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1、第十章第十章 事业单位会计事业单位会计基础基础本章考情分析本章考情分析本章是根据本章是根据事业单位会计准则事业单位会计准则和和事业单事业单位会计制度位会计制度相关内容编写的。本章对事业相关内容编写的。本章对事业单位的资产、负债、净资产、收入和支出的单位的资产、负债、净资产、收入和支出的核算以及会计报表编制进行了概括性的介绍。核算以及会计报表编制进行了概括性的介绍。本章属于非重点内容，考试主要以客观题为本章属于非重点内容，考试主要以客观题为主；主要关注行政事业单位会计与企业会计主；主要关注行政事业单位会计与企业会计在核算上有差异的内容，对资产、负债和净在核算上有差异的内容，对资产、负债和净资产的
2、核算还应注意相关的账务处理。资产的核算还应注意相关的账务处理。近近3年题型题量分析表年题型题量分析表本章基本结构框架本章基本结构框架第一节第一节 事业单位会计概述事业单位会计概述一、非企业会计体系概述一、非企业会计体系概述n我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。企我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。企业会计体系包括企业会计准则和小企业会计准则。非企业会业会计体系包括企业会计准则和小企业会计准则。非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。民间非营利组织会计以及基金
3、会计等。n1.财政总预算会计财政总预算会计n2.行政事业单位会计是各级各类行政、事业单位以货币为计行政事业单位会计是各级各类行政、事业单位以货币为计量单位，对单位各项经济业务和活动进行全面、系统、连续量单位，对单位各项经济业务和活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。行政事业单位会计主要以收付实的核算和监督的专业会计。行政事业单位会计主要以收付实现制为基础，以同时满足预算管理和财务管理为主要目标，现制为基础，以同时满足预算管理和财务管理为主要目标，以资产、负债、净资产、收入和支出情况为主要核算内容，以资产、负债、净资产、收入和支出情况为主要核算内容，反映单位财务状况和预算执行等有关的会
4、计信息反映单位财务状况和预算执行等有关的会计信息n3.民间非营利组织会计民间非营利组织会计n4.基金会计基金会计二、事业单位会计的特点二、事业单位会计的特点概念概念是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计核算和监督的专业会计特点特点（1 1）事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提）事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息；有关的会计信息；（2 2
5、）会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业）会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制；务或者事项的核算采用权责发生制；（3 3）事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、）事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出；净资产、收入和支出；（4 4）各项财产物资应当按照取得或购建的实际成本）各项财产物资应当按照取得或购建的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值行调整其账面价值第二节第二节 资产和负债资产和负债一、资产一、资产 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资产是指
6、事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种资源，包括各种财产、债权和其他权利。财产、债权和其他权利。事业单位的资产包事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。事业单位的资产按照流固定资产、在建工程、无形资产等。事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产流动资产是指预计在是指预计在1 1年内（含年内（含1 1年）变现或者耗用的年）变现或者耗用的资产，包括资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。货币资金、短期投
7、资、应收及预付款项、存货等。非流动资产非流动资产是指流动资产以外的资产，包括是指流动资产以外的资产，包括长期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产固定资产、在建工程、无形资产等。等。（一）货币资金（一）货币资金 事业单位的事业单位的货币资金货币资金是指事业单位经济活动过程中处于是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。等。n1库存现金库存现金n（1）事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用）事业单位的库存
8、现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。于单位的日常零星开支。n【提示提示】事业单位不得超范围、超额度使用现金，不得事业单位不得超范围、超额度使用现金，不得“坐支坐支”现金。现金。（2）现金清查）现金清查每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。现金溢余时：现金溢余时：借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款 其他收入其他收入【提示提示】企业无法查明原因的现金溢余记入到企业无法查明原因的现金溢余记入到“营业外收入营业外收入”科科目中目中。现金短缺时：现金短缺时：借：其他应收款借：其他应收款 其他支出其
9、他支出 贷：库存现金贷：库存现金【提示提示】企业现金短缺扣除相关人员赔偿后的金额记入到企业现金短缺扣除相关人员赔偿后的金额记入到“管理管理费用费用”科目中。科目中。1 1库存现金库存现金属于无法查明原因的部分，借记属于无法查明原因的部分，借记“库存现金库存现金”科目，科目，贷记贷记“其他收入其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款其他应收款”科目，科目，贷记贷记“库存现金库存现金”科目；属于无法查明原因的部分，科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记报经批准后，借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷
10、记“库存库存现金现金”科目。科目。【教材例教材例10-110-1】213213年年1 1月月1010日，某事业单位开出现日，某事业单位开出现金支票从银行提取现金金支票从银行提取现金1000010000元。财会部门根据有元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：关凭证，应编制如下会计分录：借：库存现金借：库存现金 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000【教材例教材例10-210-2】213213年年1 1月月2525日，某事业单位盘点库日，某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余存现金时发现现金溢余200200元。经查，原因不明，元。经查，原因不明，经批准作
