单收料单 单料同到单料同到即即 “料已到，款已付料已到，款已付”，是指发票账单，是指发票账单到达付款与材料验收入库发生在同一日的购进业务。到达付款与材料验收入库发生在同一日的购进业务。 单料单料同到同到根据结算凭证、发票账单和收料单等根据结算凭证、发票账单和收料单等 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：
7、银行存款等贷：银行存款等任务任务2 原材料核算原材料核算【做中学做中学4-4】 甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税80000元。对方代垫包装费1000元，运杂费1200元（取得的运输单位开具的增值税专用发票上注明的增值税为120元），全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。A材料的实际成本=500 000+1000+1200=502 200元增值税进项税额=80000+120=80120元 借：原材料A材料 502 200 应交税费应交增值税（进项税额） 80 120 贷：银行存款 582 320任务任务2 原材料核算原材料核算 根据结算凭证、发票账单
8、根据结算凭证、发票账单借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等单先到单先到料后到料后到验收入库时根据收料单验收入库时根据收料单借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 单先到，料后到单先到，料后到 是指先付款或开出并承兑的商是指先付款或开出并承兑的商业汇票，材料以后到达或验收入库的业务。业汇票，材料以后到达或验收入库的业务。 （1）购入材料）购入材料任务任务2 原材料核算原材料核算【做中学做中学4-5】甲公司开出一张银行汇票300000元，采购员赴上海采购B材料，增值税专用发票注明材料价款200000元，增值税3
9、2000元，按实际金额办理了结算，B材料尚未到达企业，3天后B材料到达企业并验收入库，接到银行通知，余款已划回。申请并收到银行签发的银行汇票时：借：其他货币资金银行汇票存款 300 000 贷：银行存款 300 000任务任务2 原材料核算原材料核算采购B材料，使用银行汇票结算时： 借：在途物资B材料 200 000 应交税费应交增值税(进项税额) 32 000 贷：其他货币资金银行汇票存款 232 000 B材料到达，验收入库时： 借：原材料B材料 200 000 贷：在途物资B材料 200 000 余款退回，收到银行退款通知时： 借：银行存款 68 000 贷：其他货币资金银行汇票存款 6
10、8 000任务任务2 原材料核算原材料核算 指材料先到达并已验收指材料先到达并已验收入库，发票账单等结算凭证入库，发票账单等结算凭证以后到达付款的采购业务。以后到达付款的采购业务。 （1）购入材料）购入材料“料已到，料已到，款未付款未付”任务任务2 原材料核算原材料核算 料已到，料已到，款未付款未付料到时暂不入账料到时暂不入账单到付款时视同单料同到处理单到付款时视同单料同到处理若月末单仍未到款未付，则暂估入账若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料借：原材料 （按合同价估计）（按合同价估计） 贷：应付账款贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款借：应付账款
11、 贷：原材料贷：原材料等单到付款时，视同单料同到进行核算。等单到付款时，视同单料同到进行核算。任务任务2 原材料核算原材料核算【做中学做中学4-6】 甲公司收到向长宏公司购入的C材料一批，材料验收入库，但结算凭证尚未收到；月末，按照合同价90 000元暂估入账，下月初红字冲回。收到上述材料的发票账单等结算凭证，价款88 000元，增值税14 080元，甲公司开出期限3个月的不带息商业承兑汇票一张。C材料验收入库时暂不入账，如果到月末发票等结算单证还未收到，则需暂估入账： 借：原材料C材料 90 000 贷：应付账款暂估应付账款 90 000任务任务2 原材料核算原材料核算下月初，用红字冲回：
