《《小企业会计准则》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《小企业会计准则》PPT课件.ppt（139页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解 浙江省税务干部学校 张培琳主要内容第一部分：小企业会计准则的制定背景第一部分：小企业会计准则的制定背景第二部分：小企业会计准则适用范围第二部分：小企业会计准则适用范围第三部分：小企业会计准则的具体内容核算第三部分：小企业会计准则的具体内容核算第四部分：小企业会计准则的亮点第四部分：小企业会计准则的亮点 小企业会计准则指出：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。此次新准则的出台有三个着此次新准则的出台有三个着眼点：加强小企业内部管理；
2、促进小企业眼点：加强小企业内部管理；促进小企业税负公平；防范小企业贷款风险。税负公平；防范小企业贷款风险。第一部分、小企业会计准则的制定背景第一部分、小企业会计准则的制定背景第二部分、小企业会计准则适用范围第二部分、小企业会计准则适用范围本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的小型企所规定的小型企业标准的企业。业标准的企业。下列三类小企业除外：下列三类小企业除外：（1 1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（2 2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。
3、）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3 3）企业集团内的母公司和子公司）企业集团内的母公司和子公司-企业集团、母公企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。可以执行企业会计准则。（1 1）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行的相关规定进行处理。处理。（2 2）执行企业会计准则的小企业，）执行企业会
4、计准则的小企业，不得在执行企业不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。的相关规定。（3 3）执行本准则的小企业）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则为执行企业会计准则；因；因经营规模或企业性质变化导经营规模或企业性质变化导致不符合本准则规定而成为大中型企业致不符合本准则规定而成为大中型企业或金融企业的，应或金融企业的，应当从次年当从次年1 1月月1 1日起转为执行企业会计准则。日起转为执行企业会计准则。（4 4）已执行企业会计准则的上市公司已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和、大中型企业
5、和小企业，不得转为执行本准则。小企业，不得转为执行本准则。中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定 工业和信息化部、国家统计局、国家发展工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部于和改革委员会、财政部于20112011年年6 6月月1818日印日印发了中小企业划型标准规定。中小企业划发了中小企业划型标准规定。中小企业划分为分为中型、小型、微型中型、小型、微型三种类型，具体标三种类型，具体标准根据企业准根据企业从业人员、营业收入、资产总从业人员、营业收入、资产总额额等指标，结合行业特点制定。等指标，结合行业特点制定。第三部分、小企业会计准则的具体内容核算第三部分、小企业会计准则的具
6、体内容核算第一章第一章 总则总则第二章第二章 资产资产 第三章第三章 负债负债第四章第四章 所有者权益所有者权益第五章第五章 收入收入 第六章第六章 费用费用 第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表 第二章资 产 资产，资产，是指小企业过去的交易或者事项形是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。给小企业带来经济利益的资源。分类：分类：小企业的资产按照流动性，可分为小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。流动资产和非流动资产。计量计
7、量:小企业的资产应当按照成本计量，不小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。计提资产减值准备。流动资产流动资产 小企业的流动资产，是指预计在小企业的流动资产，是指预计在1 1年内年内（含（含1 1年，下同）或超过年，下同）或超过1 1年的一个正常年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。期投资、应收及预付款项、存货等。会计科目会计科目 短期投资的核算短期投资的核算短期投资短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时是指小企业购入的能随时变现并且持有
8、时间不准备超过间不准备超过1 1年（含年（含1 1年，下同）的投资，如小企年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。基金等。取得：取得：以支付现金取得的短期投资，应当按照购买以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。价款和相关税费作为成本进行计量。应单独确认为应单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。确认投资收益：确认投资收益：在短期投资在短期投资持有期间持有期间，被投资单位，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分宣