11、其他收入处理。财会部门根据有关凭证，经批准作其他收入处理。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：库存现金借：库存现金 200200 贷：其他收入贷：其他收入 200200n【例题例题多选题多选题】2014年年6月月25日，某事业单位盘日，某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余点库存现金时发现现金溢余200元。经查原因不明，元。经查原因不明，经批准作其他收入处理。下列关于现金溢余的表述经批准作其他收入处理。下列关于现金溢余的表述中正确的有（）。中正确的有（）。nA.应通过应通过“待处理财产损益待处理财产损益”科目核算科目核算nB.现金溢余记入现金溢余记入“其他收入其他收
12、入”科目中科目中nC.现金溢余记入现金溢余记入“营业外收入营业外收入”科目中科目中nD.批准后应当增加批准后应当增加“库存现金库存现金”200元元n【答案答案】BDn【解析解析】如发现现金溢余属于无法查明原因的部分，如发现现金溢余属于无法查明原因的部分，借记借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入”科目。科目。2 2银行存款银行存款n事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的各种存款。事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照
13、规定核算银行存款的的规定办理银行存款收支业务，并按照规定核算银行存款的各项收支业务。各项收支业务。n月度终了月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银银行存款余额调节表行存款余额调节表”，调节相符。，调节相符。n【教材例教材例10-310-3】213213年年2 2月月5 5日，某事业单位收到支票为日，某事业单位收到支票为100 100 000000元的无条件捐赠，并于当日终了将款项存入银行。财会元的无条件捐赠，并于当日终了将款项存入银行。财
14、会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：其他收入贷：其他收入 100 000100 000【教材例教材例10-410-4】213213年年2 2月月1515日，某事业单位购买了一批自用日，某事业单位购买了一批自用物资，以银行存款实际支付购买价款物资，以银行存款实际支付购买价款46 80046 800元，当日经验收元，当日经验收入库。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：入库。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：存货借：存货 46 80046 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 8
15、0046 8003 3零余额账户用款额度零余额账户用款额度（1 1）国库集中支付制度及程序）国库集中支付制度及程序 国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专用户，支出通过国库单一账入直接缴入国库和财政专用户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，财政资财政资金的支付方式金的支付方式包括
16、包括财政直接支付财政直接支付和和财政授权支付财政授权支付。在在财政直接支付财政直接支付方式下，事业单位在需要使用财方式下，事业单位在需要使用财政性资金时，按照批复的部门预算和资金使用计划，政性资金时，按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请。财政国库支向财政国库支付执行机构提出支付申请。财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付关要求对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行
17、进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。账户划拨到收款人的银行账户。在在财政授权支付财政授权支付方式下，事业单位按照批复的部门预方式下，事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位，并通知将批准后的限额通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。事业单位在月度用款限额中国人民银行国库部门。事业单位在月度用款限额内，自
18、行开具支付令，通过财政国库支付执行机构内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。算。n【提示提示】年度终了，事业单位应当依据代理银行提年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关财务处理，所以供的对账单作注销额度的相关财务处理，所以“零零余额账户用款额度余额账户用款额度”科目年末应无余额。科目年末应无余额。n会计分录：会计分录：n借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度n贷：财政补助收入贷：财政补助收入n借：存货、事业支出等借：存货、事业支出等n贷：零余额账户用款额度贷：零余额账
19、户用款额度（2 2）零余额账户用款额度的核算）零余额账户用款额度的核算 在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的，盖章的，“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”时，根据通知书所时，根据通知书所列数额，借记列数额，借记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目，贷记科目，贷记“财政补助收入财政补助收入”科目。按规定支用额度时，借记科目。按规定支用额度时，借记“事事业支出业支出”、“存货存货”等科目，贷记等科目，贷记“零余额账户用款零余额账户用款额度额度”科目。科目。【教材例教材例10-510-5】213213年年2 2月月8 8日，某事业单位
20、收到同级日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授授权支付到账通知书权支付到账通知书“，金额为金额为150 000150 000元。财会部门元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 150 000150 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 150 000150 000【教材例教材例10-610-6】213213年年3 3月月4 4日，某事业单位以日，某事业单位以财政授财政授权支付权支付的方式支付印刷费的方式支付印刷费10 00010 00
21、0元。财会部门根据有元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：关凭证，应编制如下会计分录：借：事业支出借：事业支出 10 00010 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 10 00010 000（二）短期投资（二）短期投资事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过持有时间不超过1 1年（含年（含1 1年）的投资，主要年）的投资，主要是是国债投资。国债投资。1.1.取得时：取得时：借：短期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关借：短期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）税费）贷：银行存款贷：银行存款2.2.
