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1、培训课程培训课程第一部分第一部分 生产企业出口退税的几种经营模式生产企业出口退税的几种经营模式第二部分第二部分 出口货物退（免）税基本知识及政出口货物退（免）税基本知识及政策内容策内容第三部分生产企业出口货物退（免）税申报生产企业出口货物退（免）税申报系统系统第四部分第四部分 软件在线升级的操作软件在线升级的操作第五部分第五部分 结汇、收汇、核销的操作流程结汇、收汇、核销的操作流程生产企业出口退税的几种经营模式生产企业出口退税的几种经营模式一般贸易与加工贸易的区别一般贸易与加工贸易的区别一般贸易是指用国内的原材料加工成成品出口到国外而加工贸一般贸易是指用国内的原材料加工成成品出口到国外而加工贸
2、易则分为来料加工和进料加工来料加工指由国外客户无偿提供易则分为来料加工和进料加工来料加工指由国外客户无偿提供原材料国内加工企业加工成成品出口到国外，国内加工企业只收原材料国内加工企业加工成成品出口到国外，国内加工企业只收取加工费进料加工指国内加工企业动用自由外汇从国外进口原取加工费进料加工指国内加工企业动用自由外汇从国外进口原材料加工成成品出口到国外材料加工成成品出口到国外进料加工和来料加工的区别进料加工和来料加工的区别（一）相同点（一）相同点一是两种加工贸易都经历了一是两种加工贸易都经历了“进口进口加工加工出口出口”三个环节。三个环节。二是两者具有共同监管方式，即对用于加工制造出口产品的进口
3、二是两者具有共同监管方式，即对用于加工制造出口产品的进口料件实行海关保税监管，在进口时进行监管登记，免征关税和增料件实行海关保税监管，在进口时进行监管登记，免征关税和增值税，产品出口时由海关核销进口料件。值税，产品出口时由海关核销进口料件。（二）不同点（二）不同点一是原材料、零部件和产品的所有权不同。来料加工是由外商免费提供原材料、零部件、元器件、生产加工的产品完全归外商所有，由外商支配；而在进料加工中，经营单位对原辅料和生产加工出来的成品拥有所有权。二是两者的贸易性质不同。在来料加工业务中，外商与经营单位是委托与被委托关系，经营单位接受外商委托并要按外商的要求进行生产加工，收取工缴费，纯属加
4、工贸易性质；而在进料加工业务中，经营单位是自主经营，与销售料件的外商和购买我成品的外商均是买卖关系，经营单位从中赚取销售成品与进口原材料之间的差价，使外汇增值，属于一般国际贸易性质。三是产品的销售方式不同。在来料加工业务中，生产加工出来的产品由外商负责运出我国境外后自行销售，销售的好坏与我方毫无关系；而在进料加工业务中，经营单位在产品生产加工出来后要自己负责对外推销，产品销售情况的好坏与自己密切相关。四是税收政策规定不同，进料加工复出口货物实行退税（或免抵退税），来料加工复出口货物实行免税。加工贸易主要运作程序包括外经贸主管部门对合同的审批手续，税务部门和海关对合同履行登记备案手续,银行开设保
5、证金台帐手续，税务部门办理退（免）税及核销手续，以及海关、银行核销合同、台帐手续。培训课程培训课程第一部分第一部分 生产企业出口退税的几种经营模式生产企业出口退税的几种经营模式第二部分第二部分 出口货物退（免）税基本知识及政出口货物退（免）税基本知识及政策内容策内容第三部分生产企业出口货物退（免）税申报生产企业出口货物退（免）税申报系统系统第四部分第四部分 软件在线升级的操作软件在线升级的操作第五部分第五部分 结汇、收汇、核销的操作流程结汇、收汇、核销的操作流程第二部分第二部分 出口货物退（免）税基出口货物退（免）税基本知识及政策内容本知识及政策内容第一章第一章 出口货物退（免）税基本知识出口
6、货物退（免）税基本知识第二章第二章 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的基税的基本规定本规定第三章第三章 免抵退税的计算举例免抵退税的计算举例第四章第四章 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的会税的会计核算计核算第五章第五章 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的申税的申报期限报期限第一章第一章 出口货物退（免）税基本知识出口货物退（免）税基本知识一、出口货物退一、出口货物退(免免)税的主体范围税的主体范围根据现行退（免）税政策规定，我国出口退（免）税的主体主要根据现行退（免）税政策规定，我国出口退（免）税的主体主要包括：包括：1.有进出口经营权的外（工）贸企业。有进出口