9、告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。收入，应当计入投资收益。持有收益的会计处理持有收益的会计处理:股票投资股票投资-被投资单位宣告分派的现金股利被投资单位宣告分派的现金股利:借借:应收股利应收股利 贷贷:投资收益投资收益债券投资债券投资-在债务人应付利息日按分期付息一次还在债务人应付利息日按分期付息一次还本债券投资的利息收入本债券投资的利息收入:借借:应收利息应收利息 贷贷:投资收益投资收益出售：出售：出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净
10、额，应当计入投资收益。额，应当计入投资收益。应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算应收及预付款项包括应收及预付款项包括：应收票据、应收账款、应应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款和预付账款。收股利、应收利息、其他应收款和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。应收及预付款项应当按照发生额入账。应收票据：应收票据：核算小企业因销售商品（产成品或材料）、提核算小企业因销售商品（产成品或材料）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。汇票和商业承兑汇票）。预付账款预付账款:核算小企业按照合同规定预
11、付的款项。包括：核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。其他应收款：其他应收款：核算小企业除应收票据、应收账款、预付账核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。值税款，也通过本科目核算。小企业出口
12、产品按税法规定应予退回的增值税款:借借:其他应收款其他应收款 贷贷:应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）坏账损失确认：坏账损失确认：小企业应收及预付款项符合下列条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：应收及预付款项，作为坏账损失：1 1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。偿的。2 2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死
13、亡，其、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。财产或者遗产不足清偿的。3 3、债务人逾期、债务人逾期3 3年以上未清偿，且有确凿证据证明年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。已无力清偿债务的。4 4、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。整计划后，无法追偿的。5 5、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。6 6、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。坏账损失核算：坏账损失核算：应收及预付款项的坏账损失应
14、当应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。预付款项。坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理:借借:营业外支出营业外支出 贷贷:应收账款应收账款/预付账款预付账款/其他应收款其他应收款国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第2525号规定：号规定：实际资产损失实际资产损失在在实际处置、转让实际处置、转让且其实际发生且且其实际发生且会计上会计上已作损失处理已作损失处理的年度申报扣除；的年度申报扣除；法定资产损失法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资
15、产已符合法定资产损失确认条件，且证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已会计上已作损失处理作损失处理的年度申报扣除。的年度申报扣除。存货的核算存货的核算存货存货是指小企业在日常生产经营过程中持有是指小企业在日常生产经营过程中持有以备以备出售出售的资产。的资产。1、内容、内容:原材料、在产品、半成品原材料、在产品、半成品、产成品产成品、商品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产2、核算账户：、核算账户：原材料原材料/生产成本生产成本/库存商品库存商品/周转材周转材料料/托加工物资托加工物资/消耗性生物资产消耗性生物资产库存商品账户库存商品账
16、户：核算小企业库存的各种商品的实际核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。包括：库存产成品、外购商品、存放成本或售价。包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。存在外的商品等。-包括：代制品包括：代制品和和代修品代修品，在制造和修理完成验收入，在制造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品。库后，视同小企业的产成品。包括：可以降价出售包括：可以降价出售的不合格品的不合格品，但应与合格产品分开记账。，但应与合格产品分开记账。-不包括：代管产品不包括：代管产品（已经完成销售手续，但购买单（已经完成销售手
17、续，但购买单位在月末未提取的库存产成品）单独设置代管产品位在月末未提取的库存产成品）单独设置代管产品备查簿。备查簿。-农、林、牧、渔业小企业农、林、牧、渔业小企业可将本科目改为可将本科目改为“农产品农产品”科目科目。2、初始计量、初始计量：小企业取得存货应按成本进行计量。小企业取得存货应按成本进行计量。1 1）外购存货的成本包括）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。值税进项税额。
