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1、同一控制合并财务报表习题同一控制合并财务报表习题2 29 93.将母公司按权益法确认的投资收益抵销将母公司按权益法确认的投资收益抵销借借:投资收益投资收益 16 800 少数股东收益少数股东收益 4 200 年初未分配利润年初未分配利润 13 000 贷贷:提取盈余公积提取盈余公积 2 100 年末未分配利润年末未分配利润 31 9001010项目项目P公司公司S公司公司调整分录调整分录合并后金额合并后金额借方借方贷方贷方收入收入500 000 240 000740 000投资收益投资收益16 80016 800费用费用422000 219 000641 000净利润净利润78 00021 0
2、0016 80016 80099 000少数股东损益少数股东损益4 2004 200 归属母公司损益归属母公司损益94 800年初未分配利润年初未分配利润5 00013 00013 00013 000利润分配利润分配32 8002 1002 10032 800年末未分配利润年末未分配利润50 20031 90034 00018 90067 000（转下）（转下）207年年12月月31日合并资产负债表工作底稿简表所示。日合并资产负债表工作底稿简表所示。1111项目项目P公司公司S公司公司调整分录调整分录合并后金合并后金额额借借贷贷资产资产1 181 000420 0001 601 000长期股权
3、投资长期股权投资168 00016 800184 800商誉商誉资产合计资产合计1 349 000420 00016 800184 8001 601 000负债负债300 000189 000489 000 股本股本200 00050 00050 000200 000 资本公积资本公积556 00040 00040 000556 000 盈余公积盈余公积242 800109 100109 10085 600328 400 未分配利润未分配利润50 20031 90031 90034 00031 90018 90067 000少数股东权益少数股东权益 46 20046 200 调整分录合计调整分
4、录合计377 800377 800121210.6.3 控制权取得日后第二年的工作底稿控制权取得日后第二年的工作底稿【例例10-6】承】承【例例10-5】假定假定S公司于公司于208年年2月月28日发放现金股利日发放现金股利16 000元，元，208年实现净利润年实现净利润54 000元，提取盈余公积元，提取盈余公积5 400元。元。208年度年度P公司与公司与S公司的个别财务报公司的个别财务报表数据见表表数据见表10-12。208年间年间P公司与公司与S公司之公司之间未发生集团内部交易，并假设公司的会计处理间未发生集团内部交易，并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异，且不考虑所得与
5、税法规定之间不存在任何差异，且不考虑所得税对合并报表的影响。税对合并报表的影响。13131.208年度年度P公司对长期股权投资会计处理：公司对长期股权投资会计处理：P公司对公司对S公司的投资采用成本法核算。公司的投资采用成本法核算。（1）208年年2月月28日，日，P公司记录来自公司记录来自S公公司的现金股利司的现金股利12 800元（元（16 00080%），确认），确认为投资收益。为投资收益。借：银行存款借：银行存款 12 800 贷：投资收益贷：投资收益 12 800（2）208年年末，成本法下年年末，成本法下P公司对公司对S公公司实现的净利润不作账务处理。司实现的净利润不作账务处理。1
6、4142.208年度年度P公司合并工作底稿的编制公司合并工作底稿的编制调整分录为：调整分录为：（1）借：长期股权投资）借：长期股权投资 60 000 贷：投资收益贷：投资收益 43 200 母年初未分配利润母年初未分配利润 16 800（2）借：投资收益）借：投资收益 12 800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 12 8001515抵销分录为抵销分录为:（3）将子公司所有者权益与母公司长期股权）将子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销投资抵销借借:子股本子股本 50 000 子资本公积子资本公积 40 000 子盈余公积子盈余公积 114 500 子公司未分配利润子公司未分配利润年末年末
7、 64 500 贷贷:长期股权投资长期股权投资 215 200 少数股东权益少数股东权益 53 8001616（4）将母公司按权益法确认的投资收益抵销）将母公司按权益法确认的投资收益抵销借借:投资收益投资收益 43 200 少数股东收益少数股东收益 10 800 年初未分配利润年初未分配利润 31 900 贷贷:提取盈余公积提取盈余公积 5 400 对股东的利润分配对股东的利润分配 16 000 年末未分配利润年末未分配利润 64 5001717项目项目P公司公司S公司公司调整分录调整分录合并后金额合并后金额借方借方贷方贷方收入收入600 000 320 000920 000投资收益投资收益1
8、2 80020012 80043 20043 200200费用费用507 800 266 200774 000净利润净利润105 00054 00056 00043 200146 200少数股东损益少数股东损益10 80010 800 归属母公司损益归属母公司损益135 400年初未分配利润年初未分配利润50 20031 90031 90016 80067 000利润分配利润分配72 50021 40021 40072 500年末未分配利润年末未分配利润82 70064 50098 70081 400129 900208年年12月月31日合并资产负债表工作底稿简表所示。日合并资产负债表工作底稿
9、简表所示。合并报表上的未分配利润合并报表上的未分配利润129 900129 900：母公司调整后的净利润：（母公司调整后的净利润：（82700-12 80082700-12 800）子公司子公司0707、0808年净利润：年净利润：60 000=60 000=（21000+54 00021000+54 000）80%80%1818项目项目P公司公司S公司公司调整分录调整分录合并后金合并后金额额借借贷贷资产资产1 104 000439 0001 543 000长期股权投资长期股权投资168 00060 00012 800215 2000商誉商誉资产合计资产合计1 272 000 439 0001 543 000负债负债180 000170 000250 000 股本股本200 00050 00050 000200 000 资本公积资本公积600 00040 00040 000600 000 盈余公积盈余公积253 300114 500114 50085 600338 900 未分配利润未分配利润82 70064 50064 50098 70064 50091 800140 300少数股东权益少数股东权益53 80053 800 调整分录合计调整分录合计523 700523 70019 结束语结束语