7、经营权的外（工）贸企业。2.有进出口经营权的内资生产企业、委托外贸企业代理出口自产有进出口经营权的内资生产企业、委托外贸企业代理出口自产货物的无进出口经营权的内资生产企业。货物的无进出口经营权的内资生产企业。3.外商投资企业。外商投资企业。4.特准退特准退(免免)税企业。税企业。5.个人。个人。二、出口企业退（免）税认定管理二、出口企业退（免）税认定管理按外贸法和对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备按外贸法和对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，应在案登记后，应在30日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表、工商营业
8、执照、税务登记证、的对外贸易经营者备案登记表、工商营业执照、税务登记证、银行基本帐户号码和海关进出口企业代码等文件，填写出口货银行基本帐户号码和海关进出口企业代码等文件，填写出口货物退（免）税认定表，到所在地主管出口退税的税务机关办理物退（免）税认定表，到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。办理出口货物退（免）税认定手出口货物退（免）税认定手续。办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可按规定办理退（免）税。续后出口的货物可按规定办理退（免）税。三、出口退三、出口退(免免)税的货物范围税的货物范围(一一)享受出口退享受出口退(免免)税的基本条件税的基本条件1、必须是属
9、于增值税、消费税征税范围的货物。、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2、必须是报关离境的货物。、必须是报关离境的货物。3、必须是在财务上作销售处理的货物、必须是在财务上作销售处理的货物 4、必须是出口收汇并已核销的货物。、必须是出口收汇并已核销的货物。（二）享受出口免税的货物范围（二）享受出口免税的货物范围按现行规定，我国对下列出口货物免征增值税、消费税，主要包括以下按现行规定，我国对下列出口货物免征增值税、消费税，主要包括以下几个方面：几个方面：1、来料加工复出口的货物；、来料加工复出口的货物；2、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口
10、卷烟计划内的卷烟；3、小规模纳税人自营或委托出口的货物；、小规模纳税人自营或委托出口的货物；4、增值税有关征税文件规定的免税货物，、增值税有关征税文件规定的免税货物，5、生产企业（包括外商投资企业）直接出口或委托代理出口的自产消费、生产企业（包括外商投资企业）直接出口或委托代理出口的自产消费税产品，一律免征消费税。税产品，一律免征消费税。四、出口货物退四、出口货物退(免免)税的计税依据税的计税依据退退(免免)税的计税依据是具体计算应退税的计税依据是具体计算应退(免免)税款的依据和标准，包括出口税款的依据和标准，包括出口离岸价、货物购进金额、组成计税价格、出口数量等，具体根据实际的离岸价、货物购
11、进金额、组成计税价格、出口数量等，具体根据实际的情况分别确定。我国目前对外贸企业出口货物退情况分别确定。我国目前对外贸企业出口货物退(免免)税以出口数量和货税以出口数量和货物购进单价作为计税依据，对生产企业出口货物退物购进单价作为计税依据，对生产企业出口货物退(免免)税以出口离岸价税以出口离岸价作为计税依据。作为计税依据。五、出口企业退（免）税办税员管理五、出口企业退（免）税办税员管理 出口企业应设专职或兼职办理出口退税人员（以下简称办税员），企业出口企业应设专职或兼职办理出口退税人员（以下简称办税员），企业更换办税员，应及时办理退（免）税认定变更，凡未及时办理变更的，更换办税员，应及时办理退
12、（免）税认定变更，凡未及时办理变更的，原办税员在被更换后与税务机关发生的一切退税活动和责任仍由企业负原办税员在被更换后与税务机关发生的一切退税活动和责任仍由企业负责。责。1、工作任务、工作任务（1）按照国家出口产品退（免）税政策规定，及时办理出口产品退税工）按照国家出口产品退（免）税政策规定，及时办理出口产品退税工作必备手续；作必备手续；（2）根据本企业出口实际情况，严格按照出口产品退税政策正确计算和）根据本企业出口实际情况，严格按照出口产品退税政策正确计算和及时申报出口产品退税额；及时申报出口产品退税额；（3）及时编报企业出口产品退税月报表等退税机关要求上报的报表；）及时编报企业出口产品退税
13、月报表等退税机关要求上报的报表；（4）建立和健全出口产品退税的原始凭证和有关的帐表；）建立和健全出口产品退税的原始凭证和有关的帐表；（5）做好出口产品退税档案立档、调阅和销毁等管理工作；）做好出口产品退税档案立档、调阅和销毁等管理工作；（6）做好企业出口产品退税日常检查和年度出口货物退（免）税）做好企业出口产品退税日常检查和年度出口货物退（免）税清算工作，同时协助上级主管部门及税务部门搞好出口产品退税清算工作，同时协助上级主管部门及税务部门搞好出口产品退税检查工作；检查工作；（7）做好出口退（免）税政策宣传、解释工作，防范出口骗税行）做好出口退（免）税政策宣传、解释工作，防范出口骗税行为发生。
