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1、初级会计实务第1页，本讲稿共133页1、关于考试报名、关于考试报名n重庆市重庆市2013年度全国会计专业技术资格考试报名简章年度全国会计专业技术资格考试报名简章n初级资格无纸化考试于初级资格无纸化考试于9月月1420日日举行。举行。n 中级资格考试于中级资格考试于10月月26-27日举行。日举行。n 按照财政部、人力资源社会保障部研究决定按照财政部、人力资源社会保障部研究决定2013年度我市初级资格全部实年度我市初级资格全部实行无纸化考试。行无纸化考试。参加初级资格考试的考生，在一个考试年度内只能报名参加一次考试参加初级资格考试的考生，在一个考试年度内只能报名参加一次考试（具（具体考试日期、批
2、次由财政部计算机随机编场确定）。体考试日期、批次由财政部计算机随机编场确定）。n 初级资格初级资格初级会计实务初级会计实务科目的考试时间调整为科目的考试时间调整为2小时，小时，经济法基础经济法基础科目科目的考试时间调整为的考试时间调整为1.5小时，两个科目考试时间共计小时，两个科目考试时间共计3.5小时；两个科目连续考试，分小时；两个科目连续考试，分别计算考试成绩。别计算考试成绩。中级资格仍实行纸制考试各科目考试时间、方式不变。中级资格仍实行纸制考试各科目考试时间、方式不变。第2页，本讲稿共133页第3页，本讲稿共133页2、关于考试题型2012年以前题目类型2009年2010年2011年数量
3、分数数量分数数量分数单项选择题202025252525多项选择题153020402040判断题101010101010计算分析题420212212综合题220113113分数合计100100100第4页，本讲稿共133页题型2012年起n单选：24*1n多选 15*2n判断 10*1n不定项 18*2n共67题，100分第5页，本讲稿共133页2012年年初级会计实务初级会计实务考试考试试题及参考答案解析试题及参考答案解析n一、单项选择题（本类题共一、单项选择题（本类题共24小题，每小题，每小题小题1分，共分，共24分。分。每小题备选答案中，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案只有一个
4、符合题意的正确答案，请将选，请将选定的答案，按答题卡要求，用定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填铅笔填涂答题卡中题号涂答题卡中题号1至至24信息点。多选、信息点。多选、错选、不选均不得分）错选、不选均不得分）第6页，本讲稿共133页单选出题方式计算型计算型n1.2011年年3月某企业开始自行研发一项非专利技术月某企业开始自行研发一项非专利技术,至至2011年年12月月31日研发成日研发成功并达到预定可使用状态功并达到预定可使用状态,累计研究支出为累计研究支出为160万元万元,累计开发支出为累计开发支出为500万元万元（其中符合资本化条件的支出为（其中符合资本化条件的支出为400万元）万元）。该
5、非专利技术使用寿命不能合理。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（）年度利润总额减少（）万元。万元。A.100 B.160 C.260 D.660【答案答案】C【解析解析】研究阶段支出研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入万元应计入当期损益，所以减少当期损益，所以减少2011年的利润总额年的利润总额160+100=260（万元）。（万元）。第7页，本讲稿共133页分录型n2.2012年年2月月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为日某
6、企业购入原材料一批，开除一张面值为117000元，期限为元，期限为3个月的不带息个月的不带息的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。2012年年5月月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。A.借：应付票据借：应付票据 117000贷：短期借款贷：短期借款 117000B.借：应付票据借：应付票据 117000其他应付款其他应付款 117000C.借：应付票据借：应付票据 117000贷：应付账款贷：应付账款 117000D.借：应付票据借：应付票据 117000贷：预付账款贷：预付账款 117000【答案答案】C【解析解析】开出的是不带息
7、的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔同时增加一笔“应付账款应付账款”。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔加一笔“短期借款短期借款”第8页，本讲稿共133页文字描述型肯定n16.下列各项中，影响企业当期营业利润的是（）下列各项中，影响企业当期营业利润的是（）A.处置房屋的净损失处置房屋的净损失B.经营出租设备的折旧费经营出租设备的折旧费C.向灾区捐赠商品的成本向灾区捐赠商品的成本D.火灾导致原材料毁损的净损失火
8、灾导致原材料毁损的净损失【答案答案】B【解析解析】经营租出设备的折旧费计入经营租出设备的折旧费计入“其他业务成本其他业务成本”科目，其他业务成科目，其他业务成本科目属于损益类科目，影响企业当期利润。本科目属于损益类科目，影响企业当期利润。第9页，本讲稿共133页文字描述否定n20.下列各项中，关于无形资产摊销表述下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确不正确的是（）。的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用出租无形资产的摊销额应计入管理费用C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销D