22、持有期间收到利息时：持有期间收到利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入3.3.出售或到期收回时：出售或到期收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 其他收入（差额）（可能在借方）其他收入（差额）（可能在借方）n【例题例题判断题判断题】事业单位短期投资持有期间收到的事业单位短期投资持有期间收到的利息应记入利息应记入“事业收入事业收入”科目中。（）科目中。（）n【答案答案】n【解析解析】事业单位短期投资持有期间收到的利息应记事业单位短期投资持有期间收到的利息应记入入“其他收入其他收入”科目的贷方。科目的贷方。【教材例教材例10-710-7】213213年年1
23、1月月1 1日，某事业单位购买日，某事业单位购买3 3个月到期国债，购买金额为个月到期国债，购买金额为100 000100 000元，票面利率元，票面利率为为3%3%，一次还本付息。，一次还本付息。3 3个月后国债到期，该单位个月后国债到期，该单位收回本息收回本息100 750100 750元。财会部门根据有关凭证，应元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：编制如下会计分录：（1 1）购买国债时：）购买国债时：借：短期投资借：短期投资 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000（2 2）到期收回国债本息时：）到期收回国债本息时：借：银行存款借：银
24、行存款 100 750100 750 贷：短期投资贷：短期投资 100 000100 000 其他收入其他收入 750750（三）应收及预付款项（三）应收及预付款项事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款款等应收款项和预付账款。1.1.财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政
25、下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。（1 1）财政直接支付方式财政直接支付方式收到收到“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书”时时借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入年度终了，根据本年度财政直接支付年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额付实际支出数的差额 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发下年度恢复财政直接支付额
26、度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时生实际支出时借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付【提示提示】恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。会计处理。【教材例教材例10-810-8】213213年年1212月月3131日，某事业单位财政日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为间的差额为100 000100 000元。元。214214年初，财政部门恢复年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支
27、付额度。了该单位的财政直接支付额度。214214年年1 1月月1515日，日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商于上年预算指标数），支付给供应商50 00050 000元价款。元价款。该事业单位应编制如下会计分录：该事业单位应编制如下会计分录：（1 1）213213年底补记指标：年底补记指标：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 100 000100 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 100 000100 000（2 2）214214年初使用上年预算指标购买办公用品：年初使用上
28、年预算指标购买办公用品：借：存货借：存货 50 00050 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 50 00050 000（2 2）财政授权支付方式财政授权支付方式收到代理银行盖章的收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”时时借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入按规定支用额度时按规定支用额度时借：事业支出等借：事业支出等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度年度终了，依据代理银行提供的对账单为年度终了，依据代理银行提供的对账单为注销额度注销额度的的借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付
29、财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度下年初恢复额度时下年初恢复额度时借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数A A年度终了，根据未下达的用款额度年度终了，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入B B下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度借
30、：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 2.2.应收票据应收票据 事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票商业汇票，包，包括括银行承兑汇票银行承兑汇票和和商业承兑汇票商业承兑汇票。n取得时：取得时：n借：应收票据借：应收票据n贷：经营收入贷：经营收入n应缴税费应缴税费n票据转让、背书时：票据转让、背书时：n借：借：资产资产n贷：应收票据贷：应收票据n贴现时：贴现时：n借：银行存款借：银行存款n财务费用（贴现息）财务费用（贴现息）n贷
31、：应收票据贷：应收票据3.3.应收账款应收账款n （1）事业单位的应收账款是指事业单位因开展）事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项提供有偿服务等而应收取的款项。n发生时：发生时：n借：应收账款借：应收账款n贷：经营收入贷：经营收入n 应缴税费应缴税费n收到款项时：收到款项时：n借：银行存款借：银行存款n贷：应收账款贷：应收账款n（2）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。定报经批准后予以核销。n会计分录：会计分录：n借：待处置资产