14、为发生。2、工作内容、工作内容（1）办税员必须按照出口货物退（免）税管理办法和现行出）办税员必须按照出口货物退（免）税管理办法和现行出口退（免）税政策法规规定，办理本企业出口退税登记（含变更口退（免）税政策法规规定，办理本企业出口退税登记（含变更和注销登记）、收集并审核退税单证、退（免）税申报、各种退和注销登记）、收集并审核退税单证、退（免）税申报、各种退税证明、清算、检查等各项与出口退（免）税业务相关的工作；税证明、清算、检查等各项与出口退（免）税业务相关的工作；（2）按照出口产品退税登记的条件、内容、要求和程序向所在地）按照出口产品退税登记的条件、内容、要求和程序向所在地主管退税业务的税务
15、机关办理企业出口产品退税登记、变更和注主管退税业务的税务机关办理企业出口产品退税登记、变更和注销登记；销登记；（3）办税员要做好出口产品退税申请前的各项准备工作。要加强与储运部门协作，及时取得出口产品报送单；要加强与业务部门协作，及时取得出口产品销货发票和出口产品进货发票；要加强与结算部门和开户行协作，及时取得出口产品结汇水单和国外运、保费单据；要加强与国家外汇管理部门协作，及时取得出口收汇核销单；要加强与委托企业协作，及时取得代理出口产品证明；要加强与企业部门协作，及时核实企业会计帐务处理与出口产品退税单证的准确、一致性；（4）出口产品报关离境并在财务上作出口销售处理以后，按办理出口产品退税
16、的规定收集各种退税单证，审核合格后，将相关信息录入计算机，生成申报数据，打印申报表，附送有关单、证、票等证明文件，报送其上级主管部门或单位进行稽核签章后报税务机关办理出口退税；（5）会同税务部门、上级主管部门等单位对企业出口产品退税工作进行定期的检查，重点针对退（免）税单证的合法有效性、退税企业资格、退税产品范围、贸易方式、退税依据、适用退税率、涉嫌骗税、有关会计核算及其他问题进行检查；（6）编报出口退税报表，作到口径一致、数字真实、计算准确、内容完整、印章齐全、手续齐备、报送及时，并附送简要的文字说明；（7）做好出口退税档案管理工作）做好出口退税档案管理工作年度终了后年度终了后3个月内，要把
17、自己经管的出口产品退税的各种资料，个月内，要把自己经管的出口产品退税的各种资料，进行科学的整理、归类、装册、立档后妥善保管；进行科学的整理、归类、装册、立档后妥善保管；要建立出口产品退税档案调阅制度，严格出口产品退税档案借要建立出口产品退税档案调阅制度，严格出口产品退税档案借阅手续，慎防遗失出口产品退税档案；阅手续，慎防遗失出口产品退税档案；要参考国家档案管理局有关档案管理的规定，制定出口产品退要参考国家档案管理局有关档案管理的规定，制定出口产品退税档案销毁制度，并报所在地档案管理部门备案，不得提前销毁税档案销毁制度，并报所在地档案管理部门备案，不得提前销毁或积压出口产品退税档案；或积压出口产
18、品退税档案；办税员因工作调动等原因需要调换新的办税员时，要在其主管办税员因工作调动等原因需要调换新的办税员时，要在其主管领导的监督下与新接任的办税员办理工作交接手续，交接前已办领导的监督下与新接任的办税员办理工作交接手续，交接前已办理的出口产品退税由原办税员负责，交接后办理的出口产品退税理的出口产品退税由原办税员负责，交接后办理的出口产品退税由新办税员负责。原办税员在未交清工作之前不得离职。由新办税员负责。原办税员在未交清工作之前不得离职。（8）办税员要按照国家税务总局、所在地国家税务局的总体要求，）办税员要按照国家税务总局、所在地国家税务局的总体要求，结合本企业实际情况，制定本企业出口退税管
19、理的具体方法，明结合本企业实际情况，制定本企业出口退税管理的具体方法，明确管理任务，建立管理秩序；要严格遵守国家有关出口退税的法确管理任务，建立管理秩序；要严格遵守国家有关出口退税的法规政策，对由于不正确执行出口退税规定或认真审核造成退税损规政策，对由于不正确执行出口退税规定或认真审核造成退税损失的，要追究有关人员的责任。失的，要追究有关人员的责任。第二章、生产企业第二章、生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的基税的基本规定本规定一、一、“免、抵、退免、抵、退”税的概念税的概念实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出