9、.无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法【答案答案】B【解析解析】出租无形资产的摊销额计入出租无形资产的摊销额计入“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。第10页，本讲稿共133页二、多项选择题（本类题共二、多项选择题（本类题共15小题，每小题小题，每小题2分，共分，共30分。每分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、多选、少选、错选、不选均不得分少选、错选、不选均不得分）列举法列举法主要类型主要类型n33.下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。下列各项中，
10、企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。A.先进先出法先进先出法B.移动加权平均法移动加权平均法C.个别计价法个别计价法D.成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法【答案答案】ABC【解析解析】选项选项D，不是存货发出的计价方法，而是存货期末计量的方法。，不是存货发出的计价方法，而是存货期末计量的方法。第11页，本讲稿共133页n排除法排除法n30.实行内部成本核算的事业单位开展专业业务活动发生的下列支出，不应直接计入当期支实行内部成本核算的事业单位开展专业业务活动发生的下列支出，不应直接计入当期支出的有（）。出的有（）。A.以实物对外投资以实物对外投资B.用修购基金置固定资产用修购基金
11、置固定资产C.购置土地使用权购置土地使用权D.购入随买随用的零星办公用品购入随买随用的零星办公用品【答案答案】ABC第12页，本讲稿共133页三、判断题（本类题共三、判断题（本类题共10小题，每小题小题，每小题1分，共分，共10分。请判断每小题的表述是否正分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求用确，并按答题卡要求用2铅笔填涂答题卡中题号铅笔填涂答题卡中题号40至至49信息点。认为表述正确的，信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点填涂答题卡中信息点【】；认为错误的，填涂答题卡中信息点；认为错误的，填涂答题卡中信息点【】，每小题每小题答题正确的的答题正确的的1分，答题错误的扣分，答题错
12、误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分，本类题最低分，不答题的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分得分为零分）n44.增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（）增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（）【答案答案】【解析解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。45.企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入。（商品收入。（）【答案答案】【解析解析】采用支付手续费方式的，应当在收到代
13、销清单时确认收入。采用支付手续费方式的，应当在收到代销清单时确认收入。第13页，本讲稿共133页四、不定项选择题四、不定项选择题（本类题共（本类题共18小题，每小题小题，每小题2分，共分，共36分，每小题备选答案中，有一个或一个以上符分，每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号铅笔填涂答题卡中题号50至至67信息点，信息点，每小题全部选对得满分，少选得相应每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分分值，多选、错选、不选均不得分）n【资料一资料一】甲公司为增
14、值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为，所得税税率为25%，假定销售商品，原材料和提供劳务均符，假定销售商品，原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，商品、原材料售价中不含增值税。合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，商品、原材料售价中不含增值税。2011年甲公司发生如下交易或事项：年甲公司发生如下交易或事项：（1）3月月2日，向乙公司销售商品一批，按商品标价计算的金额为日，向乙公司销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元。该批商品实际成本为万元。该批商品实际成本为150万元。由于是成批销售，甲公司
15、给万元。由于是成批销售，甲公司给予乙公司予乙公司10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，并在销售合同中规定现金折扣条件为的商业折扣并开具了增值税专用发票，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，甲，甲公司已于当日发出商品，乙公司于公司已于当日发出商品，乙公司于3月月15日付款，假定计算现金折扣时不考虑增值税。日付款，假定计算现金折扣时不考虑增值税。（2）5月月5日，甲公司由于产品质量原因对上年出售给丙公司的一批商品按售价给予日，甲公司由于产品质量原因对上年出售给丙公司的一批商品按售价给予10%的销售折让，该批商品售价为的销售折让，该批商品售价为300万元。增万元。增值税税
16、额为值税税额为51万元。贷款已结清。经认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具红字增值税专用发万元。贷款已结清。经认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具红字增值税专用发票。票。（3）9月月20日，销售一批材料，增值税专用发票上注明的售价为日，销售一批材料，增值税专用发票上注明的售价为15万元。增值税税额为万元。增值税税额为2.55万元。款项已由银行收妥。该万元。款项已由银行收妥。该批材料的实际成本为批材料的实际成本为10万元。万元。（4）10月月5日，承接一项设备安装劳务，合同期为日，承接一项设备安装劳务，合同期为6个月，合同总收入为个月，合同总收入为120万元，已经预收