12、借：原材料C材料 9000贷：应付账款暂估应付账款 9000收到发票等结算凭证，开出商业承兑汇票： 借：原材料C材料 88 000 应交税费应交增值税(进项税额) 14 080 贷：应付票据长宏公司 102 080任务任务2 原材料核算原材料核算预付货款。采用预付货款方式购货的，企业已预付账款，但对方尚未发货，这时购货未成立，不属于企业的在途物资，预付货款只是一项债权。 具体核算实例见项目三。购入的材料发生短缺、毁损。在材料验收过程中有可能出现短缺和毁损，在按实际数量入库进行账务处理后，这时，就要对短缺部分查明原因，分清责任，分别进行如下的会计处理。A.定额内损耗、毁损的，按实际入库数量登记明
13、细账。由于总成本不变而入库数量减少，所以材料的单位成本提高。B.供货单位或外部运输单位责任的，根据索赔凭证进行相应处理。任务任务2 原材料核算原材料核算C.C.意外灾害造成的，根据入库的残料价值，借记“原材料”等科目；由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目；由企业承担的净损失，借记“营业外支出”科目。贷记“待处理财产损溢”等科目。【做中学做中学4-7】 接【做中学做中学4-5】，假设收到该批材料时发现短缺一批，金额为20 000元，经核实应由某运输公司赔偿，应作会计分录如下：未查明原因前：借：原材料 180 000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000 贷：在途物资 200 0
14、00查明原因后：借：其他应收款某运输公司 23 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 200任务任务2 原材料核算原材料核算原原 因因账务处理原则账务处理原则账务处理账务处理合理损耗合理损耗计入采购成本，提高购计入采购成本，提高购入材料单价入材料单价不另做账务处理，按实际成本直接入库不另做账务处理，按实际成本直接入库供应部门少发供应部门少发由供应部门偿还货款或由供应部门偿还货款或补发补发借：应收账款或银行存款借：应收账款或银行存款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转
15、出） 过失人责任（过失人责任（如运输部门）如运输部门）由其赔款，赔款前先计由其赔款，赔款前先计入入“其他应收款其他应收款”科目科目借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出）保险公司赔偿保险公司赔偿自然灾害自然灾害扣除保险赔款，将净损扣除保险赔款，将净损失计入失计入“营业外支出营业外支出”科目科目借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 其他损失其他损失计入计入“管理费用管理费用”借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 应交税费应交税
16、费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 任务任务2 原材料核算原材料核算采用采用实际成实际成本计价本计价方式方式先进先出法先进先出法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法任务任务2 原材料核算原材料核算（2）发出材料）发出材料月末，企业根据领料单等编制月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，并采用，并采用先进先出法等计算发出材料的实际成本，结合发出材料的先进先出法等计算发出材料的实际成本，结合发出材料的用途，按实际成本用途，按实际成本借：生产成本借：生产成本 （按实际成本）（按实际成本） 制造费用制造费用 （按实
17、际成本）（按实际成本） 管理费用等（按实际成本）管理费用等（按实际成本） 贷：原材料贷：原材料任务任务2 原材料核算原材料核算【做中学做中学4-8】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2016年7月基本生产车间生产A产品领用M材料150000元，辅助生产机修车间领用30000元，一车间一般消耗领用30000元，企业行政管理部门领用20000元。甲公司编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本（A产品） 150 000 辅助生产成本（机修车间 30 000 制造费用 30 000 管理费用 20 000 贷：原材料M材料 230 000任务任务2 原材料核算原材料核算三、原材料按计划成本核算三、