20、口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。三、生产企业三、生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的计算税的计算生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的计算比较复杂，这是免抵退税办法的一税的计算比较复杂，这是免抵退税办法的一个比较突出的特点。当期应退税额、免抵税额的计算过程比较复杂，个比较突出的特点。当期应退税额、免抵税额的计算过程比较复杂，需先计算当期期末留抵税额，通过当期免抵退税额与当期期末留抵税需先计算当期期末留抵税额，通过当期免抵退税
21、额与当期期末留抵税额比较大小，确定当期应退税额及计算免抵税额；在征、退税率不一额比较大小，确定当期应退税额及计算免抵税额；在征、退税率不一致的情况下，需要计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并将其从当期致的情况下，需要计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并将其从当期进项税额中转出进成本；有进料加工复出口业务的出口企业还要计算进项税额中转出进成本；有进料加工复出口业务的出口企业还要计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”、和、和“免抵退税不得免征和免抵退税不得免征和抵扣税额抵扣税额”。进行计算之前，有进料加工复出口业务的出口企业还要确定进料计算进行计算之前，有进料加工复出
22、口业务的出口企业还要确定进料计算方法是使用方法是使用“购进法购进法”还是还是“实耗法实耗法”，采用不同的计算方法，计算，采用不同的计算方法，计算出来的出来的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”和和“免抵退税额抵减免抵退税额抵减额额”将会不同。根据苏州市局规定，企业应选用将会不同。根据苏州市局规定，企业应选用“实耗法实耗法”。（一）计算期末留抵税额（一）计算期末留抵税额期末留抵税额是计算应退税额和免抵税额的重要依据，在实际工作中期末留抵税额是计算应退税额和免抵税额的重要依据，在实际工作中是通过当期增值税纳税申报表中的有关栏目计算出来的。这里涉是通过当期增值税纳税申
23、报表中的有关栏目计算出来的。这里涉及到几个计算公式：及到几个计算公式：1、应纳税额的计算、应纳税额的计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-(当期进项税额当期进项税额-当期免抵退当期免抵退税不得免征和抵扣税额税不得免征和抵扣税额)，所计算出的结果小于，所计算出的结果小于0时，说明仍有未抵顶时，说明仍有未抵顶（或抵扣）完的进项税额，其绝对值即为当期期末留抵税额；所计算（或抵扣）完的进项税额，其绝对值即为当期期末留抵税额；所计算出的结果大于出的结果大于0时，说明已没有未抵顶（抵扣）完的税额，此时，当时，说明已没有未抵顶（抵扣）完的税额，此时，当期期末留抵税额为期
24、期末留抵税额为0。2、出口货物不予免征、抵扣的税额的计算、出口货物不予免征、抵扣的税额的计算当期应纳税额计算公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额，是指当出口当期应纳税额计算公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额，是指当出口货物征、退税率不一致时，因退税率小于征税率而导致部分出口货物进货物征、退税率不一致时，因退税率小于征税率而导致部分出口货物进项税额不予抵扣和退税，需从进项税额中转出进成本的税额。对涉及使项税额不予抵扣和退税，需从进项税额中转出进成本的税额。对涉及使用免税购进原材料（如进料加工业务）的生产企业，还要根据进料加工用免税购进原材料（如进料加工业务）的生产企业，还要根据进料加工业务的进口料
25、件组成计税价格和出口货物征、退税率之差计算业务的进口料件组成计税价格和出口货物征、退税率之差计算“免抵退免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额税不得免征和抵扣税额抵减额”。具体计算公式为：。具体计算公式为：免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价(出口货物征税率出口货物征税率-出口货物退税率出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格(出口货物征出口货物征税率税率-出口货物退税率出口货