18、工业与商业有别工业与商业有别材料按计划成本核算材料按计划成本核算零售企业售价金额核算零售企业售价金额核算2 2）通过进一步加工取得存货的成本包括）通过进一步加工取得存货的成本包括：直直接材料、直接人工以及按照一定方法分配接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。的制造费用。经过经过1 1年期以上的制造才能达到预定可销售年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的状态的存货发生的借款费用借款费用，也计入存货，也计入存货的成本的成本,借记借记“制造费用制造费用”科目。科目。3 3）投资者投入存货的成本，）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。应当按照评估价值确定。4 4）盘盈存货的
19、成本）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。价格或评估价值确定。5 5）提供劳务的成本包括）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。费、材料费和应分摊的间接费用。6 6）自行栽培、营造、繁殖或养殖）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资的消耗性生物资产产(包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等存栏待售的牲畜等)的成本，的成本，应当按照下列规定应当按照下列规定确定：确定：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：自行栽培的大田作物和蔬菜
20、的成本包括：在收获前在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用摊的间接费用。自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁郁闭前闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。验费、调查设计费和应分摊的间接费用。自行繁殖的育肥畜的成本包括自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。费、人工费和应分摊的间接费用。水产养殖的动物和植物的成本包括：水产养殖的动物和植物的成本包括：
21、在出售或入库在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。分摊的间接费用。账户账户：消耗性生物资产：消耗性生物资产:核算小企业（农、林、牧、核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的消耗性生物资产的实际成本。渔业）持有的消耗性生物资产的实际成本。会计处理：会计处理：持有消耗性生物资产发生实际成本时：持有消耗性生物资产发生实际成本时：借借:消耗性生物资产消耗性生物资产 贷贷:银行存款银行存款/应付账款应付账款/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧等累计折旧等消耗性生物资产收获为农产品（消耗性生物资产收获为农产品（如小麦、水稻、玉米、牛
22、奶、羊毛、肉类、禽蛋、水果、鱼、虾等）时：时：借借:农产品农产品 贷贷:消耗性生物资产消耗性生物资产出售消耗性生物资产或农产品时：出售消耗性生物资产或农产品时：借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:消耗性生物资产消耗性生物资产/农产品农产品3 3、存货发出计价：、存货发出计价：1)1)原材料、库存商品发出：原材料、库存商品发出：采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定。采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定。计价方法一经选用，不得随意变更。计价方法一经选用，不得随意变更。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。2)2)周转材料发出：周转材料发出
23、：采用采用一次一次转销法、计入转销法、计入生产成本或当期损益生产成本或当期损益；金；金额较大的周转材料，可以采用额较大的周转材料，可以采用分次分次摊销法。摊销法。4 4、存货清查：、存货清查：存货发生毁损存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货盘盈存货,实现的收益应当计入营业外收入。实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货盘亏存货,发生的损失应当计入营业外支出。发生的损失应当计入营业外支出。1 1、盘盈、盘盈
24、1 1）借：库存商品、原材料等借：库存商品、原材料等 贷：待处理流动资产损溢贷：待处理流动资产损溢 2 2）借：待处理流动资产损溢）借：待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入2 2、盘亏或毁损、盘亏或毁损 1 1）借：待处理流动资产损溢）借：待处理流动资产损溢 贷：库存商品、原材料等贷：库存商品、原材料等 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2 2）借：营业外支出）借：营业外支出 借：其他应收款（过失人或保险公司等赔款借：其他应收款（过失人或保险公司等赔款 ）贷：待处理流动资产损溢贷：待处理流动资产损溢非流动资产非流动资产小企业的非流动资产，是
25、指流动资产以小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。生物资产、无形资产、长期待摊费用等。长期债券投资的核算长期债券投资的核算长期债券投资长期债券投资是指小企业准备长期（在是指小企业准备长期（在1 1年以上）年以上）持有的债券投资。持有的债券投资。初始计量：初始计量：长期债券投资应当按照购买价款和相长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。关税费作为成本进行计量。不包含的已到付息期不包含的已到付息期