17、万元，已经预收80万元。余额在设备安装万元。余额在设备安装完成时收回。采用完工百分比法确认劳务收入。完工率按照已发生成本占估计总成本的比例确定，至完成时收回。采用完工百分比法确认劳务收入。完工率按照已发生成本占估计总成本的比例确定，至2011年年12月月31日已发生的成本为日已发生的成本为50万元，预计完成劳务还将发生成本万元，预计完成劳务还将发生成本30万元。万元。（5）11月月10日，向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利。该批产品的实际成本为日，向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利。该批产品的实际成本为8万元，市场售价为万元，市场售价为10万万元。元。（6）12月月20日，收到国债
18、利息收入日，收到国债利息收入59万元，以银行存款支付销售费用万元，以银行存款支付销售费用5.5万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金2万元。万元。要求：根据上述资，不考虑其他因素，分析回答下列第要求：根据上述资，不考虑其他因素，分析回答下列第5055小题。（答案中的金额单位用万元表示）小题。（答案中的金额单位用万元表示）第14页，本讲稿共133页n50.根据资料（1），下列各项中，会计处理结果正确的是（）。A3月2日，甲公司应确认销售商品收入180万元B3月2日，甲公司应确认销售商品收入176万元C3月15日，甲公司应确认财务费用2万元D3月15日，甲公司应确认财务费用1.8万元第15页，本
19、讲稿共133页n51.根据资料（根据资料（2）至（）至（5），下列各项中，会计处理正确的是（），下列各项中，会计处理正确的是（）。）。A5月月5日，甲公司发生销售折让时的会计分录：日，甲公司发生销售折让时的会计分录：借：主营业务收入借：主营业务收入30应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5.1贷：银行存款贷：银行存款35.1B9月月20日，甲公司销售材料时的会计分录：日，甲公司销售材料时的会计分录：借：银行存款借：银行存款17.55贷：其他业务收入贷：其他业务收入15应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.55借：其他业务成本借：其他业务成本10
20、贷：原材料贷：原材料10C11月月10日，甲公司向本公司行政管理人员发放自产产品时的会计分录：日，甲公司向本公司行政管理人员发放自产产品时的会计分录：借：管理费用借：管理费用11.7 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬11.7借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬11.7贷：主营业务收入贷：主营业务收入10应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.7借：主营业务成本借：主营业务成本8贷：库存商品贷：库存商品8D12月月31日，甲公司确认劳务收入，结转劳务成本的会计分录：日，甲公司确认劳务收入，结转劳务成本的会计分录：借：预收账款借：预收账款75贷：主营业务收入贷：主营业务收入75
21、借：主营业务成本借：主营业务成本50贷：劳务成本贷：劳务成本50第16页，本讲稿共133页n52.根据资料（1）至（5），甲公司2011年年度利润表中“营业收入”的金额是（）万元。A.225 B.235 C.250 D.280。53.根据资料（1）至（5），甲公司2011年年度利润表中“营业成本”的金额是（）。A168 B200 C208 D21854.根据资料（1）至（6），下列各项中，关于甲公司2011年期间费用和营业利润计算结果正确的是（）。A期间费用为7.3万元 B期间费用为19万元C营业利润为13万元 D营业利润为72万元55.根据资料（1）至（6），下列各项中，关于甲公司2011年
22、年度利润表中“所得税费用”和“净利润”的计算结果正确的是（）。A所得税费用3.25万元 B净利润66.75万元C所得税费用17.5万元 D净利润52.5万元第17页，本讲稿共133页初级会计实务初级会计实务基本结构基本结构n第一章 资产 n第二章 负债n第三章 所有者权益n第四章 收入 n第五章 费用n第六章 利润n第七章 财务报告 n第八章 产品成本核算n第九章 产品成本计算与分析n第十章 行政事业单位会计n第十一章 财务管理基础第18页，本讲稿共133页考试特点n1.全面n2.重点（四章）n3.综合n4.难度第19页，本讲稿共133页3、关于学习n计划n教材n练习第20页，本讲稿共133页
23、第一章第一章 资产资产第21页，本讲稿共133页资产定义：n资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第22页，本讲稿共133页n【例题例题单选题单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是()。nA.资产是企业拥有或控制的经济资源资产是企业拥有或控制的经济资源nB.资产预期会给企业带来未来经济利益资产预期会给企业带来未来经济利益nC.资产是由企业过去的交易或事项形成的资产是由企业过去的交易或事项形成的nD.具有可辨认性具有可辨认性n【答案答案】Dn【解析解析】资产具有以下几个方面的特征：（资产具
24、有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制）资产应为企业拥有或者控制的资源；（的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。或者事项形成的。第23页，本讲稿共133页n【例题例题单选题单选题】下列各项中，不符合资产会计要下列各项中，不符合资产会计要素定义的是素定义的是()。nA.发出商品发出商品nB.委托加工物资委托加工物资nC.盘亏的固定资产盘亏的固定资产nD.尚待加工的半成品尚待加工的半成品n【答案答案】Cn【解析解析】“盘亏的固定资产盘亏的固定资产”预期不会给企业带来预期不会给企