26、物退税率)免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中国内购进免税原材料指中华人民共和国增值税暂行条例、中其中国内购进免税原材料指中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则及其他有关规定中列名的且不华人民共和国增值税暂行条例实施细则及其他有关规定中列名的且不能按规定计提进项税额的免税货物。能按规定计提进项税额的免税货物。进料加工免税进口料件的组成计税价格进料加工免税进口料件的组成计税价格=进口货物到岸价格海关实征关进口货物到岸价格海关实征关税税+海关实征消费税海关实征消费税（二）免抵退税
27、额的计算（二）免抵退税额的计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率-免抵退免抵退税额抵减额税额抵减额公式中的免抵退税额抵减额是指企业生产出口货物时使用了进料加工免税进口料件或国内购进免税原材料，在计算免抵退税额时应予以抵减。免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率其中，免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格进料加工免税进口料件的组成计税价格=进口货物到岸价格海关实征关进口
28、货物到岸价格海关实征关税税+海关实征消费税海关实征消费税（三）计算当期应退税额和免抵税额（三）计算当期应退税额和免抵税额“免、抵、退”税的计算过程是先计算应退税额，再由免抵退税额减去应退税额计算出免抵税额。当期应退税额是通过当期期末留抵税额与免抵退税额比较大小来确定的，当期应退税额和免抵税额具体计算公式如下：1、当期期末留抵税额、当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额2、当期期末留抵税额、当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期
29、应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0第三章、第三章、“免、抵、退免、抵、退”税的计算举例税的计算举例以下按实际操作中的三种不同情况进行举例，帮助理解“免、抵、退”税的计算，进料计算方法采用“实耗法”：（一）没有使用免税购进料件，当期期末留抵（一）没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额小于当期免抵退税额的计算举例。税额小于当期免抵退税额的计算举例。（二）没有使用免税购进料件，当期期末留抵（二）没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额大于当期免抵退税额的计算举例。税额大于当期免抵退税额的计算举例。（三）使用免税购进料件且征、退税率不一致（三）使用免税购进料件
30、且征、退税率不一致的综合计算举例。的综合计算举例。（一）没有使用免税购进料件，当期期末留抵税（一）没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额小于当期免抵退税额的计算举例。额小于当期免抵退税额的计算举例。例1：假设当期全部进项税额120万元，生产产品当期全部销售，内销500万元，出口销售额折算成人民币500万元，当期收齐前期出口单证销售额折算成人民币300万元，没有期初、期末库存原材料，出口货物的征税税率为17%、退税税率为13%。1、计算期末留抵税额、计算期末留抵税额由于没有使用免税购进料件，所以，免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=0当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价
31、(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=500（17%-13%）-0=20万元当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)=50017%-（120-20）=85-100=-15万元当期期末留抵税额=当期应纳税额的绝对值=15万元2、计算免抵退税额、计算免抵退税额由于没有使用免税购进料件，所以，免抵退税额抵减额=0免抵退税额=收齐单证出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额=30013%-0=39万元3、计算应退税额、免抵税额、计算应退税额、免抵税额因为1539，即：当期期末留抵税额当期免抵退税额，所以，
