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1、第八部分 跨国公司的国际纳税筹划一一跨国公司组织形式的纳税筹划跨国公司组织形式的纳税筹划二二跨国公司转让定价的纳税筹划跨国公司转让定价的纳税筹划三三利用国际避税地的纳税筹划利用国际避税地的纳税筹划四四 利用国际税收协定的纳税筹划利用国际税收协定的纳税筹划二二 跨国公司转让定价的纳税筹划跨国公司转让定价的纳税筹划1.项目案例项目案例 甲国A公司是乙国B公司的母公司，A公司控制B公司100的股权。甲国公司税税率为40，乙国为30，A公司对B公司销售一批零件（该零件国际市场价格为75万元100万元），由B公司加工后出售。A公司成本为50万元，B公司成本是在A公司售价的基础上加25万元。2.项目要求项
2、目要求 根据案例资料为A公司进行该业务的纳税筹划。3.项目指导项目指导 4.项目执行项目执行v 转让定价是指关联企业之间往来结算采转让定价是指关联企业之间往来结算采用的脱离市场公允价格。用的脱离市场公允价格。v 正常交易价格是指从事相同或类似交易正常交易价格是指从事相同或类似交易的无关联方之间的价格。的无关联方之间的价格。v 转让定价的形式主要包括：货物购销、贷转让定价的形式主要包括：货物购销、贷款往来、劳务的提供、无形资产的使用与转款往来、劳务的提供、无形资产的使用与转让、固定资产的购置与租赁。让、固定资产的购置与租赁。v v(一一)直接利用两国直接利用两国(地地)税率差异的筹划税率差异的筹
3、划v 例如，例如，A、B两个国家，两国的税率不同，两个国家，两国的税率不同，A国的公司所得税税率为国的公司所得税税率为50，而，而B国的公司国的公司所得税税率为所得税税率为30，假设有甲、乙两公司，假设有甲、乙两公司，甲公司在甲公司在A国，乙公司在国，乙公司在B国，乙公司是甲公国，乙公司是甲公司的全资子公司，甲公司为乙公司提供一批司的全资子公司，甲公司为乙公司提供一批零部件，由乙公司加工后出售，下面我们按零部件，由乙公司加工后出售，下面我们按照正常价格销售和转移定价交易，比较一下照正常价格销售和转移定价交易，比较一下转移定价获得的税收利益见下表。转移定价获得的税收利益见下表。v1按照正常价格销
4、售按照正常价格销售v按正常价格销售的利润和税额按正常价格销售的利润和税额v(单位：万美元单位：万美元)v 销售收入销售收入 成本成本 利润利润 税率税率 税额税额v甲公司甲公司100 50 50 50 25v乙公司乙公司300 250 50 30 15v 从上表中可以看出，甲公司按照正常价格从上表中可以看出，甲公司按照正常价格100万美元销售，乙公司按照万美元销售，乙公司按照100万美元购买，万美元购买，则公司集团总税负为则公司集团总税负为40万美元。万美元。v2按照转移价格销售按照转移价格销售v 转移价格后的利润和税额转移价格后的利润和税额v(单位：万美元单位：万美元)v 销售收入销售收入
5、成本成本 利润利润 税率税率 税额税额 甲公司甲公司 70 50 20 50 10 乙公司乙公司 300 220 80 30 24v从上图中可以看出，甲公司按照转移低价格从上图中可以看出，甲公司按照转移低价格70万美元销售给乙公司，减少了自己的利润，万美元销售给乙公司，减少了自己的利润，使乙公司的成本由使乙公司的成本由250万美元减少到万美元减少到220万美万美元，增加了乙公司的利润，而由于乙公司所元，增加了乙公司的利润，而由于乙公司所在国的税率较甲公司所在国低，因而从整个在国的税率较甲公司所在国低，因而从整个集团公司的角度来看，使集团公司的整体税集团公司的角度来看，使集团公司的整体税负减少了
6、负减少了(40-34)万美元万美元=6万美元。万美元。v 例如，美国纽约有一例如，美国纽约有一M跨国公司，它所在跨国公司，它所在国的所得税税率为国的所得税税率为30，其一子公司，其一子公司Q设在设在英国伦敦，所得税税率为英国伦敦，所得税税率为50，今由，今由M母公母公司把成本为司把成本为6000美元，原应按美元，原应按9000美元作价美元作价的一批货物，抬高到按的一批货物，抬高到按15000美元作价，销美元作价，销售给它的英国伦敦售给它的英国伦敦Q子公司，子公司，Q子公司最后以子公司最后以1700O美元的价格售出集团之外。我们试比美元的价格售出集团之外。我们试比较一下较一下M公司原应负担的国际