26、但尚未领取的债券利息但尚未领取的债券利息(应收利息应收利息)。借借:长期债券投资长期债券投资债券投资债券投资(面值面值/溢折价溢折价/应计利息应计利息)借借:应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 投资收益确认：投资收益确认：长期债券投资在持有期间发生的长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。应收利息应当确认为投资收益。1 1、分期付息、一次还本的长期债券投资，、分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务在债务人人应付利息日应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资
27、的账面余额。的账面余额。2 2、一次还本付息的长期债券投资，、一次还本付息的长期债券投资，在债务人在债务人应付应付利息日利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。当增加长期债券投资的账面余额。3 3、债券的折价或者溢价摊销、债券的折价或者溢价摊销-直线法。直线法。借借:长期债券投资长期债券投资债券债券(应计利息应计利息)/)/应收利息应收利息 借或贷借或贷:长期债券投资长期债券投资债券债券(溢折价溢折价)贷：投资收益贷：投资收益到期收回长期债券投资：到期收回长期债券投资：处置长期债券投资处置长期债券投资:借借:银行存款银行存款
28、贷贷:长期债券投资（面值长期债券投资（面值/溢折价溢折价/应计利息）应计利息）贷贷:投资收益投资收益(差额差额)发生无法收回的损失发生无法收回的损失:长期债券投资账面价值长期债券投资账面价值-可收回的金额可收回的金额=长期债券长期债券投资损失。投资损失。借借:银行存款银行存款 借借:营业外支出营业外支出 贷贷:长期债券投资（面值长期债券投资（面值/溢折价）溢折价）长期股权投资的核算长期股权投资的核算长期股权投资长期股权投资是指小企业准备长期持有的权益性是指小企业准备长期持有的权益性投资。投资。初始计量：初始计量：长期股权投资应当按照成本进行计量。长期股权投资应当按照成本进行计量。（1 1）以支
29、付现金取得的长期股权投资，应当按照）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，不计入长期股权投资的成本。不计入长期股权投资的成本。（2 2）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。费作为成本进行计量。核算方法：核算方法：长期股权投资采用成本法核算。长期股权投资采用成本法核算。收益收益:在长
30、期股权投资持有期间在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。确认为投资收益。处置处置:长期股权投资长期股权投资处置价款扣除其成本、相关税处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。费后的净额，应当计入投资收益。无法收回无法收回:长期股权投资损失长期股权投资损失:借借:营业外支出营业外支出 贷贷:长期股权投资长期股权投资小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，可收回的金额后确认的无法收回的
31、长期股权投资，作为长期股权投资损失：作为长期股权投资损失：（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。者被依法注销、吊销营业执照的。（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营已连续停止经营3 3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过期限已超过1010年，且被投资单位因连续年，且被投资单
32、位因连续3 3年经营亏损导致年经营亏损导致资不抵债的。资不抵债的。（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过已完成清算或清算期超过3 3年以上的。年以上的。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。固定资产的核算固定资产的核算固定资产固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形年的有形资产。资产。内容：内容：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、房屋、建筑
33、物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。设备、器具、工具等。管理：管理：小企业应当根据小企业会计准则规小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体情定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。况，制定固定资产目录，作为核算依据。初始计量初始计量固定资产应当按照成本进行计量。固定资产应当按照成本进行计量。1 1、外购、外购：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等。保险费、安装费等。2 2、自行建造、自行建造：竣工决算前竣工决算前发生的支出。发生的支出。3 3、投资者投入：、投资者投入：按照评估
34、价值和相关税费确定。按照评估价值和相关税费确定。4 4、融资租入、融资租入：按照租赁合同约定的付款总额和在按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费。签订租赁合同过程中发生的相关税费。5 5、盘盈、盘盈：按照同类或者类似固定资产的市场价格按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除估计的折旧后的余额。或评估价值，扣除估计的折旧后的余额。固定资产折旧固定资产折旧1 1、折旧范围：、折旧范围：除两项外均计提折旧除两项外均计提折旧2 2、核算：、核算：固定资产的折旧费，应当根据固定资产固定资产的折旧费，应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。的受益对象计入相