32、损溢借：待处置资产损溢n贷：应收账款贷：应收账款n批准后：批准后：借：其他支出借：其他支出n贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n已核销的应收账款以后收回时：已核销的应收账款以后收回时：n借：银行存款借：银行存款n贷：其他收入贷：其他收入n【提示提示】核销的应收账款应在备查簿中保留登记。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。4.4.预付账款预付账款n （1）事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同）事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。规定预付给供应单位的款项。n会计分录：会计分录：借：预付账款借：预付账款n贷：银行存款等贷：银行存款等n借：存货、事业
33、支出、经营支出等借：存货、事业支出、经营支出等n贷：预付账款贷：预付账款n【提示提示】逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。n批准前：批准前：n借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢n贷：预付账款贷：预付账款n批准后：批准后：n借：其他支出借：其他支出n贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n已核销预付账款在
34、以后期间收回时：已核销预付账款在以后期间收回时：n借：银行存款（实际收回金额）借：银行存款（实际收回金额）n贷：其他收入贷：其他收入n【例题例题单选题单选题】事业单位核销预付账款在以事业单位核销预付账款在以后期间重新收回，按实际收回的金额应贷记后期间重新收回，按实际收回的金额应贷记（）科目。（）科目。nA.经营收入经营收入nB.其他收入其他收入nC.其他支出其他支出nD.事业收入事业收入n【答案答案】Bn【解析解析】已核销预付账款在以后期间收回的，已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记按照实际收回的金额，借记“银行存款银行存款”等等科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入”科目
35、。科目。5.5.其他应收款其他应收款n （1）事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票）事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。n会计分录：会计分录：n发生时：发生时：n借：其他应收款借：其他应收款n贷：库存现金等贷：库存现金等n收回或转销时：收回或转销时：n借：借：资产资产n贷：其他应收款贷：其他应收款n
36、（2）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。报经批准后予以核销。【提示提示】核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。n会计分录：会计分录：n借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢n贷：其他应收款贷：其他应收款n报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：n借：其他支出借：其他支出n贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n（3）已核销其他应收款在以后期间收回）已核销其他应收款在以后期间收回n会计分录：会计分录：n借：银行存款借：银行存款n贷：其他收入贷：其他收入
37、（四）存货（四）存货 事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。【提提示示】事事业业单单位位随随买买随随用用的的零零星星办办公公用用品品，可可以以在在购购进进时时直直接接列作支出，不作为存货核算。列作支出，不作为存货核算。n1.外购存货成本外购存货成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目
38、前场所和状态所发生的其他支出。险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。n2.自行加工存货成本自行加工存货成本：包括耗用的直接材料费用、发生的直接：包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。n3.接受捐赠、无偿调入的存货接受捐赠、无偿调入的存货：其成本按照有关凭据注明的金：其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；额加上相关税费、运输费等确定；n没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确
39、定；相关税费、运输费等确定；n没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。元，下同）入账。【教材例教材例10-910-9】213213年年3 3月月5 5日，某事业单位购入自日，某事业单位购入自用物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资用物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为价款为20 00020 000元，增值税税额为元，增值税税额为3 4003 400元，款项尚元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。未支付，当日收到物资，经验收
40、合格后入库。3 3月月1010日，该单位以银行存款支付了价款日，该单位以银行存款支付了价款23 40023 400元。财元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1 1）213213年年3 3月月5 5日购入物资：日购入物资：借：存货借：存货 23 40023 400 贷：应付账款贷：应付账款 23 40023 400（2 2）213213年年3 3月月1010日支付价款：日支付价款：借：应付账款借：应付账款 23 40023 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 400n4.存货发出计价：存货发出计价：n先进先出法、加权平均法、个别
41、计价法先进先出法、加权平均法、个别计价法n会计分录：会计分录：借：事业支出（借：事业支出（专业业务专业业务）n经营支出（经营业务）经营支出（经营业务）n待处置资产损溢待处置资产损溢n（捐赠、无偿调出、盘亏或者报废、毁损）（捐赠、无偿调出、盘亏或者报废、毁损）n贷：存货贷：存货n盘盈存货时：盘盈存货时：n借：存货借：存货n贷：其他收入贷：其他收入n盘亏存货批准前：盘亏存货批准前：n借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢n贷：存货贷：存货n批准后：批准后：n借：其他支出借：其他支出n贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢【教材例教材例10-1010-10】213213年年6 6月月3 3日，某事业单位
