《《生产企业出口退税》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《生产企业出口退税》PPT课件.ppt（159页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、201307201307 第一章第一章 出口企出口企业出口退税概述出口退税概述 第二章第二章 出口退税会出口退税会计科目的科目的设置置 第三章第三章 出口出口销售收入的确售收入的确认 第四章第四章 出口退税会出口退税会计处理理 第五章第五章 特殊出口特殊出口业务财务处理理 第六章第六章 出口退、免税出口退、免税单证的管理的管理第一章第一章 出口企出口企业出口退税概述出口退税概述 第二章第二章 出口退税会出口退税会计科目的科目的设置置 生生产型出口企型出口企业，是指依法，是指依法办理工商登理工商登记、税、税务登登记、对外外贸易易经营者者备案登案登记，自自营或委托出口或委托出口货物的物的单位或个体
2、工商位或个体工商户，以及依法以及依法办理工商登理工商登记、税、税务登登记但未但未办理理对外外贸易易经营者者备案登案登记，委托出口，委托出口货物的物的生生产企企业。出口出口货物物劳务范范围：1.1.是指向海关是指向海关报关后关后实际离境并离境并销售售给境外境外单位或位或个人的个人的货物，分物，分为自自营出口出口货物和委托出口物和委托出口货物物两两类。2.2.出口企出口企业对外提供加工修理修配外提供加工修理修配劳务，指，指对进境境复出口复出口货物或从事国物或从事国际运运输的运的运输工具工具进行的加行的加工修理修配。工修理修配。3.3.出口企出口企业或其他或其他单位位视同出口同出口货物。物。视同出口
3、同出口货物具体是指物具体是指：1.1.出口企出口企业对外援助、外援助、对外承包、境外外承包、境外投投资的出口的出口货物。物。2.2.出口企出口企业经海关海关报关关进入国家批准的入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工合保税区、珠澳跨境工业区区（珠海园区）、（珠海园区）、中中哈霍哈霍尔果斯国果斯国际边境合作中心境合作中心（中方配套区域）、（中方配套区域）、保税物流中心保税物流中心（B B型型)并并销售售给特殊区域内特殊区域内单位位或境外或境外单位、个人的位、个人的货物。物。3.3.免税品免税品经营企企业销售的售的货物。物。免税品免
4、税品经营企企业应根据根据企企业法人法人营业执照照规定的定的经营货物范物范围，填写，填写免税免税品品经营企企业销售售货物退税物退税备案表案表并生成并生成电子数据，子数据，报主管税主管税务机关机关备案。如企案。如企业的的经营范范围发生生变化，化，应在在变化之日后的化之日后的首个增首个增值税税纳税申税申报期内期内进行行补充填充填报。4.4.出口企出口企业或其他或其他单位位销售售给用于国用于国际金融金融组织或外国政府或外国政府贷款国款国际招招标建建设项目的中目的中标机机电产品。上述中品。上述中标机机电产品，包括外国企品，包括外国企业中中标再分包再分包给出口企出口企业或其他或其他单位的机位的机电产品。品
5、。5.5.生生产企企业向海上石油天然气开采企向海上石油天然气开采企业销售的自售的自产的海洋工程的海洋工程结构物。构物。6.6.出口企出口企业或其他或其他单位位销售售给国国际运运输企企业用于用于国国际运运输工具上的工具上的货物。物。仅适用于外适用于外轮供供应公司、公司、远洋运洋运输供供应公司公司销售售给外外轮、远洋国洋国轮的的货物，物，国内航空供国内航空供应公司生公司生产销售售给国内和国外航空公国内和国外航空公司国司国际航班的航空食品。航班的航空食品。7.7.出口企出口企业或其他或其他单位位销售售给特殊区域内生特殊区域内生产企企业生生产耗用且不向海关耗用且不向海关报关而关而输入特殊区域的水入特殊
6、区域的水（包括蒸汽）、（包括蒸汽）、电力、燃气。力、燃气。生生产企企业出口自出口自产货物和物和视同自同自产货物及物及对外提供加工修理修配外提供加工修理修配劳务，以及列名生以及列名生产企企业出口非自出口非自产货物，物，增增值税税实行免抵退税管理行免抵退税管理办法。法。出口企出口企业或其他或其他单位出口并按会位出口并按会计规定做定做销售的售的货物，物，须在做在做销售的次售的次月月向主管税向主管税务机关机关办理理增增值税税纳税申税申报、免抵退税相关申、免抵退税相关申报。生生产企企业应在在货物物报关出口之日次月起关出口之日次月起至次年至次年4 4月月3030日前的各增日前的各增值税税纳税申税申报期内期