18、原材料按计划成本核算何谓计划成本？何谓计划成本？计划成本（计划成本（Planned CostPlanned Cost）：是指根据计划期内的各）：是指根据计划期内的各种消耗定额和费用预算以及有关资料计算的成本。种消耗定额和费用预算以及有关资料计算的成本。它反映计划期产品成本应达到的标准，是计划期在它反映计划期产品成本应达到的标准，是计划期在成本方面的努力目标。成本方面的努力目标。计划成本的组成项目及其内容应与实际成本相一致。计划成本的组成项目及其内容应与实际成本相一致。购入原材料的计划成本是根据各项原材料的进价以购入原材料的计划成本是根据各项原材料的进价以及供应地点远近等因素，按组成原材料的实际
19、成本及供应地点远近等因素，按组成原材料的实际成本项目计算的。通过它与实际成本比较，可以提示原项目计算的。通过它与实际成本比较，可以提示原材料采购成本的节约超支。材料采购成本的节约超支。 任务任务2 原材料核算原材料核算 企业按计划成本计价是指每种存货的日常收、发、存核企业按计划成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确定每种算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明细分类账存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明细分类账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计划成本的差按存货的计划成本计价，存货的实际成
20、本与计划成本的差异，通过异，通过“材料成本差异材料成本差异”账户进行核算，月度终了，通账户进行核算，月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。成本。通常适用于存货品种较多、收发业务频繁的企业。通常适用于存货品种较多、收发业务频繁的企业。任务任务2 原材料核算原材料核算材料采购材料采购结算付款所确定结算付款所确定的的材料的实际采材料的实际采购成本购成本结转入库材料的实结转入库材料的实际成本际成本在途材料的实际成本在途材料的实际成本1.科目设置科目设置 原材料原材料入库材料的计划入库材料的计划成本成本发出材料的计划成发出材
21、料的计划成本本库存材料计划成本库存材料计划成本1.科目设置科目设置 材料成本差异材料成本差异取得实际大于计取得实际大于计划（超支）划（超支）取得实际大于计划取得实际大于计划（节约）（节约）发出存货应负担的差异发出存货应负担的差异（节约差异红字结转）（节约差异红字结转）库存材料超支差异库存材料超支差异库存材料节约差异库存材料节约差异科目设置科目设置2.账务处理账务处理任务任务2 原材料核算原材料核算业务内容与实际成本业务内容与实际成本计价相同，但在核算计价相同，但在核算方法上存在差别。方法上存在差别。 （1）购入材料）购入材料单料单料同到同到任务任务2 原材料核算原材料核算料已到，料已到，款已付
22、或款已付或料未到，料未到，款已付款已付借：材料采购借：材料采购 （按实际成本）（按实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等验收入库时验收入库时借：原材料借：原材料 （按计划成本）（按计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 （按计划成本）（按计划成本）结转差异：（或相反）结转差异：（或相反）借：材料采购借：材料采购 （实际成本与计划成本的差额）（实际成本与计划成本的差额） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 任务任务2 原材料核算原材料核算 【做中学做中学4-9】 甲公司为增值税一般纳税人，2018年7月1日购入A材料一批，取得的增值税专
23、用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8000元，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库，其计划成本为48 000元。 据上述资料，甲公司应编制会计分录如下： 按发票等结算凭证确定材料的实际采购成本并入账： 借：材料采购A材料 50 000 应交税费应交增值税(进项税额) 8 000 贷：银行存款 58 000 结转入库材料的计划成本： 借：原材料A材料 48 000 贷：材料采购A材料 48 000 结转入库材料形成的超支差异： 借：材料成本差异A材料 2 000 贷：材料采购A材料 2 000任务任务2 原材料核算原材料核算料已到，料已到，款未付款未付月内暂不进行账务处理；月内