42、领用自用甲材日，某事业单位领用自用甲材料料100100件用于件用于本单位的专业业务活动本单位的专业业务活动，按照先进先出法确定，按照先进先出法确定的甲材料单位价为的甲材料单位价为117117元。财会部门根据有关凭证，应编制元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：如下会计分录：借：事业支出借：事业支出 11 70011 700 贷：存货贷：存货 11 70011 700【教材例教材例10-1110-11】213213年年6 6月月3030日，某事业单位对其自用材料日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘盈乙材料进行盘点，盘盈乙材料5 5件，同类材料每件单价为件，同类材料每件单价为234234
43、元，元，盘亏丙材料盘亏丙材料3030件，每件单价为件，每件单价为117117元。盘亏的材料报经批准元。盘亏的材料报经批准予以处置。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：予以处置。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1 1）乙材料盘盈：乙材料盘盈：借：存货借：存货 1 1701 170 贷：其他收入贷：其他收入 1 1701 170（2 2）丙材料盘亏：丙材料盘亏：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 3 510 3 510 贷：存货贷：存货 3 5103 510借：其他支出借：其他支出 3 5103 510 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 3 510 3 510 n【例题例题
44、多选题多选题】事业单位盘盈存货时可能会涉及到事业单位盘盈存货时可能会涉及到的会计科目有（）。的会计科目有（）。nA.其他支出其他支出nB.存货存货nC.其他收入其他收入nD.待处置资产损溢待处置资产损溢n【答案答案】BCn【解析解析】盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货存货”科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入”科目。科目。（五）长期投资（五）长期投资（双增加）（双增加）事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过持有时间超过1 1年（不含年（不含1 1年）的股权和债权性年）的股权和债权性质的投资。
45、质的投资。事业单位长期投资增加和减少时，事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。n1.长期投资的长期投资的取得取得n按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本；以非现金资产取得的长期投资，等相关税费）作为投资成本；以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。n取得时：取得时：n借
46、：长期投资借：长期投资n贷：银行存款贷：银行存款n同时：同时：n借：事业基金借：事业基金n贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资n2.长期投资长期投资持有期间的收益持有期间的收益n事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。n会计分录：会计分录：n借：银行存款借：银行存款n贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益n3.长期投资的长期投资的处置处置n（1）事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时，应将）事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时，
47、应将实际收到的金额与投资成本之间的差额计入其他收入，并相实际收到的金额与投资成本之间的差额计入其他收入，并相应减少非流动资产基金。应减少非流动资产基金。n会计分录：会计分录：n借：银行存款借：银行存款n贷：长期投资贷：长期投资n差额：其他收入差额：其他收入投资收益投资收益n同时：同时：n借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资n贷：事业基金贷：事业基金n（2）事业单位转让或核销长期股权投资时）事业单位转让或核销长期股权投资时n会计分录：会计分录：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢n贷：长期投资贷：长期投资n批准后：批准后：n借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资n贷
48、：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢【教材例教材例10-1210-12】213213年年7 7月月1 1日，某事业单位以银行存款购入日，某事业单位以银行存款购入5 5年年期国债期国债100 000100 000元，年利率为元，年利率为3%3%，按年分期付息，到期还本，付，按年分期付息，到期还本，付息日为每年息日为每年7 7月月1 1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。财会日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1 1）213213年年7 7月月1 1日购入国债：日购入国债：借：长期投资借：长期投资 100 0001
49、00 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000同时，同时，借：事业基金借：事业基金 100 000100 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 100 000100 000（2 2）214214年年-217-217年，每年年，每年7 7月月1 1日收到利息时：日收到利息时：借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 3 0003 000（3 3）218218年年7 7月月1 1日，收回债券本息：日，收回债券本息：借：银行存款借：银行存款 103 000103 000 贷：长期投资贷：长期投资 100 0
50、00100 000 其他收入其他收入投资收益投资收益 3 0003 000同时，同时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 100 000100 000 贷：事业基金贷：事业基金 100 000100 000【教材例教材例10-1310-13】213213年年5 5月月3030日，某事业单位出资日，某事业单位出资500 000500 000元投资了一家三产企业甲企业。元投资了一家三产企业甲企业。214214年年4 4月月2020日，该事业单位收到甲企业分配的利润日，该事业单位收到甲企业分配的利润10 00010 000元。元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：财会部门根