7、内收收齐有关凭有关凭证，向主管税，向主管税务机关申机关申报办理理出口出口货物增物增值税免抵退税。逾期的，企税免抵退税。逾期的，企业不得申不得申报免抵退税。免抵退税。“逾期逾期”是指超是指超过次年次年4 4月月3030日前最后一个日前最后一个增增值税税纳税申税申报期截止之日。期截止之日。办理免抵退税申理免抵退税申报的生的生产企企业主要提供的主要提供的资料：料：1.1.生生产企企业出口出口货物免、抵、退税申物免、抵、退税申报汇总表表2.2.生生产企企业出口出口货物免、抵、退税申物免、抵、退税申报汇总表附表表附表3.3.生生产企企业出口出口货物免、抵、退税申物免、抵、退税申报明明细表表4.4.免抵退
8、税申免抵退税申报资料情况表料情况表5.5.出口出口货物退（免）税正式申物退（免）税正式申报电子数据子数据 6.6.中中华人民共和国海关出口人民共和国海关出口货物物报关关单 （出口退税（出口退税联）7 7出口出口发票票 8 8当期增当期增值税税纳税申税申报表表 9.9.主管税主管税务机关要求提供的其他机关要求提供的其他资料料 自自20132013年年8 8月月1 1日起日起执行行 有下列情形之一出口企有下列情形之一出口企业，在申，在申报退免税退免税时，对已收已收汇的出口的出口货物，物，应填填报出口出口货物收物收汇申申报表表，并提供，并提供该货物物银行行结汇水水单等出口收等出口收汇凭凭证（跨境（跨
9、境贸易人民易人民币结算的算的为收取人民收取人民币的收款凭的收款凭证,原件和盖有企原件和盖有企业公公章复印件）；章复印件）；对暂未收未收汇的出口的出口货物，生物，生产企企业应在在生生产企企业出口出口货物免、抵、退税申物免、抵、退税申报明明细表表的的“单证不不齐标志志”栏（第（第2020栏）中）中填写填写“W”,W”,暂不参与免抵退税不参与免抵退税计算，待收算，待收汇并填并填报出口出口货物收物收汇申申报表表后，方可后，方可参与免抵退税参与免抵退税计算；算；（一）被外（一）被外汇管理部管理部门列列为B B、C C类企企业的；的；（二）被外（二）被外汇管理部管理部门列列为重点重点监测企企业的；的；（三
10、）被人民（三）被人民银行列行列为跨境跨境贸易人民易人民币重点重点监管企管企业的；的；（四）被海关列（四）被海关列为C C、D D类企企业的；的；（五）被税（五）被税务机关机关评定定为D D级纳税信用等税信用等级的；的；（六）因虚开增（六）因虚开增值税税专用用发票或其他增票或其他增值税税扣税凭扣税凭证、增、增值税税偷税、税、骗取国家出口退取国家出口退税款等原因，被税税款等原因，被税务机关机关给予行政予行政处罚的；的；（七）因（七）因违反反进、出口管理，收、付、出口管理，收、付汇管理管理等方面的等方面的规定，被海关、外定，被海关、外汇管理、人民管理、人民银行、商行、商务等部等部门给予行政予行政处罚
11、的；的；（八）向主管税（八）向主管税务机关申机关申报的不能收的不能收汇的原的原因因为虚假的；虚假的；（九）向主管税（九）向主管税务机关提供的出口机关提供的出口货物收物收汇凭凭证是冒用的是冒用的 出口出口货物，不包括物，不包括财政部国家税政部国家税务总局关于出口局关于出口货物物劳务增增值税和消税和消费税政策税政策的通知的通知（财税税 20122012 3939号）第一条第号）第一条第（二）（二）项（第（第2 2目除外）、第（三）目除外）、第（三）项所列所列的的视同出口同出口货物以及易物以及易货贸易出口易出口货物、物、委托出口委托出口货物，物，暂不包括不包括边境小境小额贸易出易出口口货物；物；出口
12、企出口企业，不包括委托出口的企，不包括委托出口的企业。视同收同收汇 出口出口货物由于以下所列原因，不能收物由于以下所列原因，不能收汇或不能或不能在出口在出口货物退（免）税申物退（免）税申报期的截止之日内收期的截止之日内收汇的，如按会的，如按会计制度制度规定定须冲减出口冲减出口销售收入的，售收入的，在冲减在冲减销售收入后，售收入后，应在申在申报退（免）税或在退退（免）税或在退（免）税申（免）税申报期截止之日内，向主管税期截止之日内，向主管税务机关机关报送送出口出口货物不能收物不能收汇申申报表表，提供，提供对应的有的有关关证明材料，明材料，经主管税主管税务机关机关审核确核确认后，可后，可视同收同收
