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1、1 1【例例10-1】非同一控制下的控股合并在购买日非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制。和购买日后合并财务报表的编制。假定假定P公司公司207年年1月月1日以日以212 000元银行存元银行存款购买了款购买了S公司公司80%的股权的股权,P公司控制了公司控制了S公司。该公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。项控股合并为非同一控制下的合并。207年年1月月1日日在购买交易发生后在购买交易发生后P公司和公司和S公司的试算平衡表如表公司的试算平衡表如表10-1所示所示.在购买日，在购买日，S公司部分资产和负债的账面公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异价值与公允价值
2、存在差异,详细资料见表详细资料见表10-2.除表除表10-2列示的资产和负债外列示的资产和负债外,其他可辨认净资产的公允其他可辨认净资产的公允价值与账面价值一致。假设价值与账面价值一致。假设P公司与公司与S公司之间除了公司之间除了投资与被投资关系之外投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易未发生其他内部交易,并假并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。且不考虑所得税对合并报表的影响。2 23 3同一控制下下合并财务报表的编制原理同一控制下下合并财务报表的编制原理控制权取得日的工作底稿控制权取得日的工作底稿【例
3、例10-4】P公司公司207年年1月月1日以日以212 000元银行存款购买了元银行存款购买了S公司公司80%的股权，的股权，P公司控公司控制了制了S公司。假定该项控股合并为同一控制下的公司。假定该项控股合并为同一控制下的合并，按合并，按企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报合并财务报表表的规定，应该采用权益结合法进行处理。其的规定，应该采用权益结合法进行处理。其他资料同他资料同【例例10-1】。】。P公司的资本公积中股本公司的资本公积中股本溢价为溢价为400 000元。元。4 41、认定购买方与计量企业合并成本、认定购买方与计量企业合并成本207年年1月月1日，为记录对日，为记录对S
4、公司的投资公司的投资,P公公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资S公司公司 168 000 资本公积资本公积 44 000 贷：银行存款贷：银行存款 212 0005 52、合并工作底稿的调整与抵销分录、合并工作底稿的调整与抵销分录（1）将）将P公司的长期股权投资与公司的长期股权投资与S公司的净公司的净资产抵销资产抵销,将将S公司可辨认净资产账面价值的公司可辨认净资产账面价值的20%确认为少数股东权益。确认为少数股东权益。借：股本借：股本 50 000 资本公积资本公积 40 000 盈余公积盈余公积 107 000 未分配利润未分配利润 13 000
5、贷：长期股权投资贷：长期股权投资S公司公司168 000 少数股东权益少数股东权益 42 0006 6项项 目目P公司公司S公司公司调整与抵销分录调整与抵销分录合并后金额合并后金额借借贷贷资产资产1 290 000390 000168 0001 512 000负债负债294 000180 000474 000 股本股本200 00050 000 50 000200 000 资本公积资本公积556 00040 000 40 000556 000 盈余公积盈余公积235 000107 000 107 000235 000 未分配利润未分配利润5 00013 000 13 0005 000少数股东权
6、益少数股东权益42 00042 000 净资产合计净资产合计996 000210 0001 038 000抵销分录合计抵销分录合计306 000306 000207年年1月月1日日P公司编制的合并资产负债表工作底稿公司编制的合并资产负债表工作底稿简表所示。简表所示。7 710.6.2 控制权取得日后第一年的工作底稿控制权取得日后第一年的工作底稿【例例10-5】承】承【例例10-4】，假定】，假定S公司公司207年实现净利润年实现净利润21 000元，提取盈余公积元，提取盈余公积2 100元，元，当年没有分配股利，年末未分配利润当年没有分配股利，年末未分配利润31 900元。元。207年间年间P
7、公司与公司与S公司之间未发生集团内部交公司之间未发生集团内部交易易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响且不考虑所得税对合并报表的影响。8 8（一）调整分录为：（一）调整分录为：1.将长期股权投资按权益法进行调整将长期股权投资按权益法进行调整:借借:长期股权投资长期股权投资 16 800 贷贷:投资收益投资收益 16 800（二）抵销分录为（二）抵销分录为:2.将子公司所有者权益与母公司长期股权投资将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销抵销借借:子股本子股本 50 000 子资本公积子资本公积 40
8、 000 子盈余公积子盈余公积 109 100 子公司未分配利润子公司未分配利润 31 900 贷贷:长期股权投资长期股权投资 184 800 少数股东权益少数股东权益 46 2009 93.将母公司按权益法确认的投资收益抵销将母公司按权益法确认的投资收益抵销借借:投资收益投资收益 16 800 少数股东收益少数股东收益 4 200 年初未分配利润年初未分配利润 13 000 贷贷:提取盈余公积提取盈余公积 2 100 年末未分配利润年末未分配利润 31 9001010项目项目P公司公司S公司公司调整分录调整分录合并后金额合并后金额借方借方贷方贷方收入收入500 000 240 000740