25、业带来经济利益，不属于企业的资产。经济利益，不属于企业的资产。第24页，本讲稿共133页第一节第一节 货币资金货币资金n库存现金n银行存款n其他货币资金第25页，本讲稿共133页一、库存现金n（一）现金管理制度（一）现金管理制度n包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。n（二）现金的账务处理（二）现金的账务处理n企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金备用金”科目核算。科目核算。n日清月结日清月结第26页，本讲稿共133页（三）现金的清查n如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或
26、溢余，应先通过如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：n1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款其他应收款；属；属于无法查明的其他原因，计入于无法查明的其他原因，计入管理费用管理费用。n2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款其他应付款；属于无法查明原因的，计入属于无法查明原因的，计入营业外收
27、入营业外收入。第27页，本讲稿共133页n【例题例题3单选题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入准后应计入()。nA.管理费用管理费用 B.财务费用财务费用 nC.冲减营业外收入冲减营业外收入 D.营业外支出营业外支出n【答案答案】A n【解析解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用管理费用”；无法查明原因的；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入现金溢余，经批准后计入“营业外收入营业外收入”。第28页，本讲稿共133页n【例题例题4判断题判断题】现金清查中，对于
28、无法查明原因的现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。现金短缺，经批准后应计入营业外支出。()（2008年）年）n【答案答案】n【解析解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。经批准后应计入管理费用。第29页，本讲稿共133页二、银行存款二、银行存款n企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。第30页，本讲稿共133页n企业银行存款账面余额与银行对账单余
29、额之间不一致的原因除记企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。账错误外，还因为存在未达账项。n发生未达账项的具体情况有四种：发生未达账项的具体情况有四种：n一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；n二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；n三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；n四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。n对于未达账项应通过编制对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进
30、行检查核对，进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。第31页，本讲稿共133页n【教材例教材例11】甲公司甲公司2008年年12月月31日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行元，银行存款对账单的余额为存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：元。经逐笔核对，发现以下未达账项：n（1）企业送存转账支票）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。n（2）企业开出转账支票）企业开出转账支票4 500 000元
31、，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。理转账，银行尚未记账。n（3）企业委托银行代收某公司购货款）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。未收到收款通知，尚未记账。n（4）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。到银行付款通知，尚未记账。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5 400 000银
32、行对账单余额8 300 000加：银行已收，企业未收款4 800 000加：企业已收，银行未收款6 000 000减：银行已付，企业未付款 400 000减：企业已付，银行未付款 4 500 000调节后的存款余额 9 800 000调节后的存款余额 9 800 000第32页，本讲稿共133页n1.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；n2.通过银行存款余额调节表，调节后的存款余通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。额表示企业可以动用的银行存款
33、数。第33页，本讲稿共133页n【例题例题】（2008年试题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账年试题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知银行代付款项，企业尚未接到付款通知n正确答案正确答案AC答案解析答案解析选项选项BD是银行存款日