35、关资产成本或者当期损益。3 3、应计折旧额、应计折旧额折旧年限和预计净残值：折旧年限和预计净残值：小企业应当根据固定小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定考虑税法的规定，合，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。4 4、折旧方法：、折旧方法：小企业小企业应当应当按照年限平均法计提折按照年限平均法计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，需加速折旧的，可以采用可以采用双倍余额递减法和年数双倍余额递减法和年数总和法。总和法。固定资产后续支出固定资产后续支出
36、 对现有固定资产进行维护（即大修理、中小对现有固定资产进行维护（即大修理、中小修理）、改建、扩建或改良而发生的支出。修理）、改建、扩建或改良而发生的支出。日常修理费日常修理费；应当在修理费发生时根据固定资应当在修理费发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。改建支出改建支出：应当计入固定资产的成本，但应当计入固定资产的成本，但已提已提足折旧足折旧的固定资产和的固定资产和经营租入经营租入的固定资产发生的固定资产发生的的改建支出改建支出应当计入长期待摊费用。应当计入长期待摊费用。大修理支出：大修理支出：应当计入长期待摊费用。应当计入长期待摊
37、费用。固定资产处置和盘亏固定资产处置和盘亏处置固定资产处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。业外收入或营业外支出。-固定资产的账面价值，是指固定资产原价固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。（成本）扣减累计折旧后的金额。盘亏固定资产：盘亏固定资产：发生的损失应当计入营业外发生的损失应当计入营业外支出。支出。生产性生物资产的核算生产性生物资产的核算生产性生物资产生产性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品
38、、提供劳务或出租等目的而持有的为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。等。特征特征：生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，例如果树每年产出水果、奶牛每年产奶等。计量计量：生产性生物资产应当按照成本进行计量，生产性生物资产应当按照成本进行计量，达到达到预定生产经营目的前预
39、定生产经营目的前发生的必要支出。发生的必要支出。外购、自行营造或繁殖外购、自行营造或繁殖折旧：折旧：生产性生物资产采用平均法计提折旧。生产性生物资产采用平均法计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。值。账户设置账户设置：生产性生物资产生产性生物资产-未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产 -成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧
40、会计处理：会计处理：外购的生产性生物资产时：外购的生产性生物资产时：借借:生产性生物资产生产性生物资产借借:应交税费应交税费_ _应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷:应付账款应付账款/银行存款银行存款/应付票据等应付票据等自行营造的林木类或繁殖的产畜和役畜达到预定目自行营造的林木类或繁殖的产畜和役畜达到预定目的前：的前：借借:生产性生物资产生产性生物资产 贷贷:银行存款银行存款/原材料等原材料等未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时：未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时：借：生产性生物资产借：生产性生物资产-成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产 贷：生产性生物资产贷：生
41、产性生物资产-未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产育肥畜转为产畜或役畜育肥畜转为产畜或役畜借：生产性生物资产借：生产性生物资产 贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置时：因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置时：借：银行存款等借：银行存款等借：生产性生物资产累计折旧借：生产性生物资产累计折旧 贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产 贷：营业外收入或借记营业外支出贷：营业外收入或借记营业外支出按月计提成熟生产性生物资产的折旧时：按月计提成熟生产性生物资产的折旧时：借：生产成本借：生产成本/管理费用等管理费用等 贷：生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产累计
42、折旧无形资产的核算无形资产的核算无形资产无形资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。非货币性资产。包括：土地使用权、专利权、商包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。标权、著作权、非专利技术等。土地使用权：土地使用权：自行开发建造厂房等建筑物，相关自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物的土地使用权与建筑物应当分别应当分别进行处理。进行处理。-外外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间