13、汇处理。理。（一）因国外商品市（一）因国外商品市场行情行情变动的，提供有关的，提供有关商会出具的商会出具的证明或有关交易所行情明或有关交易所行情报价价资料。料。原因代原因代码：0101。（二）因出口商品（二）因出口商品质量原因的，提供量原因的，提供进口商的口商的有关函件和有关函件和进口国商口国商检机构的机构的证明；由于客明；由于客观原因无法提供原因无法提供进口国商口国商检机构机构证明的，提供明的，提供进口商的口商的检验报告、相关告、相关证明材料和出口明材料和出口单位位书面保面保证函。原因代函。原因代码：0202。（三）因（三）因动物及物及鲜活活产品品变质、腐、腐烂、非、非正常死亡或正常死亡或损
14、耗的，提供耗的，提供进口商的有关函口商的有关函件和件和进口国商口国商检机构的机构的证明；由于客明；由于客观原原因确因确实无法提供商无法提供商检证明的，提供明的，提供进口商口商有关函件、相关有关函件、相关证明材料和出口明材料和出口单位位书面面保保证函。原因代函。原因代码：0303。（四）因自然灾害、（四）因自然灾害、战争等不可抗力因素争等不可抗力因素的，提供的，提供报刊等新刊等新闻媒体的媒体的报道材料或中道材料或中国国驻进口国使口国使领馆商商务处出具的出具的证明。原明。原因代因代码：0404。（五）因（五）因进口商破口商破产、关、关闭、解散的，提、解散的，提供供报刊等新刊等新闻媒体的媒体的报道材
15、料或中国道材料或中国驻进口国使口国使领馆商商务处出具的出具的证明。原因代明。原因代码：0505。（六）因（六）因进口国口国货币汇率率变动的，提供的，提供报刊等新刊等新闻媒体刊登或外媒体刊登或外汇局公布的局公布的汇率率资料。原因代料。原因代码：0606。（七）因溢短装的，提供提（七）因溢短装的，提供提单或其他正式或其他正式货运运单证等商等商业单证。原因代。原因代码：0707。（八）因出口合同（八）因出口合同约定全部收定全部收汇最最终日期在申日期在申报退（免）税截止期限以后退（免）税截止期限以后的，提供出口合同。原因代的，提供出口合同。原因代码：0808。（九）因其他原因的，提供主管税（九）因其他
16、原因的，提供主管税务机关机关认可的有效凭可的有效凭证。原因代。原因代码：0909。“其它其它应收款收款”科目的核算内容科目的核算内容 借：其他借：其他应收款收款出口退税出口退税 贷：应交税交税费应交增交增值税（出口退税）税（出口退税）收到退税款收到退税款时借：借：银行存款行存款 贷：其他：其他应收款收款出口退税出口退税 “应交税交税费应交增交增值税税”科目科目“应交增交增值税税”明明细账借方核算的五个借方核算的五个专栏:1.1.“进项税税额”专栏，记录出口企出口企业购进货物物或接受或接受应税税劳务而支付的准予从而支付的准予从销项税税额中抵扣的增中抵扣的增值税。出口企税。出口企业购进货物或接物或
17、接受受应税税劳务支付的支付的进项税税额，用，用蓝字登字登记；退回所退回所购货物物应冲冲销的的进项税税额，用，用红字字登登记。2 2“已交税金已交税金”专栏，核算出口企，核算出口企业当月上当月上交本月的增交本月的增值税税额。33“减免税金减免税金”专栏，反映出口企，反映出口企业按按规定定直接减免的增直接减免的增值税税税税额。4 4“出口抵减内出口抵减内销产品品应纳税税额”专栏，反，反映出口企映出口企业销售出口售出口货物后，向税物后，向税务机关机关办理免抵退税申理免抵退税申报，按，按规定定计算的算的应免抵免抵税税额5 5“转出未交增出未交增值税税”专栏，核算出口企，核算出口企业月月终转出出应交未交
18、的增交未交的增值税。税。在在“应交增交增值税税”明明细账贷方核算的四个方核算的四个专栏:1 1“销项税税额”专栏，记录出口企出口企业销售售货物或提供物或提供应税税劳务收取的增收取的增值税税额;2 2“出口退税出口退税”专栏，记录出口企出口企业出口的出口的货物，向税物，向税务机关申机关申报办理出口退税而理出口退税而应收的出口退税款以及收的出口退税款以及应免抵税款。出口免抵税款。出口货物退回的增物退回的增值税税额，用，用蓝字登字登记；出口；出口货物物办理退税后理退税后发生退生退货或退关而或退关而补交已退交已退的税款，用的税款，用红字登字登记。3 3“进项税税额转出出”专栏，记录出口企出口企业原材料
19、、在原材料、在产品、品、产成品等成品等发生非生非正常正常损失，以及增失，以及增值税税暂行条例行条例规定的免税定的免税货物和出口物和出口货物免税等不物免税等不能从能从销项税税额中抵扣、中抵扣、应按按规定定转出出的的进项税税额。A.A.纳税人兼税人兼营免税免税项目或非目或非应税税项目（不目（不包括固定包括固定资产在建工程）无法准确划分不在建工程）无法准确划分不得抵扣的得抵扣的进项税税额部分，按下列公式部分，按下列公式计算算不得抵扣的不得抵扣的进项税税额：B.B.出口企出口企业既有适用增既有适用增值税免抵退税免抵退项目，目，也有增也有增值税即征即退、先征后退税即征即退、先征后退项目的，目的，增增值税
