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1、第五章 企业筹资的核算学习目标学习目标参考资料参考资料教学内容教学内容通过本章学习要求：通过本章学习要求：掌握掌握各种负债和所有者权益构成项目的会计核算方法。熟悉熟悉企业通过负债和所有者权益筹集生产经营资金的主要方式。了解了解企业筹集资金的两种渠道。教学目标教学目标财务会计盖地、赵书和主编财务会计盖地、赵书和主编会计学原理会计学原理 于玉林、王建忠主编于玉林、王建忠主编基础会计学王俊生主编基础会计学王俊生主编本章参考资料本章参考资料第五章 企业筹资的核算第一节 企业筹资概述第二节 投入资本的核算第三节 银行借款的核算第四节 应付债券的核算本章内容结构本章内容结构第一节 企业筹资概述一、筹资渠道
2、二、所有者权益与负债的关系一、筹资的渠道1.负债筹资负债负债流动负债流动负债长期负债长期负债应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动应付金额视经营情况而定的流动负债负债 应付金额予以估计的流动负债应付金额予以估计的流动负债2.所有者权益筹资所有者权益所有者权益投入资本（实收资本、投入资本（实收资本、资本公积）资本公积）留存收益（盈余公积、留存收益（盈余公积、未分配利润）未分配利润）2.2.所有者权益所有者权益(1)(1)所有者权益（所有者权益（owners equity)owners equity)：(2)所有者权益的构成：所有者权益的构成：实收资本实收资本实收
3、资本实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。定，实际投入企业的资本。资本公积资本公积资本公积资本公积留存收益留存收益留存收益留存收益是企业从历年实现利润中提取或形成的留存是企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。于企业内部的积累。所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本
4、部分的资本或资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或资产。资产。三个概念注册资本 实收资本 投入资本企业在工商登记机关登记的投资者交纳的出资额企业在工商登记机关登记的投资者交纳的出资额是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实际投入企业的资本。=投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。=留存收益的确认与计量留存收益的确认与计量留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润企业按规定从税后利润中提取的各种积累资金。企业按规定从税后利润中提取的各种积累资金。法定盈余公积法定盈余公积任意
5、盈余公积任意盈余公积可以留待以后年度分配的利润。可以留待以后年度分配的利润。二、所有者权益与负债的关系区别1、负债是债权人对总资产的索偿权；所有者权益是所有者对剩余财产的要求权。2、债权人无权参与公司管理；所有者有法定参与管理的权利。3、负债有规定的偿还期，股东权益在公司经营期间无需偿还。4、债权人不能参与税后利润分配，但可按约定取得利息，风险小；所有者权益，可按投资比例享有税后利润分配权，风险大。5、债权优于所有者权益，所有者权益在公司清算时索偿权位于债权人之后第二节 投入资本的核算一、投入资本核算设置的主要账户二、投入资本的核算三、实收资本增减变动的核算一、投入资本核算设置的主要账户 “实
6、收资本”账户。该账户核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。该账户贷方记录所有者投入的资金中按其在注册资本中所占的份额的部分；借方记录实收资本的减少，包括企业减资或以资本补亏等原因引起的实收资本的减少。期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额。股份有限公司设置“股本”账户核算股东投入的资本。一、投入资本核算设置的主要账户 “资本公积”账户。该账户核算企业取得的资本公积，该账户贷方记录不同来源形成的资本公积金额，借方记录资本公积的减少额。期末余额在贷方，反映企业实有的资本公积。资本公积通常按“资本溢价”、“股本溢价”和“其他资本公积”进行明细核算。二、资本投入的核算企业的组织形式个人独资