9、000投资收益投资收益16 80016 800费用费用422000 219 000641 000净利润净利润78 00021 00016 80016 80099 000少数股东损益少数股东损益4 2004 200 归属母公司损益归属母公司损益94 800年初未分配利润年初未分配利润5 00013 00013 00013 000利润分配利润分配32 8002 1002 10032 800年末未分配利润年末未分配利润50 20031 90034 00018 90067 000（转下）（转下）207年年12月月31日合并资产负债表工作底稿简表所示。日合并资产负债表工作底稿简表所示。1111项目项目P
10、公司公司S公司公司调整分录调整分录合并后金合并后金额额借借贷贷资产资产1 181 000420 0001 601 000长期股权投资长期股权投资168 00016 800184 800商誉商誉资产合计资产合计1 349 000420 00016 800184 8001 601 000负债负债300 000189 000489 000 股本股本200 00050 00050 000200 000 资本公积资本公积556 00040 00040 000556 000 盈余公积盈余公积242 800109 100109 10085 600328 400 未分配利润未分配利润50 20031 9003
11、1 90034 00031 90018 90067 000少数股东权益少数股东权益 46 20046 200 调整分录合计调整分录合计377 800377 800121210.6.3 控制权取得日后第二年的工作底稿控制权取得日后第二年的工作底稿【例例10-6】承】承【例例10-5】假定假定S公司于公司于208年年2月月28日发放现金股利日发放现金股利16 000元，元，208年实现年实现净利润净利润54 000元，提取盈余公积元，提取盈余公积5 400元。元。208年度年度P公司与公司与S公司的个别财务报表数据见表公司的个别财务报表数据见表10-12。208年间年间P公司与公司与S公司之间未发
12、生集团内公司之间未发生集团内部交易，并假设公司的会计处理与税法规定之间部交易，并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异，且不考虑所得税对合并报表的不存在任何差异，且不考虑所得税对合并报表的影响。影响。13131.208年度年度P公司对长期股权投资会计处理：公司对长期股权投资会计处理：P公司对公司对S公司的投资采用成本法核算。公司的投资采用成本法核算。（1）208年年2月月28日，日，P公司记录来自公司记录来自S公公司的现金股利司的现金股利12 800元（元（16 00080%），确认），确认为投资收益。为投资收益。借：银行存款借：银行存款 12 800 贷：投资收益贷：投资收益 12
13、800（2）208年年末，成本法下年年末，成本法下P公司对公司对S公司公司实现的净利润不作账务处理。实现的净利润不作账务处理。14142.208年度年度P公司合并工作底稿的编制公司合并工作底稿的编制调整分录为：调整分录为：（1）借：长期股权投资）借：长期股权投资 60 000 贷：投资收益贷：投资收益 43 200 母年初未分配利润母年初未分配利润 16 800（2）借：投资收益）借：投资收益 12 800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 12 8001515抵销分录为抵销分录为:（3）将子公司所有者权益与母公司长期股权投）将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销资抵销借借:子股本子股本
14、50 000 子资本公积子资本公积 40 000 子盈余公积子盈余公积 114 500 子公司未分配利润子公司未分配利润年末年末 64 500 贷贷:长期股权投资长期股权投资 215 200 少数股东权益少数股东权益 53 8001616（4）将母公司按权益法确认的投资收益抵销）将母公司按权益法确认的投资收益抵销借借:投资收益投资收益 43 200 少数股东收益少数股东收益 10 800 年初未分配利润年初未分配利润 31 900 贷贷:提取盈余公积提取盈余公积 5 400 对股东的利润分配对股东的利润分配 16 000 年末未分配利润年末未分配利润 64 5001717项目项目P公司公司S公
15、司公司调整分录调整分录合并后金额合并后金额借方借方贷方贷方收入收入600 000 320 000920 000投资收益投资收益12 80020012 80043 20043 200200费用费用507 800 266 200774 000净利润净利润105 00054 00056 00043 200146 200少数股东损益少数股东损益10 80010 800 归属母公司损益归属母公司损益135 400年初未分配利润年初未分配利润50 20031 900 31 90016 80067 000利润分配利润分配72 50021 40021 40072 500年末未分配利润年末未分配利润82 700
16、64 50098 70081 400129 900208年年12月月31日合并资产负债表工作底稿简表所示。日合并资产负债表工作底稿简表所示。合并报表上的未分配利润合并报表上的未分配利润129 900129 900：母公司调整后的净利润：（母公司调整后的净利润：（82700-12 80082700-12 800）子公司子公司0707、0808年净利润：年净利润：60 000=60 000=（21000+54 00021000+54 000）80%80%1818项目项目P公司公司S公司公司调整分录调整分录合并后金合并后金额额借借贷贷资产资产1 104 000439 0001 543 000长期股权
17、投资长期股权投资168 00060 00012 800215 2000商誉商誉资产合计资产合计1 272 000 439 0001 543 000负债负债180 000170 000250 000 股本股本200 00050 00050 000200 000 资本公积资本公积600 00040 00040 000600 000 盈余公积盈余公积253 300114 500114 50085 600338 900 未分配利润未分配利润82 70064 50064 50098 70064 50091 800140 300少数股东权益少数股东权益53 80053 800 调整分录合计调整分录合计523 700523 700