24、暂不进行账务处理；到发票账单到达后，再按料已到发票账单到达后，再按料已到，款已付处理；到，款已付处理；若月末仍未收到发票账单，则若月末仍未收到发票账单，则应按原材料的计划成本暂估入应按原材料的计划成本暂估入账。账。 任务任务2 原材料核算原材料核算（1）购入材料）购入材料 【做中学做中学4-10】 甲公司为增值税一般纳税人，2018年7月15日购入B材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，计划成本为5 000元。 甲公司应编制会计分录如下： 7月末按计划成本暂估入账： 借：原材料B材料 5 000 贷：应付账款暂估应付账款 5 0008月初红字冲回： 借：原材料B材料 5000
25、 贷：应付账款暂估应付账款 5000 8月收到发票账单并支付货款时，按正常程序记账。增值税专用发票上注明的价款为4 000元，增值税税额为640元。有关会计分录如下： 借：材料采购B材料 4 000 应交税费应交增值税(进项税额) 640 贷：银行存款 4 640任务任务2 原材料核算原材料核算 结转入库材料的计划成本： 借：原材料B材料 5 000 贷：材料采购B材料 5 000 结转入库材料的节约差异： 借：材料采购B材料 1 000 贷：材料成本差异B材料 1 000任务任务2 原材料核算原材料核算业务内容与实际成本业务内容与实际成本计价相同，但在核算计价相同，但在核算方法上存在差别。方
26、法上存在差别。 （1）购入材料）购入材料单到单到料未到料未到任务任务2 原材料核算原材料核算料未到，料未到，款已付款已付单到时单到时借：材料采购借：材料采购 （按实际成本）（按实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等等到验收入库时等到验收入库时借：原材料借：原材料 （按计划成本）（按计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 （按计划成本）（按计划成本）结转差异：（或相反）结转差异：（或相反）借：材料采购借：材料采购 （实际成本与计划成本的差额）（实际成本与计划成本的差额） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 任务任务2 原材料核算原材料核
27、算 【做中学做中学4-11】 甲公司为增值税一般纳税人，2018年5月10日购入L材料一批，结算凭证已到，贷款已付，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为30 000元，增值税税额为4 800元，5月20日L材料验收入库，该批材料的计划成本为29 000元。 A公司应编制会计分录如下： 取得发票支付货款时： 借：材料采购L材料 30 000 应交税费应交增值税(进项税额) 4 800 贷：银行存款 34 800 材料到达验收入库时： 借：原材料L材料 29 000 贷：材料采购L材料 29 000 借：材料成本差异L材料 1 000 贷：材料采购L材料 1 000任务任务2 原材料核算原材料核
28、算 预付货款方式【做中学做中学4-12】乙公司为增值税一般纳税人，2018年8月25日向汇岭公司购入一批B材料，按合同约定预付货款11 000元，11月10 日 B材料到达入库，增值税专用发票上注明的材料价款为10 000元，增值税税额为1 600元，该批材料的计划成本为9 500元。 A公司应编制会计分录如下： 10月25日预付货款时： 借：预付账款汇岭公司 11 000 贷：银行存款 11 000 收到对方开来的增值税专用发票时： 借：材料采购B材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 600 贷：预付账款汇岭公司 11 600 任务任务2 原材料核算原材料核算后补付货款时：
29、 借：预付账款汇岭公司 700 贷：银行存款 700 9月10日货物到达入库时： 借：原材料B材料 9 500 贷：材料采购B材料 9 500 结转材料差异时： 借：材料成本差异B材料 500 贷：材料采购B材料 500任务任务2 原材料核算原材料核算 途中合理损耗的处理。对于购入材料途中发生的短缺或毁损，属于途中合理损耗的，应计入材料的实际成本。材料明细账按实收数量入账，金额按原价款入账，无疑提高了材料的单位成本。在计划成本法下，对该批材料按实收数量乘以单价计划成本计算确定材料的计划成本，将合理损耗材料的金额计入材料成本差异。【做中学做中学4-13】 A公司为一般纳税人，2018年7月26