20、即征即退和先征后退税即征即退和先征后退项目不参与出目不参与出口口项目免抵退税目免抵退税计算。出口企算。出口企业应分分别核核算增算增值税免抵退税免抵退项目和增目和增值税即征即退、税即征即退、先征后退先征后退项目，并分目，并分别申申请享受增享受增值税即税即征即退、先征后退和免抵退税政策。征即退、先征后退和免抵退税政策。用于增用于增值税即征即退或者先征后退税即征即退或者先征后退项目目的的进项税税额无法划分的，按照下列公式无法划分的，按照下列公式计算：算：无法划分无法划分进项税税额中用于增中用于增值税即税即征即退或者先征后退征即退或者先征后退项目的部分目的部分=当月无法划分的全部当月无法划分的全部进项
21、税税额 当月当月增增值税即征即退或者先征后退税即征即退或者先征后退项目目销售售额 当月全部当月全部销售售额、营业额合合计 4 4“转出多交增出多交增值税税”专栏，核算出口企，核算出口企业月末月末结转出多交的增出多交的增值税。税。出口出口货物常用的成交方式物常用的成交方式 生生产企企业出口出口货物常用的成交方式有物常用的成交方式有FOBFOB、CFRCFR、CIFCIF三种。三种。支付国外支付国外费用（用（CIFCIF价价计销售）售）1 1海运海运费 2 2国外保国外保险费3.3 3.3 记账汇率的确率的确认 生生产企企业可以采用当月可以采用当月1 1日或当日的日或当日的汇率作率作为记账汇率。率
22、。入入账金金额（一）生（一）生产企企业出口出口货物物劳务（进料加工复出料加工复出口口货物除外）增物除外）增值税退（免）税的税退（免）税的计税依据，税依据，为出口出口货物物劳务的的实际离岸价（离岸价（FOBFOB）。）。（二）二）对进料加工出口料加工出口货物，生物，生产企企业应以出以出口口货物人民物人民币离岸价扣除出口离岸价扣除出口货物耗用的保税物耗用的保税进口料件金口料件金额的余的余额为增增值税退（免）税的税退（免）税的计税依据。税依据。进料加工出口料加工出口货物耗用的保税物耗用的保税进口料件金口料件金额=进料加工出口料加工出口货物人民物人民币离岸价离岸价 进料加工料加工计划分配率划分配率 生
23、生产企企业申申报免抵退税免抵退税时，若，若报送的送的生生产企企业出口出口货物免、抵、退税申物免、抵、退税申报明明细表表中的离岸价与相中的离岸价与相应出口出口货物物报关关单上的离岸价不一致的，上的离岸价不一致的，应按主管税按主管税务机关机关的要求填的要求填报出口出口货物离岸价差异原因物离岸价差异原因说明表明表及及电子数据。子数据。第第 四四 章章应退税退税额和免抵税和免抵税额的的计算算 4.1 4.1 一般一般贸易出口易出口业务核算核算 免抵退税的免抵退税的计算公式算公式1.1.当期当期应纳税税额的的计算算当期当期应纳税税额当期当期销项税税额-（当期（当期进项税税额-当期不得免征和抵扣当期不得免
24、征和抵扣税税额）当期不得免征和抵扣税当期不得免征和抵扣税额当期出口当期出口货物离岸价物离岸价 外外汇人民人民币折合率折合率（出（出口口货物适用税率出口物适用税率出口货物退税率）物退税率）出口出口货物离岸价（物离岸价（FOBFOB）以出口）以出口发票票计算的离岸价算的离岸价为准准2.2.当期免抵退税当期免抵退税额的的计算算当期免抵退税当期免抵退税额当期出口当期出口货物物离岸价离岸价 外外汇人民人民币折合率折合率 出口出口货物物退税率退税率 3.3.当期当期应退税退税额和免抵税和免抵税额的的计算算(1)1)当期期末留抵税当期期末留抵税额 当期免抵退税当期免抵退税额，当期当期应退税退税额当期期末留抵
25、税当期期末留抵税额当期免抵税当期免抵税额当期免抵退税当期免抵退税额当期当期应退税退税额(2)(2)当期期末留抵税当期期末留抵税额 当期免抵退税当期免抵退税额，当期当期应退税退税额当期免抵退税当期免抵退税额当期免抵税当期免抵税额0 0 某生某生产型外商投型外商投资企企业，20082008年年8 8月出口月出口销售售额（CIFCIF价）价）120120万美元，万美元，预估运保估运保费2020万美元；本期万美元；本期单证和信息不和信息不齐销售售额为3030万万美元；内美元；内销销售收入（不含税价）售收入（不含税价）200200万元人万元人民民币，当期，当期进项发生生额110110万元人民万元人民币，