32、当期应退税额=当期期末留抵税额=15万元当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=39-15=24万元（二）没有使用免税购进料件，当期期末留抵税（二）没有使用免税购进料件，当期期末留抵税额大于当期免抵退税额的计算举例。额大于当期免抵退税额的计算举例。例2：假设当期全部进项税额240万元，生产产品当期全部销售，内销500万元，出口销售额折算成人民币500万元，当期收齐前期出口单证销售额折算成人民币300万元，没有期初、期末库存原材料，出口货物的征税税率为17%、退税税率为13%。1、计算期末留抵税额、计算期末留抵税额由于没有使用免税购进料件，所以，免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=0当期免抵退
33、税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=500（17%-13%）-0=20万元当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)=50017%-（240-20）=85-220=-135万元当期期末留抵税额=当期应纳税额的绝对值=135万元2、计算免抵退税额、计算免抵退税额由于没有使用免税购进料件，所以，免抵退税额抵减额=0免抵退税额=收齐单证出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额=30013%-0=39万元3、计算应退税额、免抵税额、计算应退税额、免抵税
34、额因为13539，即：当期期末留抵税额当期免抵退税额，所以，当期应退税额=当期免抵退税额=39万元，当期免抵税额=0（三）使用免税购进料件且征、退税率不一致的（三）使用免税购进料件且征、退税率不一致的综合计算举例。综合计算举例。例3：假设生产企业有进料加工复出口业务，征税率17%，退税率13%，上期没有留抵税额，当期购进货物1500万元验收入库，取得准予抵扣的进项税额255万元，“进料加工”免税进口料件到岸价200万美元，内销1，000万元，出口300万美元，当期收齐前期出口单证销售额折算成人民币2000万元。假设外汇牌价1美元=8.1元，“进料加工”手册只有一本，计划分配率为50%。1、计算
35、期末留抵税额、计算期末留抵税额由于使用了免税购进料件，因此，在计算当期期末留抵税额时，要先计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征和抵扣税额。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=收齐单证出口货物销售额计划分配率（出口货物征税率-出口货物退税率）=200050%(17%-13%)=40万元当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=3008.1(17%-13%)-40=57.2万元当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=100017%-（255-5
36、7.2）=-27.8万元当期期末留抵税额=当期应纳税额的绝对值=27.8万元2、计算免抵退税额、计算免抵退税额免抵退税额抵减额=收齐单证出口货物销售额计划分配率出口货物退税率=200050%13%=130万元当期免抵退税额=收齐单证出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额=200013%-130=130万元3、计算应退税额、免抵税额、计算应退税额、免抵税额因为27.8130，即：当期期末留抵税额当期免抵退税额,所以当期应退税额=当期期末留抵税额=27.8万元当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=130-27.8=102.2万元第四章、生产企业第四章、生产企业“免、抵、
37、退免、抵、退”税的会税的会计核算计核算（一）（一）“免、抵、退免、抵、退”税核算需设置的会计科目税核算需设置的会计科目生产企业出口货物“免、抵、退”税的会计核算，根据业务流程主要可分：出口货物销售收入的核算、出口货物不予免征和抵扣税额的核算、应交税金的核算、“免、抵、退”货物不得免征和抵扣税额抵减额的核算、出口货物应免抵税额和应退税额的核算。根据现行会计制度的规定，对出口货物“免、抵、退”税的核算，主要涉及到“应交税金应交增值税”、“应交税金未交增值税”和“应收补贴款”（或“应收出口退税款”）等会计科目。其中“应交税金应交增值税”科目需根据“免、抵、退”税业务的需要，相应增加较多的核算内容。“