34、记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。第34页，本讲稿共133页n【例题例题】（2007年试题）企业银行存款的账面余额年试题）企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）n正确答案正确答案 答案解析答案解析不能调整银行存款日记账。不能调整银行存款日记账。第35页，本讲稿共133页n【例题】（2006年试题）对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以
35、入账。（）n正确答案 答案解析对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。第36页，本讲稿共133页三、其他货币资金三、其他货币资金n（一）其他货币资金的内容n其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。第37页，本讲稿共133页n【例题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。A.信用证保证金存款B.备用金C.外埠存款D.商业汇票n正确答案BD答案解析备用金应通过“其他应收款备用金”科目或者“备用金”科目
36、核算；商业汇票应通过“应收票据”科目核算。第38页，本讲稿共133页n【例题8多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有()。（2010年）nA.企业持有的3个月内到期的债券投资nB.企业为购买股票向证券公司划出的资金nC.企业汇往外地建立临时采购专户的资金nD.企业向银行申请银行本票时拨付的资金n【答案】BCDn【解析】选项A属于现金等价物。第39页，本讲稿共133页n【教材例教材例12】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请
37、元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：书存根联，企业编制如下分录：n借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 250 000n 贷：银行存款贷：银行存款 250 000n甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增元，增值税税额为值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（
38、多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：业编制如下会计分录：n借：原材料借：原材料 200 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 234 000n借：银行存款借：银行存款 16 000n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 16 000第40页，本讲稿共133页n【例题例题9单选题单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当录时应当()。（。（2011年）年）nA借记借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目
39、，贷记“银行存款银行存款”科目科目nB借记借记“其他货币资金其他货币资金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目nC借记借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目nD借记借记“材料采购材料采购”科目，贷记科目，贷记“其他货币资金其他货币资金”科目科目n【答案答案】Bn【解析解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算，借记项，应通过其他货币资金科目核算，借记“其他货币资金其他货币资金”科目科目 贷记贷记“银行存银行存款款”科目。
40、科目。第41页，本讲稿共133页第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项n应收票据n应收账款n其他应收款 n预付账款 第42页，本讲稿共133页n一、应收票据一、应收票据n（一）应收票据概述 n应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。第43页，本讲稿共133页n根据承兑人不同，商业汇票分为商业承商业承兑汇票和银行承兑汇票。兑汇票和银行承兑汇票。n按是否带息：带息商业汇票、不带息商带息商业汇票、不带息商业汇票业汇票n期限：最长6个月n银行承兑汇票:手续费=财务费用第44页，本讲稿共13
41、3页n【例题9多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）。nA商业承兑汇票 B银行承兑汇票nC银行本票 D银行汇票n【答案】AB第45页，本讲稿共133页(二)应收票据的账务处理1取得应收票据和收回到期票款应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销项税额）（销项税额）应收账款应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进项税额）（进项税额）银行存款因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务务等等而收到开出、承兑的商业汇票而收到开出、承兑的商业汇票以应收票据抵偿应收账款以应收票据抵偿应收账款将将持持有有的的应应收收票票据据背背书书转让，以取得所需物资转让，以取得所需物资票据到期收款票据到期收款第46页