30、购入一批甲材料1 000千克，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为5 500元，增值税税额为880元。材料验收入库时，实收990千克，其中10千克经查属途中合理损耗。计划单位成本为5元千克。 A公司应编制会计分录如下：任务任务2 原材料核算原材料核算根据发票账单确定甲材料实际采购成本5 500元： 借：材料采购甲材料 5 500 应交税费应交增值税(进项税额) 880 贷：银行存款 6 380结转入库甲材料计划成本4 950元：借：原材料甲材料 4 950 贷：材料采购甲材料 4950 同时结转入库甲材料成本差异： 借：材料成本差异甲材料 550 贷：材料采购甲材料 550任务任务2 原材料
31、核算原材料核算（二）发出原材料的核算（二）发出原材料的核算 原材料按计划成本计价，在处理发出业务时并不存在原材料按计划成本计价，在处理发出业务时并不存在计算确定发出材料单位成本的问题，核算通常分两步：计算确定发出材料单位成本的问题，核算通常分两步： 第一步，按事先制定的计划单位成本，乘以发出材料第一步，按事先制定的计划单位成本，乘以发出材料数量，计算出发出材料的计划成本，并进行相应的账务处数量，计算出发出材料的计划成本，并进行相应的账务处理。理。 第二步，到月末须将发出材料的计划成本调整为实际第二步，到月末须将发出材料的计划成本调整为实际成本，也就是要计算出发出材料应负担的成本差异，即将成本，
32、也就是要计算出发出材料应负担的成本差异，即将材料成本差异额在发出材料和结存材料之间进行分配。，材料成本差异额在发出材料和结存材料之间进行分配。，并进行相应的账务处理。并进行相应的账务处理。 任务任务2 原材料核算原材料核算（二）发出原材料的核算（二）发出原材料的核算（本公式计算时，超支差异用本公式计算时，超支差异用“”表示，节约差表示，节约差异用异用“”表示）表示）任务任务2 原材料核算原材料核算【做中学做中学4-14】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2018年5月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间生产A产品领用200 000元，辅助生产机修车间领用30000元，一车间一般消耗领用2
33、5000元，企业行政管理部门领用15000元。 借：生产成本基本生产成本（A产品） 200 000 辅助生产成本（机修车间） 30 000 制造费用 25 000 管理费用 15 000 贷：原材料L材料 270 000任务任务2 原材料核算原材料核算【做中学做中学4-15】承【做中学做中学4-11】和【做中学做中学4-14】甲公司2018年5月初结存L材料的计划成本为1 000 000元，材料成本差异为超支30 740元，当月入库 L材料的计划成本总额为3 200 000元，材料成本差异为节约200 000元。材料成本差异率=(30740-200000) (1000000+3200000)
34、100%=-4.03%结出本月发出L材料的成本差异，甲公司应编制如下的会计分录：借：材料成本差异-L材料 10 881 贷：生产成本基本生产成本（A产品） 8 060 辅助生产成本（机修车间） 1 209 制造费用 1 007.5 管理费用 604.5任务任务2 原材料核算原材料核算 【课堂练习课堂练习】业务：某企业月初甲材料的计划成本为业务：某企业月初甲材料的计划成本为1000010000元，元，“材料成本材料成本差异差异”账户借方余额为账户借方余额为500500元，本月购进甲材料一批，其实际元，本月购进甲材料一批，其实际成本为成本为1618016180元，计划成本为元，计划成本为19000
35、19000元，本月管理部门领用甲材元，本月管理部门领用甲材料的计划成本为料的计划成本为40004000元。元。任务任务2 原材料核算原材料核算 任务任务2 原材料核算原材料核算发出环节原材料账务处理总结发出环节原材料账务处理总结实际成本法实际成本法 借：生产成本借：生产成本 （按实际成本）（按实际成本） 制造费用制造费用 （按实际成本）（按实际成本） 管理费用等（按实际成本）管理费用等（按实际成本） 贷：原材料贷：原材料计划成本法计划成本法借：生产成本借：生产成本 （按计划成本）（按计划成本） 制造费用制造费用 （按计划成本）（按计划成本） 管理费用等（按计划成本）管理费用等（按计划成本） 贷