7、企业个人独资企业合伙企业合伙企业是指依照个人独资企业法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其财产对企业债务承担无限责任的经营实体。是指依照合伙企业法在中国境内设立的由各合伙人订立协议，共同出资，合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。公司制企业公司制企业公司制企业公司制企业公司制企业（一）（一）国有独资公司国有独资公司是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。（二）（二）有限责任公司有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部财产对其债务承担责任的企业
8、法人。（三）（三）股份有限公司股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。一人公司一人公司（一）国有独资企业接受投资的核算例：企业收到开户银行通知，收到上级国有资产管理部门投入资金500 000元。借：银行存款500 000贷：实收资本500 000(二）有限责任公司投入资本有限责任公司投入资本在“实收资本”账户核算初建有限责任公司时，投资者投入资本全部计入“实收资本”账户增资扩股时，如有新投资者介入，新介入投资者交纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不计入“实收资本”
9、，而作为资本公积。例题甲乙丙丁共同出资20万元，共计80万元设立A有限责任公司。设立时：借：银行存款 800 000 贷：实收资本甲 200 000 乙 200 000 丙 200 000 丁 200 000例题A公司经营业绩良好，两年后，经过甲乙丙丁四人同意，投资人戊加入公司。戊投入250 000元，享有五分之一的权利。借：银行存款 250 000贷：实收资本戊200 000资本公积50 000资本溢价（三）股份有限公司投入资本1、股份公司设立的方式发起式设立募集式设立公司股份全部由发起人认购。发起人应当在公司股份全部由发起人认购。发起人应当在5人以上。筹集费用很低，可以直接计入长期人以上。
10、筹集费用很低，可以直接计入长期待摊费用或管理费用。筹资风险小。待摊费用或管理费用。筹资风险小。公司股份除发起人认购外，可以采用向其他公司股份除发起人认购外，可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集。法人或自然人发行股票的方式进行募集。发行费用较高，采用溢价发行，费用可从溢价发行费用较高，采用溢价发行，费用可从溢价收入中支付；面值发行，费用作为长期待摊费用，收入中支付；面值发行，费用作为长期待摊费用，计入开业当期的损溢。筹资风险大。计入开业当期的损溢。筹资风险大。（三）股份有限公司投入资本2、设置“股本”账户进行核算股本股本 =股票面值股票面值 股份总数股份总数股本股本 =注册资本注册资
11、本 3、股票的发行方式：发行收入 股本总额发行收入 股本总额发行收入 股本总额溢价发行平价发行折价发行（三）股份有限公司投入资本4、股票发行费用的处理 发行费用减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，作为长期待摊费用长期待摊费用，在不超过2 2年年的期限内平均摊销，计入管理费用管理费用。若发行费用较小，可直接作为当期管理费用。例题A股份有限公司以每股元的价格发行面值为1元的普通股4 600万股，以每股元的价格出售面值为1元的优先股400万股，该公司发行上述股票共支付股票印刷费和佣金500 000元，委托银行共收到59 500 000元。股本股本=
12、股票面值股票面值 股份总数股份总数 =1 （4600+400）=5000万万股票溢价股票溢价=0.2 4600+0.2 400=1000万万发行费用发行费用=50万万可以从溢价收入中支付可以从溢价收入中支付计入资本公积的股票溢价为（计入资本公积的股票溢价为（1000-50），共计），共计 950万元。万元。会计处理：借：银行存款借：银行存款 59 500 000贷：股本贷：股本普通股普通股 46 000 000 优先股优先股 4 000 000资本公积资本公积 9 500 000 股本溢价股本溢价三、实收资本的增减变动增资的途径增资的途径企业接受投资者额外投入实现增资企业接受投资者额外投入实现
13、增资将资本公积转增资本将资本公积转增资本将盈余公积转增资本将盈余公积转增资本发放股票股利方式增资发放股票股利方式增资减资的原因减资的原因资本过剩资本过剩 企业发生重大亏损而需要减少实收资本企业发生重大亏损而需要减少实收资本第三节 银行借款的核算一、银行借款的种类二、短期借款的核算三、长期借款的核算一、银行借款的种类 “短期借款”企业向银行或其他金融机构等借入的期限在年以下（含年）的各种借款。“长期借款”账户。企业向银行或其他金融机构等借入的期限在年以上（不含年）的各种借款。二、短期借款的核算“短期借款”账户只核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种短期借款的本金。贷方登记借入的本