26、该企企业销售的售的货物的征税税率适用物的征税税率适用17%17%，退税率适，退税率适用用13%13%，美元，美元汇率率为。则当期会当期会计处理如下：理如下：1 1根据根据实现的出口的出口销售收入：售收入：借：借：应收收账款款XXXX公司（美元）公司（美元）8,208,000 8,208,000 贷：主：主营业务收入收入外外销收入收入 6,840,000 6,840,000 其他其他应付款付款运保运保费 1,368,000 1,368,000 2 2根据根据实现的内的内销销售收入：售收入：借：借：应收收账款款XXXX公司（人民公司（人民币）2,340,000 2,340,000 贷：主：主营业务
27、收入收入内内销收入收入 2,000,000 2,000,000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额)340,000 340,000 3 3根据采根据采购的原材料：的原材料：借：原材料借：原材料 6,470,588 6,470,588 应交税交税费应交增交增值税税 （进项税税额）1,100,000 1,100,000贷：应付付账款款 7,570,588 7,570,588 4 4计算免抵退税不得免征和抵扣税算免抵退税不得免征和抵扣税额借：主借：主营业务成本成本出口成本出口成本 273,600 273,600 贷：应交税交税费应交增交增值税税 （进项税税额转出出)273,600273,60
28、05 5计算算应退税退税额、免抵税、免抵税额应纳税税额=销项税税额（当期（当期进项税税额-当期当期不得免征和抵扣税不得免征和抵扣税额）期末留抵税期末留抵税额=486,400=486,400免抵退税免抵退税额=当期出口当期出口货物离岸价物离岸价 外外汇人民人民币折合率折合率 退税率退税率=622,440=622,440所以所以应退税退税额=486,400=486,400免抵税免抵税额=免抵退税免抵退税额应退税退税额借：其他借：其他应收款收款出口退税出口退税 486,40 486,40 应交税交税费应交增交增值税税 （出口抵减内（出口抵减内销应纳税税额)136,040136,040贷：应交税交税费
29、应交增交增值税税 （出口退税）（出口退税）622,440 622,440 若若该企企业20082008年年9 9月出口月出口销售售额（FOBFOB价）价）8080万美元，其中本期万美元，其中本期单证和信息不和信息不齐销售售额为4040万美元，当月收到万美元，当月收到20082008年年8 8月出口月出口货物的物的报关关单（退税（退税专用用联）1010万美元（万美元（FOBFOB价价)且税且税务反反馈信息信息齐全，内全，内销销售收入（不含税价）售收入（不含税价）200200万万元人民元人民币，当期，当期进项发生生额110110万元人民万元人民币，当，当月支付上月出口月支付上月出口货物的运保物的运
30、保费2020万美元，万美元，该企企业销售的售的货物的征税税率适用物的征税税率适用17%17%，退税率适用，退税率适用13%13%，美元，美元汇率率为。则当期会当期会计处理如下：理如下：1 1根据根据实现的出口的出口销售收入：售收入：借：借：应收收账款款XXXX公司（美元）公司（美元）5,472,000 5,472,000 贷：主：主营业务收入收入外外销收入收入 5,472,000 5,472,0002 2根据根据实现的内的内销销售收入：售收入：借：借：应收收账款款XXXX公司公司 2,340,000 2,340,000 贷：主：主营业务收入收入内内销收入收入 2,000,000 2,000,0
31、00 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）340,000 340,0003 3根据采根据采购的原材料：的原材料：借：原材料借：原材料 6,470,588 6,470,588 应交税交税费应交增交增值税税 （进项税税额）1,100,000 1,100,000 贷：应付付账款款 7,570,588 7,570,588 4 4计算免抵退税不得免征和抵扣税算免抵退税不得免征和抵扣税额借：主借：主营业务成本成本 218,880 218,880 贷：应交税交税费应交增交增值税税 （进项税税额转出出)218,880 218,880 5 5计算算应退税退税额、免抵税、免抵税额应纳税税额=当期内当期内销