42、，本讲稿共133页n【教材例教材例1-7】甲公司甲公司2009年年3月月1日向乙公司销售一批产品，货款为日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录：。则甲公司编制如下会计分录：n借：应收账款借：应收账款 1 755 000n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 500 000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）255 000n3月月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为个月到期
43、的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付元，抵付产品货款。产品货款。n甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：n借：应收票据借：应收票据 1 755 000n 贷：应收账款贷：应收账款 1 755 000n在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款1 755 000元，应借记元，应借记“应收票据应收票据”科目，科目，贷记贷记“应收账款应收账款”科目。科目。n6月月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。元存入银行。n甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处
44、理：n借：银行存款借：银行存款 1 755 000n 贷：应收票据贷：应收票据 1 755 000第47页，本讲稿共133页n【教材例教材例1-8】承承【教材例教材例1-7】，假定甲公司于，假定甲公司于4月月15日将上述应日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为种材料，该材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会，甲公司应编制如下会计分录：计分录：n借：原材料借：原材料 1 500 000n 应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额）255 000n贷：应收
45、票据贷：应收票据 1 755 000第48页，本讲稿共133页n对于票据贴现：n借：银行存款（实际收到金额）n 财务费用n 贷：应收票据（票面价值）第49页，本讲稿共133页二、应收账款二、应收账款n(一)应收账款的内容n应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的或提供劳务等应向有关债务人收取的价款价款及代购货单位及代购货单位垫付垫付的包装费、运杂费的包装费、运杂费等。等。第50页，本讲稿共133页n【例题例题11单选题单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明某企业销售商
46、品一批，增值税专用发票上注明的价款为的价款为60万元，适用的增值税税率为万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂，为购买方代垫运杂费费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。）万元。（2007年）年）nA.60 B62 C70.2 D72.2n【答案答案】Dn【解析解析】该企业确认的应收账款该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万（万元）。元）。第51页，本讲稿共133页n【例题例题】（2006年试题）年试题）下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。A.赊销商品的价款赊销商
47、品的价款B.代购货方垫付的保险费代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣n正确答案正确答案ABC答案解析答案解析赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。的入账价值。第52页，本讲稿共133页n例题（例题（2012年考题）年考题）.下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的下列各项中，
48、在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（是（）。）。A.销售价款销售价款B.增值税销项税额增值税销项税额C.现金折扣现金折扣D.销售产品代垫的运杂费销售产品代垫的运杂费n【答案答案】C【解析解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。款的入账金额。第53页，本讲稿共133页主营业务收入应应交交税税费费应应交交增增值税
49、（销项税额）值税（销项税额）银行存款应收账款赊销商品赊销商品企企业业代代购购货货单单位位垫垫付付的包装费、运杂费等的包装费、运杂费等应收票据收款收款企业应收账款改用商企业应收账款改用商业汇票结算业汇票结算银行存款第54页，本讲稿共133页不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。n报表上填列：报表上填列：n 应收账款所属明细账借方余额合计应收账款所属明细账借方余额合计n应收账款项目应收账款项目 预收账款所属明细账借方余额合计预收账款所属明细账借方余额合计n 减去与应收账款有关的坏账准备减去与应收账款有关的坏账准备n 预收账款所属明细贷方余额合计预收账款所属明细贷方余
50、额合计n预收款项项目预收款项项目 n 应收账款所属明细账贷方余额合计应收账款所属明细账贷方余额合计第55页，本讲稿共133页n预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。第56页，本讲稿共133页n报表上：报表上：n 应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款所属明细账贷方余额合计n应付账款项目应付账款项目 n 预付账款所属明细账贷方余额合计预付账款所属明细账贷方余额合计n 预付账款所属明细账借方余额合计预付账款所属明细账借方余额合计n预付款项项目预付款项项目 n 应付账款所属明细账借方余额合计应付账款所属明细账借方余额合计第57页，本讲稿共133页n例题（