7、税收，同它抬公司原应负担的国际税收，同它抬高有关联关系的企业的国际收入分配标准以高有关联关系的企业的国际收入分配标准以后，实际负担的国际税收的情况。后，实际负担的国际税收的情况。v M公司原应负担的税收公司原应负担的税收=(9000-600O)美元美元30+(1700O-900O)美元美元50=4900美元美元v抬高国际收入分配标准后，抬高国际收入分配标准后，M公司实际只需公司实际只需负担的税收负担的税收=(1500O-6000)美元美元30%+(1700O-1500O)美元美元50=3700美元美元v 上述计算表明，上述计算表明，M公司利用抬高其母公司公司利用抬高其母公司对它的子公司的销售收
8、入的分配标准，可以对它的子公司的销售收入的分配标准，可以实现少缴税款实现少缴税款1200美元，占应缴税款美元，占应缴税款(4900美美元元)的的2449。v 由于各国税率的差别，跨国公司可由于各国税率的差别，跨国公司可以通过从高税国向低税国以较低的内部以通过从高税国向低税国以较低的内部转让定价销售商品和分配费用；或者从转让定价销售商品和分配费用；或者从低税国向高税国以较高的内部转让定价低税国向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用，都将导致整个跨销售商品和分配费用，都将导致整个跨国集团关联企业的整体税负减轻，从而国集团关联企业的整体税负减轻，从而增强了集团整体的竞争实力。增强了集团整体的
9、竞争实力。v(二二)利用低税国利用低税国(地地)的间接筹划的间接筹划v 例如，有一集团公司，它有三个分公例如，有一集团公司，它有三个分公v司甲、乙、丙分布在司甲、乙、丙分布在A、B、C3个国个国v家，这家，这3个国家的公司所得税税率分别个国家的公司所得税税率分别v为为50、40、20，甲公司为乙公司，甲公司为乙公司v提供零部件，甲公司以提供零部件，甲公司以50万美元的价格万美元的价格v收购了一批零部件，按照收购了一批零部件，按照20的利润率的利润率v计算，甲公司应该以计算，甲公司应该以60万美元的价格标万美元的价格标v准将这批材料转售给乙公司，然后乙公准将这批材料转售给乙公司，然后乙公v司以司
10、以100万美元的价格将制成品出售，万美元的价格将制成品出售，v按照这样的做法，甲、乙两公司的税负按照这样的做法，甲、乙两公司的税负为：为：v v甲公司：甲公司：(60-50)万美元万美元50=5万万美元美元v 乙公司：乙公司：(100-60)万美元万美元40=16万美元万美元v 该集团公司的税负总额为该集团公司的税负总额为=(5+16)万美元万美元=21万美元万美元v 但如果甲公司不采用直接向乙公司供货的方式，但如果甲公司不采用直接向乙公司供货的方式，而是以而是以55万美元的低价出售给丙公司，再由丙公司万美元的低价出售给丙公司，再由丙公司以以90万美元的价格出售给乙公司，然后由乙公司以万美元的
11、价格出售给乙公司，然后由乙公司以100万美元的价格将制成品出售，按照这样的做法，万美元的价格将制成品出售，按照这样的做法，甲、乙、丙公司的税负为：甲、乙、丙公司的税负为：v 甲公司：甲公司：(55-50)万美元万美元50=25万美元万美元v 乙公司：乙公司：(100-90)万美元万美元40=4万美元万美元v 丙公司：丙公司：(90-55)万美元万美元20=7万美元万美元v 该集团公司的税负总额为该集团公司的税负总额为=(2.5+4+7)万美元万美万美元万美元，用转移定价方式可以使公司的总体税负减少了元，用转移定价方式可以使公司的总体税负减少了(21-13.5)万美元万美元。万美元万美元。v 由
12、以上分析，我们可以看出，通过减轻由以上分析，我们可以看出，通过减轻公司税负的转移定价的纳税筹划方式，主要公司税负的转移定价的纳税筹划方式，主要是将公司的利润从高税率的国家转移到低税是将公司的利润从高税率的国家转移到低税率的国家，减轻集团公司的税负，从而获取率的国家，减轻集团公司的税负，从而获取纳税筹划的利益。纳税筹划的利益。v 现在我国的许多外商投资企业都大范围现在我国的许多外商投资企业都大范围地运用转让定价法，将利润转移出去，以达地运用转让定价法，将利润转移出去，以达到躲避我国税收的目的。到躲避我国税收的目的。v注意：注意：v转让定价纳税筹划的基本前提是：转让定价纳税筹划的基本前提是：1.两个企业存在两个不同的税率，例如两个企业存在两个不同的税率，例如25、20。2.两个企业必须同属于一个利益集团，两个企业必须同属于一个利益集团，否则肥水流到外人田。否则肥水流到外人田。