38、应交税金应交税金应交增值税应交增值税”科目的核算内科目的核算内容：容：实行“免、抵、退”税办法的生产企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”二级科目，借方发生额，反映生产企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税以及出口抵减内销产品的应纳税额等；贷方发生额，反映生产企业销售货物或提供应税劳务应计算的增值税销项税额、出口货物退税、转出不予免征、抵扣和退税的进项税额等；期末借方余额反映企业尚未抵扣（或退税）的增值税；本科目期末贷方无余额。生产企业在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、
39、“进项税额转出”等专栏。（二）（二）“免、抵、退免、抵、退”税的会计核算举例税的会计核算举例假设生产企业有进料加工复出口业务，征税率17%，退税率13%，上期没有留抵税额，当期购进货物1500万元验收入库，取得准予抵扣的进项税额255万元，“进料加工”免税进口料件到岸价200万美元，内销1，000万元，出口300万美元，当期收齐前期出口单证销售额折算成人民币2000万元。假设外汇牌价1美元=8.1元，“进料加工”手册只有一本，计划分配率为50%。作出如下会计分录：作出如下会计分录：l.购进货物的会计处理购进货物的会计处理（1）国内购进原材料）国内购进原材料借：原材料借：原材料 1500万元万元
40、应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)255万元万元贷：应付账款贷：应付账款(或银行存款或银行存款)1755万元万元（2）免税进口料件）免税进口料件 借：原材料借：原材料 1620万元万元贷：应付账款贷：应付账款(或银行存款或银行存款)1620万元万元2.当期销售的会计处理当期销售的会计处理（1）内销货物的销售）内销货物的销售借：银行存款借：银行存款(或应收账款或应收账款)1170万元万元贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销内销 1000万元万元应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)170万元万元（2）进料加工复出口销售额，凭出口发票金额入账。）进料加工复出
41、口销售额，凭出口发票金额入账。借：银行存款（或应收外汇账款）借：银行存款（或应收外汇账款）2430万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入进料加工贸易出口进料加工贸易出口 2430万元万元月末，计算不得免征和抵扣税额入账：月末，计算不得免征和抵扣税额入账：出口销售额乘以征、退税率之差出口销售额乘以征、退税率之差借：主营业务成本借：主营业务成本进料加工贸易出口进料加工贸易出口 97.2万元万元 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)97.2万元万元 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额借：主营业务成本借：主营业务成本进料加工贸易出口
42、进料加工贸易出口 40万元万元 （红字）（红字）贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)40万元（红万元（红字）字）3、应退税额、应免抵税额的会计处理。、应退税额、应免抵税额的会计处理。借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)102.2万元应收补贴款增值税27.8万元贷：应交税金应交增值税(出口退税)130万元4、收到应退税款时的会计处理、收到应退税款时的会计处理借：银行存款27.8万元贷：应收补贴款增值税27.8万元第五章、生产企业第五章、生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的申税的申报期限报期限（一）每月申报期限（一）每月申报期限企业的“免、抵、退”
43、税申报与增值税纳税申报（包括出口货物的预免、预抵申报）既分开进行又互相衔接。从程序上，增值税纳税申报在前，“免、抵、退”税申报在后。生产企业按月在货物出口并按会计制度的规定在财务上做销售后，在每月的纳税期内（115日内）向主管征税机关征税部门办理增值税纳税申报，征税部门按月审核；在每月115日内向主管退税部门办理“免、抵、退”税申报。（二）单证申报期限的规定（二）单证申报期限的规定1.新规定：国家税务局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知（国税发200464号）规定，出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手