32、货物的物的销项额（当期（当期进项税税额-当期不得免征和抵扣税当期不得免征和抵扣税额）期末留抵税期末留抵税额=541,120=541,120免抵退税免抵退税额=当期出口当期出口货物离岸价物离岸价 外外汇人人民民币折合率折合率 退税率退税率=444,600=444,600所以所以应退税退税额=免抵退税免抵退税额=444,600=444,600免抵税免抵税额=免抵退税免抵退税额应退税退税额=0=0借：其他借：其他应收款收款出口退税出口退税 444,600 444,600 贷：应交税交税费应交增交增值税税 （出口退税）（出口退税）444,600 444,6006 6根据支付的根据支付的20082008
33、年年8 8月的运保月的运保费借：其他借：其他应付款付款运保运保费 1,368,000 1,368,000 贷：银行存款行存款 1,368,000 1,368,000 若若该企企业20082008年年1010月出口月出口销售售额（FOBFOB价）价）8080万美元，万美元，其中当月出口有其中当月出口有3030万美元未拿到出口万美元未拿到出口报关关单（退税（退税专用用联），），当月收到当月收到20082008年年8 8月出口月出口货物的物的报关关单（退税（退税专用用联）2020万万美元（美元（FOBFOB价），价），20082008年年9 9月出口月出口货物的物的报关关单（退税（退税专用用联）30
34、30万美元，内万美元，内销销售收入（不含税价）售收入（不含税价）20002000万元人民万元人民币，当期当期进项发生生额8080万元人民万元人民币，收到，收到20082008年年8 8月出口月出口货物物货款款100100万美元。收款当日万美元。收款当日汇率率为。该企企业销售的售的货物的征物的征税税率适用税税率适用17%17%，退税率适用，退税率适用13%13%，出口，出口记账美元美元汇率率为。则当期会当期会计处理如下：理如下：1 1根据根据实现的出口的出口销售收入：售收入：800,0006.84=5,472,000800,0006.84=5,472,000借：借：应收收账款款XXXX公司公司
35、5,472,000 5,472,000 贷：主：主营业务收入收入外外销收入收入 5,472,000 5,472,000 2 2根据根据实现的内的内销销售收入：售收入：借：借：应收收账款款XXXX公司公司 23,400,000 23,400,000 贷：主：主营业务收入收入内内销收入收入 20,000,000 20,000,000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税)3,400,0003,400,0003 3根据采根据采购的原材料：的原材料：借：原材料借：原材料 4,705,882 4,705,882 应交税交税费应交增交增值税税 （进项税税额）800,000 800,000贷：应付付账款款
36、 5,505,882 5,505,8824 4根据根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税算的免抵退税不得免征和抵扣税额借：主借：主营业务成本成本外外销成本成本 218,880218,880 贷：应交税交税费应交增交增值税税 （进项税税额转出）出）218,880218,8805 5计算算应退税退税额、免抵税、免抵税额应纳税税额=销项税税额（当期（当期进项税税额-当期当期不得免征和抵扣税不得免征和抵扣税额）=2,722,360=2,722,360借：借：应交税交税费应交增交增值税税 （转出未交增出未交增值税税)2,722,3602,722,360 贷：应交税交税费未交增未交增值税税 2,722,360
37、2,722,360免抵退税免抵退税额=当期出口当期出口货物离岸价物离岸价 外外汇人人民民币折合率折合率 退税率退税率=889,200=889,200借：借：应交税交税费应交增交增值税税 （出口抵减内（出口抵减内销应纳税税额）889,200 889,200贷：应交税交税费应交增交增值税税 （出口退税）（出口退税）889,200 889,2006 6收到收到货款款借：借：银行存款行存款 6,820,000 6,820,000 财务费用用汇兑损益益 20,000 20,000 贷：应收收账款款 6,840,000 6,840,000 来料加工来料加工贸易出口易出口业务核算核算 某具有某具有进出口出口
38、经营权的生的生产性企性企业20082008年年8 8月取得来料加工加工月取得来料加工加工费收入收入1010万美元，一般万美元，一般贸易易单证齐、信息、信息齐的出口收入的出口收入1515万美元，万美元，内内销产品品销售收入售收入额为100100万元人民万元人民币，上期，上期留抵税留抵税额1515万元，当期取得的万元，当期取得的电费增增值税税专用用发票上注明的税票上注明的税额为1212万元，当期万元，当期购进内内销用原材料取得的增用原材料取得的增值税税专用用发票上注明的税票上注明的税额为7 7万元。万元。该产品增品增值税征税率税征税率为17%17%，退，退税率税率为13%13%（出口当月（出口当月