36、：原材料贷：原材料 （按计划成本）（按计划成本）借：生产成本借：生产成本 （按差异）（按差异） 制造费用制造费用 （按差异）（按差异） 管理费用等（按差异）管理费用等（按差异） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （或相反分录）（或相反分录） 任务任务2 原材料核算原材料核算【案例分析】 王小军是刚毕业的会计专业学生，受聘到丰源有限责任王小军是刚毕业的会计专业学生，受聘到丰源有限责任公司担任材料核算会计，该公司现有材料公司担任材料核算会计，该公司现有材料257257种，原来采用实种，原来采用实际成本计价，由于公司以往会计核算不规范，在发出材料时际成本计价，由于公司以往会计核算不规范，在发出材料时
37、是按估计成本转作生产成本，导致材料的实际成本与账面成是按估计成本转作生产成本，导致材料的实际成本与账面成本出现较大差异。为此，王小军想将材料改用计划成本计价。本出现较大差异。为此，王小军想将材料改用计划成本计价。 分析思考：原材料采用计划成本计价有什么优点？王小分析思考：原材料采用计划成本计价有什么优点？王小军应如何操作？军应如何操作？任务任务2 原材料核算原材料核算三、原材料出售业务的核算原材料出售业务的核算出售出售原材料原材料借借: :银行存款银行存款 贷贷: :其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转结转成本成本借借 : :其他业务成本其
38、他业务成本 贷贷: :原材料原材料任务任务2 原材料核算原材料核算【任务举例】【任务举例】【工作实例【工作实例4-2】原材料按实际成本核算原材料按实际成本核算中山公司是一家工业生产企业，为增值税一般纳税人，存货采用实际成本法计价。2018年6月发生如下业务：（1）6月1日，上月采购的甲材料一批，价款为2 000元，增值税为320元，未发生其他费用，已到达验收入库。（2）6月2日购入甲材料一批，买价为5 000元，增值税为800元，途中发生运费等200元，增值税为20元，各种款项已经通过银行存款支付，材料已经验收入库。（3）6月10日购入乙材料一批，买价为2 000元，增值税为320元，运费30
39、0元，增值税为30元，款项已经通过银行存款支付，但材料尚未入库。任务任务2 原材料核算原材料核算（4）6月15日售后维修领用丙材料一批，实际成本为600元。（5）6月25日根据本月“发料凭证汇总表”分配本月消耗的甲材料费用：基本生产车间领用5 000元，行政管理部门领用200元，职工食堂领用1 000元。（6）6月30日收到采购的丙材料，但是发票账单未到，款项也尚未支付，企业暂估价为2 000元。（7）6月30日进行存货的清查，盘亏乙材料20千克，单价为100元/千克，是收发计量差错造成的。要求：编制上述业务的会计分录。任务任务2 原材料核算原材料核算【工作过程】【工作过程】第一步，核算收到上
40、月已付款的甲材料。借：原材料甲材料2 000 贷：在途物资甲材料 2 000第二步，核算购入甲材料，料到、款已付。借：原材料甲材料 5 200 应交税费应交增值税（进项税额） 820贷：银行存款 6 020第三步，核算购入乙材料，料未到、款已付。借：在途物资乙材料 2 300 应交税费应交增值税（进项税额）350贷：银行存款 2 650任务任务2 原材料核算原材料核算第四步，结转售后维修领用丙材料成本。借：销售费用 600 贷：原材料丙材料 600第五步，核算结转本月甲材料发出成本。借：生产成本 5 000 管理费用 200 应付职工薪酬职工福利 1 160 贷：原材料甲材料 6 200应交税
41、费应交增值税（进项税额转出）160第六步，核算本月购入丙材料，月末结算凭证未到，按暂估价入账。借：原材料丙材料2 000 贷：应付账款暂估应付账款2 000任务任务2 原材料核算原材料核算第七步，核算乙材料盘亏的处理：未查明原因前： 借：待处理财产损溢 2 000 贷：原材料乙材料 2 000 查明原因后： 借：管理费用 2 000 贷：待处理财产损溢 2 000任务任务2 原材料核算原材料核算【工作实例工作实例4-3】原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算某工厂材料存货采用计划成本法核算，2018年7月份“原材料”科目下K材料的期初余额为56 000元，“材料成本差异”科目期初借方余额为4