43、按照合理的方法进行分配；难以合理使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。分配的，应当全部作为固定资产。初始计量初始计量：无形资产应当按照成本进行计量。无形资产应当按照成本进行计量。1 1、外购无形资产的成本包括：、外购无形资产的成本包括：购买价款、相关购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。2 2、投资者投入的无形资产的成本、投资者投入的无形资产的成本，应当按照评，应当按照评估价值和相关税费确定。估价值和相关税费确定。3 3、自行开发的无形资产的成本，、自行开发的无形资产的成本，由由符合资本化符合资本化条
44、件条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。的借款费用）构成。研发支出账户研发支出账户：核算小企业进行研究与开发无形核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出资产过程中发生的各项支出。明细核算明细核算：“费用化支出费用化支出”、“资本化支出资本化支出”账务处理：账务处理：发生的支出时：发生的支出时：借：研发支出借：研发支出-费用化支出（不满足资本化条件的）费用化支出（不满足资本化条件的）借：研发支出借：研发支出-资本化支出（满足资本化条件的）资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料贷：原材料/银行存款银行存款/应付职工薪酬应付职工薪
45、酬/应付利息等应付利息等开发项目达到预定用途形成无形资产：开发项目达到预定用途形成无形资产：借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出月末，费用化支出结转：月末，费用化支出结转：借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出摊销与处置：摊销与处置：摊销方法：摊销方法：采用年限平均法进行摊销，根据其受益采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。对象计入相关资产成本或者当期损益。摊销期：摊销期：自可供使用开始至停止使用或出售时止；自可供使用开始至停止使用或出售时止；法律法律规定、规定、合同合同约定、不能可靠估计使用寿
46、命的约定、不能可靠估计使用寿命的不不低于低于1010年年。处置：处置：出售无形资产所有权，将处置收入扣除其账出售无形资产所有权，将处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。入或营业外支出。长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算 内容内容：小企业的长期待摊费用包括：已提足折小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。和其他长期待摊费用等。固定资产的大修理支出，是指同时
47、符合固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：下列条件的支出：（1 1）修理支出达到取得固）修理支出达到取得固定资产时的计税基础定资产时的计税基础50%50%以上；（以上；（2 2）修理后固定）修理后固定资产的使用寿命延长资产的使用寿命延长2 2年以上。年以上。摊销：摊销：在其在其摊销期限内摊销期限内采用采用年限平均法年限平均法进行摊销进行摊销（1 1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。定资产预计尚可使用年限分期摊销。（2 2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩
48、余租赁期限分期摊销。定的剩余租赁期限分期摊销。（3 3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。使用年限分期摊销。（4 4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于起分期摊销，摊销期不得低于3 3年。年。根据其根据其受益对象受益对象计入相关计入相关资产的成本或者管理资产的成本或者管理费用费用。第三章负 债 负债负债：是指小企业过去的交易或者事项形成的，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。分类：分类
49、：小企业的负债按照其流动性，可分为流动小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。负债和非流动负债。会计科目：会计科目：短期借款短期借款/应付票据应付票据/应付账款应付账款/预收预收账款账款/应付职工薪酬应付职工薪酬/应交税费应交税费/应付利息应付利息/应付利应付利润润/其他应付款其他应付款/递延收益递延收益流动负债流动负债流动负债：流动负债：是指预计在是指预计在1 1年内或者超过年内或者超过1 1年的一个正常营业周期内清偿的债务。年的一个正常营业周期内清偿的债务。内容：内容：短期借款、应付及预收款项、应短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。付职工薪酬、应交税
50、费、应付利息等。入账价值：入账价值：应当按照其实际发生额入账。应当按照其实际发生额入账。短期借款的核算短期借款的核算短期借款短期借款是是小企业向银行或其他金融机构等借小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在1年内的各种借款。年内的各种借款。应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。计提利息费用，计入财务费用。本金核算：本金核算：通过通过“短期借款短期借款”科目科目利息核算：利息核算：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息应付账款核算应付账款核算应付账款账户应付账款账户:核算小企业因购买材料、商品和接核算