44、续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。经退税部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。培训课程培训课程第一部分第一部分 生产企业出口退税的几种经营模式生产企业出口退税的几种经营模式第二部分第二部分 出口货物退（免）税基本知识及政出口货物退（免）税基本知识及政策内容策内容第三部分生产企业出口货物退（
45、免）税申报生产企业出口货物退（免）税申报系统系统第四部分第四部分 软件在线升级的操作软件在线升级的操作第五部分第五部分 结汇、收汇、核销的操作流程结汇、收汇、核销的操作流程生产企业出口货物退（免）税生产企业出口货物退（免）税申报系统申报系统第一章第一章 安装前的准备工作安装前的准备工作第二章第二章 软件的完全安装软件的完全安装第三章第三章 软件的升级安装软件的升级安装第四章第四章 软件的初始配置软件的初始配置第五章第五章 表单的操作说明表单的操作说明第六章第六章 系统维护系统维护第一章第一章 安装前的准备工作安装前的准备工作运行环境：一、硬件环境CPU采用C500以上，内存不得低于64M，硬盘
46、空间不低于4.3G，支持增强16位的显卡，显示器的分辨率为800600以上。另外还需配有光驱及1.44M软驱，可访问Internet网。二、软件环境1、操作系统：Windows98、WindowsNT、Windows2000或WindowsXP。（请不要与防伪税控装在一起）2、运行本系统前,操作系统中务必安装有MicrosoftOFFICE97或2000。（以Office2000版本为宜）第二章第二章 软件的完全安装软件的完全安装完全安装（未安装过）：1、光盘放入后自动运行并进入安装界面。2、输入海关代码及企业名称。3、如果所使用的操作系统为Windows98或WindowsXP，需安装数据库
47、访问组件。第三章第三章 软件的升级安装软件的升级安装升级安装（在已有版本上升级）：1、升级安装前，请先备份数据。升级安装前，请先备份数据。请将数据库文件备份到安装目录之外的路径，或者将原来的数据库文件刻录到光盘。4、确认升级安装路径与原先完全安装路径相同。5、检查软件是否升级成功。2、光盘放入后自动运行并进入安装界面。3、选择安装类型。1、系统配置（申报信息、企业基本信息、拨号设置）。2、用户注册。3、商品代码库的导入。第四章第四章 软件的初始配置软件的初始配置4、配置打印机。应将能打印A3纸的打印机设置为默认打印机。因为某些报表的项目必须是A3纸才能够容纳下。第五章第五章 表单的操作说明表单
48、的操作说明一、主界面一、免税明细数据申报录入一、免税明细数据申报录入1、在进行数据录入前，请先进行“商品代码库维护”工作，先讲所需要的商品代码从商品码库的总表中选人常用商品代码库。如图表在“商品代码库”中选中所需要的商品代码，点击“导入”就可将选中的记录导入“常用商品代码库”。2、根据当月开具并入账的出口发票及其对应的出口货物证明上的有关内容填报生产企业出口货物免税明细申报表及电子数据。3、“免税明细数据申报录入”分主、从表两个部分：“主表”根据出口发票上的内容录入。如果一张发票上有不同类型贸易性质的出口货物，生产企业要将该份出口发票进行分割，另行编号，编号规则：“出口发票号码（7位）+项号”
49、，项号有企业自定。每份出口发票仅允许同一类型贸易性质的出口货物录入。“从表”根据出口报关单或委托代理出口证明逐笔录入。如一张出口发票对应若干份出口报关单或代理出口证明，可连续录入出口报关单或委托代理出口证明中的信息。“主表”中的发票总金额从表中发票金额。表单的录入表单的录入4、录入说明录入说明：打开打开“免税明细数据申报录入免税明细数据申报录入”表，点击状态栏表，点击状态栏“增加增加”后表后表单变绿色，此时可以对表单进行录入。单变绿色，此时可以对表单进行录入。主表发票部分包括：主表发票部分包括：所属期：根据出口货物申报的月份填列，共所属期：根据出口货物申报的月份填列，共6位，前位，前4位为年份
50、，后四位为月份，必位为年份，后四位为月份，必录。录。申报序号：自动生成，申报序号：自动生成，6位，必录。位，必录。出口发票号码：根据企业开具的出口货物外销发票号码录入，出口发票号码：根据企业开具的出口货物外销发票号码录入，12位，必录。位，必录。出口日期：根据企业开具的出口货物外销发票出口日期录入，必录。出口日期：根据企业开具的出口货物外销发票出口日期录入，必录。贸易性质码：可点击右边的箭头后选录，必录。贸易性质码：可点击右边的箭头后选录，必录。贸易性质：根据贸易性质码带入。贸易性质：根据贸易性质码带入。发票总金额：共发票总金额：共13位（包括小数点，保留两位小数），必录。当位（包括小数点，保