14、金，借方登记归还的本金。短期借款利息，应当按月预提，借记“财务费用”，贷记“应付利息”，或“银行存款”账户。例题：2008年7月1日，M企业从银行借入1 000 000元，用于日常经营。期限1年，月利率，利息按季支付，支付日为下一季度的月初。（1 1）取得借款时，记：）取得借款时，记：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000 （2）季度末计提利息时，记：）季度末计提利息时，记：借：财务费用 15 000 贷：应付利息 15 000（3）收到银行的利息结算单，支付利息时，记：借：应付利息 15 000 贷：
15、银行存款 15 000（4）2009年7月1日归还本金时，记：借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000三、长期借款的核算“长期借款”账户不仅核算借款的本金，还包括利息等费用。长期借款长期借款归还的本金、利息，化归还的本金、利息，化转出去、无需偿还的债转出去、无需偿还的债务，以及债务重组前长务，以及债务重组前长期借款的账面余额。期借款的账面余额。借入的长期借款的本金、利息，借入的长期借款的本金、利息，债务重组之后的将来应付金额债务重组之后的将来应付金额尚未偿还的长期借款的本金和利息尚未偿还的长期借款的本金和利息 例题：甲公司于2008年1月1日从工商银行借入100万元，
16、借款期限为2年，年利率6，利息按年在年末支付。（1 1）取得借款时，记：）取得借款时，记：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000 1 000 000 （2）2008年12月末支付利息时，记：借：财务费用 60 000 贷：银行存款 60 000（3）2009年末还本付息时，记：借：长期借款 1 000 000 财务费用 60 000 贷：银行存款 1 060 000 例题：某企业2008年1月1日开始建造一项固定资产，2008年1月1日从银行专门借入年利率为6%的3年期借款1 000 000元。假定资产建造从2008年1月
17、1日开始。该企业按季度计算借款费用金额。（1 1）取得借款时，记：）取得借款时，记：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000 1 000 000 （2）3月31日，计算第一季度应予资本化的利息金额时，记：借：在建工程 15 000 贷：长期借款 15 000第四节 应付债券的核算一、债券发行价格的确定二、债券发行费用的处理三、应付债券的核算一、长期债券发行价格的确定债券的票面利率也称为名义利率名义利率r 债券的实际利率也称为市场利率市场利率RrrrRRR=平价发行平价发行折价发行折价发行溢价发行溢价发行发行价格=债券面值发行
18、价格 债券面值发行价格 债券面值二、债券发行费用的处理 企业发行债券时，如果发行费用大于发行企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。如果发行费用计入财务费用或相关资产成本。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行发行期间冻结资金所产生的利息收入
19、减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。务费用或相关资产成本。三、应付债券的核算 例题：2008年1月1日，甲公司发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值10 000 000元，债券利息从次年开始在每年1月1日支付，票面利率为年利率6。假定债券发行时的市场利率为5。甲公司该债券实际发行价格为10 432 700元，从而投资者的投资收益率为5%。甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用（1）2008年年1月月1日发行债券时
20、，记：日发行债券时，记：借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券面值 10 000 000 利息调整 432 700（2）2008年12月31日计算利息费用时，记：借：财务费用等会计科目 521 635 应付债券利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000 20092009、20102010、20112011、20122012年确认利息费用的会计处理同年确认利息费用的会计处理同20082008年。年。（3）2009年1月1日支付利息时，记：借：应付利息 600 000 贷：银行存款 600 0002010年、2011年、2012年确认利息费用的会计处理同2009年。（4）2013年1月1日归还债券本金及最后一期利息费用时，记：借：应付利息 505 06294 应付债券面值 10 000 000 利息调整 94 93706 贷：银行存款 10 600 000