39、1 1日日汇率）。率）。1 1来料加工收入确来料加工收入确认 借：借：应收收账款款 684,000 684,000 贷：主：主营业务收入收入来料加工来料加工 684,000 684,000 2 2一般一般贸易出口收入确易出口收入确认借：借：应收收账款款 1,026,000 1,026,000贷：主：主营业务收入收入般般贸易易 1,026,000 1,026,0003 3内内销收入确收入确认借：借：应收收账款款 1,170,000 1,170,000 贷：主：主营业务收入收入内内销收入收入 1,000,000 1,000,000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项）170,000 170,00
40、0 4 4购进材料：材料：借：原材料借：原材料 411,766 411,766 应交税交税费应交增交增值税税 （进项税金税金）70,000 70,000 贷：应付付账款款 481,766 481,7665 5取得取得电费发票：票：借：制造借：制造费用用 705,882 705,882 应交税交税费应交增交增值税税 （进项税金税金）120,000 120,000 贷：银行存款行存款 825,882 825,8826 6做做电费进项转出出=30,287 =30,287 借：主借：主营业务成本成本出口成本出口成本 30,287 30,287 贷：应交税交税费应交增交增值税税 （进项转出出 )30,2
41、8730,287一般一般贸易易进项税税额转出出借：主借：主营业务成本成本外外销 成本成本 41,040 41,040 贷：应交税交税费应交增交增值税税 （进项转出）出）41,040 41,040当期当期应纳税税额当期当期销项税税额-（当期（当期进项税税额-当期不得免征和抵扣税当期不得免征和抵扣税额）本期期末留抵税本期期末留抵税额=98,673=98,673免抵退税免抵退税额=当期出口当期出口货物离岸价物离岸价 外外汇人人民民币折合率折合率 退税率退税率所以所以应退税退税额=98,673=98,673免抵税免抵税额=免抵退税免抵退税额应退税退税额=34,707=34,707 借：其他借：其他应收
42、款收款出口退税出口退税 98,673 98,673 应交税交税费应交增交增值税税 （出口抵减内（出口抵减内销应纳税税额）34,70734,707贷：应交税交税费应交增交增值税税 （出口退税）（出口退税）133,380 133,380 进料加工料加工贸易方式出口易方式出口业务核算核算 进料加工料加工计划分配率的确定划分配率的确定 A.A.20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月1515日日已在税已在税务机关机关办理理过进料加工手（料加工手（账）册）册核核销的企的企业，20132013年度年度进料加工料加工业务的的计划分配率划分配率为该期期间税税务机关机关已核已核
43、销的全部的全部手（手（账）册的加）册的加权平均平均实际分配率。分配率。主管主管税税务机关机关应在在20132013年年7 7月月1 1日以前，日以前，计算并算并与企与企业确确认20132013年度年度进料加工料加工业务的的计划划分配率。分配率。B.2012 B.2012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月1515日日未在税未在税务机关机关办理理进料加工料加工业务手（手（账）册核册核销的企的企业，当年，当年进料加工料加工业务的的计划划分配率分配率为20132013年年7 7月月1 1日后日后首份首份进料加工料加工手（手（账）册的）册的计划分配率。划分配率。企企业应在首次在首
44、次申申报20132013年年7 7月月1 1日以后日以后进料加工手（料加工手（账）册的册的进料加工出口料加工出口货物免抵退税前，向主物免抵退税前，向主管税管税务机关机关报送送进料加工企料加工企业计划分配划分配率率备案表案表及其及其电子数据。子数据。C.C.自自20142014年起年起,主管税主管税务机关完机关完成上年度海关已核成上年度海关已核销的的进料加工手料加工手（账）册）册项下的下的进料加工料加工业务核核销手手续后，企后，企业应以以生生产企企业进料加工料加工业务免抵退税核免抵退税核销表表中的中的“上年度已上年度已核核销手（手（账）册）册综合合实际分配率分配率”，作作为当年度当年度进料加工料