42、500元，K材料单位计划成本为12元。7月10日进货l 500公斤，不含税的单位进价为10元，运费500元，所有款项均已支付；7月20日进货2 000公斤，不含税的单位进价为13元，运费1000元，所有款项均已支付，；7月15日和25日车间分别领用K材料2 000公斤。要求：根据上述资料进行会计处理。假设货物增值税税率为16%，货物运输增值税税率为10%。任务任务2 原材料核算原材料核算【工作过程】【工作过程】第一步，核算7月10日K材料采购业务，按实际成本入账： K材料的实际成本=1 50010=15 000（元）进项税额合计=2 400+50=2 450（元）借：材料采购K材料 15 50
43、0 应交税费应交增值税（进项税额）2 450 贷：银行存款 17 950第二步，核算7月10日采购的K材料入库，按计划成本入账。借：原材料K材料 18 000 贷：材料采购K材料 15 500材料成本差异K材料 2 500第三步，核算7月15日发出K材料，按计划成本结转发出成本：借：生产成本基本生产成本 24 000 贷：原材料K材料 24 000任务任务2 原材料核算原材料核算第四步，核算7月20日购入K材料的实际成本：K材料的实际成本=26 000+1 000=27 000（元）进项税额合计=4 160+100=4 260（元）借：材料采购K材料 27 000 应交税费应交增值税（进项税额
44、）4 260 贷：银行存款 31 260第五步，核算7月20日K材料验收入库，按计划成本结转原材料，并结转材料成本差异： 借：原材料K材料 24 000 材料成本差异K材料 3 000 贷：材料采购K材料 27 000 第六步，核算7月25日生产领用材料，按计划成本结转生产成本 借：生产成本基本生产成本 24 000 贷：原材料K材料 24 000任务任务2 原材料核算原材料核算第七步，计算本月K材料的成本差异率及本月领用K材料应分摊的成本差异。本月K材料成本差异率=（4 500-2 500+3 000）（56 000+18 000+24 000）100% =5.10%本月领用K材料应负担的成
45、本差异=（24 000+24 000）5.10% =2 448（元）借：生产成本基本生产成本 2 448 贷：材料成本差异K材料2 448任务任务2 原材料核算原材料核算业务内容业务内容会计处理会计处理外购原材料（实际成本法）料已到，款已付 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等料未到，款已付款已付时借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等验收入库时借：原材料 贷：在途物资料已到，款未付料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料 （按合同价估计） 贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款 贷：原材料
46、等单到付款时，视同料已到，款已付任务任务2 原材料核算原材料核算业务内容业务内容会计处理会计处理外购原材料(计划成本法）料已到，款已付和料未到，款已付借：材料采购 （按实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等验收入库时借：原材料 （按计划成本） 贷：材料采购 （按计划成本）结转差异：（或相反）借：材料采购 （实际成本与计划成本的差额） 贷：材料成本差异料已到，款未付料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料 （按计划成本） 贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款 贷：原材料 （按计划成本）等单到付款时，视同料已到，款已付任务任务2 原材料核算原材料核算任务任务2 原材料核算原材料核算业务内容业务内容会计处理会计处理领用原材料实际成本法借：生产成本 （按实际成本） 制造费用等 （按实际成本） 贷：原材料计划成本法借：生产成本 （按计划成本） 制造费用等 （按计划成本） 贷：原材料 （按计划成本）借：生产成本 （按差异） 制造费用等 贷：材料成本差异 （或相反分录）业务内容业务内容会计处理会计处理出售多余原材料借：银行存款等贷：其他业务收入 (按售价) 应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本（按实际成本） 贷：原材料任务任务2 原材料核算原材料核算