45、加工计划分配率划分配率.按按计划分配率划分配率计算申算申报免抵退税免抵退税 对进料加工出口料加工出口货物，企物，企业应以出口以出口货物人民物人民币离岸价扣除出口离岸价扣除出口货物耗用的保物耗用的保税税进口料件金口料件金额的余的余额为增增值税退（免）税退（免）税的税的计税依据。税依据。进料加工出口料加工出口货物耗用的保税物耗用的保税进口料件口料件金金额=进料加工出口料加工出口货物人民物人民币离岸价离岸价 进料加工料加工计划分配率划分配率 计算不得免征和抵扣税算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口按当期全部出口货物的离岸价扣物的离岸价扣除当期全部除当期全部进料加工出口料加工出口货物耗用物耗用的保
46、税的保税进口料件金口料件金额后的余后的余额乘以乘以征退税率之差征退税率之差计算算 进料加工出口料加工出口货物收物收齐有关凭有关凭证申申报免抵退税免抵退税时，以收，以收齐凭凭证的的进料加料加工出口工出口货物人民物人民币离岸价扣除其耗用离岸价扣除其耗用的保税的保税进口料件金口料件金额后的余后的余额计算免算免抵退税抵退税额。某生某生产企企业本月从国内本月从国内购入乙材料入乙材料100100万元，万元，进项税税额1717万元，已入万元，已入库。以。以进料加工料加工贸易方式免税易方式免税购进进口甲料件价格口甲料件价格9090万美元。本月万美元。本月进料加工料加工货物物复出口（复出口（FOBFOB价）价）
47、100100万美元，内万美元，内销销售收入（不含售收入（不含税价）税价）200200万元人民万元人民币；上期留抵税；上期留抵税额2222万元。本万元。本月收月收齐以前月份部分出口以前月份部分出口货物物单证，离岸价格，离岸价格120120万万美元，其中美元，其中进料加工出口收料加工出口收齐单证8585万美元，企万美元，企业出口出口货物征税率物征税率17%17%，退税率，退税率13%13%，记账汇率，率，计划划分配率分配率1.1.外外销出口收入确出口收入确认借：借：应收收账款款 6,840,000 6,840,000 贷：主：主营业务收入收入出口出口 6,840,000 6,840,0002 2内
48、内销收入确收入确认借：借：应收收账款款 2,340,000 2,340,000贷：主：主营业务收入收入内内销收入收入 2,000,000 2,000,000 应交税交税费应交增交增值税税 （销项税税额）340,000340,0003 3国内采国内采购借：原材料借：原材料乙材料乙材料 1,000,000 1,000,000应交税交税费应交增交增值税税 （进项税税额）170,000 170,000 贷 ：应付付账款款国内客国内客户 1,170,000 1,170,0004 4国外采国外采购：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 6,156,000 6,156,000贷：应付付账款款国外客国外客户 6,
49、156,000 6,156,0005 5当月免抵退税不得免征和抵扣税当月免抵退税不得免征和抵扣税额借：主借：主营业务成本成本 贷：应交税交税费应交增交增值税税 （进项税税额转出）出）6 6计算算应纳税税额或当期期末留抵税或当期期末留抵税额当期当期应纳税税额=当期当期销项税税额-（当期（当期进项税税额-当期不得免征和抵扣税当期不得免征和抵扣税额）=18,400=18,400借借:应交税金交税金应交增税税交增税税 (转出未交税金出未交税金 贷:应交税交税费未交增未交增值税税7.7.计算出口算出口货物免抵退税物免抵退税额抵减抵减额和免抵退税和免抵退税额当期免抵退税当期免抵退税额=266,760=26
50、6,7608 8计算算应退税退税额和免抵税和免抵税额 当期当期应退税退税额=0=0 当期免抵税当期免抵税额=266,760=266,760借：借：应交税交税费应交增交增值税税（出口抵减内（出口抵减内销产品品应纳税税额）贷：应交税交税费应交增交增值税税（出口退税）（出口退税）年度年度进料加工料加工业务的核的核销 自自20142014年起，企年起，企业应在本年度在本年度4 4月月2020日前，向主管税日前，向主管税务机关机关报送送生生产企企业进料加工料加工业务免抵退税核免抵退税核销申申报表表及及电子数据，申子数据，申请办理上年度海关理上年度海关已核已核销的的进料加工手（料加工手（账）册）册项下的下