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1、第八章第八章 税收征收管理法律制度税收征收管理法律制度v【学习目标学习目标】v1.了解税收征管法律的意义，掌握开业登记、变更登记、停业复业登记、注销登记和外出报验登记等程序，掌握发票的管理；v2.了解税款征收的原则和税款征收的方式，掌握核定税额的方法；v3.熟悉开业登记和注销登记，熟练开具增值税专用发票和普通发票。【引例引例】v某市审计机关对五洋股份有限公司20005年财务情况进行审计时，发现该公司有以下行为：（1）该公司作为一般纳税人，2005年6月，在未发生材料购入业务的情况下，从其他单位买入空白增值税发票，并在发票上注明购入甲材料，买价3000万元，增值税额510万元。财务部门以该发票为
2、依据，编制了购入材料的记账凭证并登记入，纳税申报时作为增值税进项税额抵扣了当期税款。（2）该公司销售商品，有18张发票是这样开的：“发票联”的业务内容真实，但本单位“账联”和“存根联”的金额比真实金额小。会计以“记账联”编制记账凭证，登记账簿，导致少记销售收入1600万元，少记增值税 272万元。思考并分析：以上做法分别属于什么行为，应如何处理？税务管理税务管理v税务登记管理税务登记管理v1.税务登记的对象和种类v（1）税务登记的概念v（2）办理税务登记的对象v（3）税务登记的种类v2.开业登记v（1）开业登记的对象v（2）开业登记的时间和地点v（3）开业税务登记内容v（4）开业登记程序v3.
3、变更登记v变更登记，是指纳税人在办理税务登记后，原登记的内容发生变化时向原税务机关申报办理的税务登记。v 4.停业、复业登记v停业、复业登记是纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记。v5.注销税务登记v6.外出经营报验登记 发票管理发票管理v1.发票的概念v 发票是单位和个人在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、取得的收付款凭证。v2.发票的种类v 根据中华人民共和国发票管理办法及实施细则的有关规定，发票分为专用发票和普通发票两类。普通发票按照征收管理的范围，可以划分为一般行业发票和专业发票两类。v3.增值税专用发票v增值税专用发票，是增值税一般纳税人（以下简称一般纳
4、税人）销售货物或者提供加工修理修配劳务开具的一种发票。v4.普通发票v普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可以使用普通发票。普通发票按照征收管理的范围，可以划分为一般行业发票和专业发票两类。纳税申报纳税申报v1.纳税申报的对象 v 2.纳税申报的内容v3.纳税申报须知 1）纳税人、扣缴义务人必须在主管税务机关确定的申报期限内,到主管税务机关办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，递交纳税申报表。2）扣缴义务人办理代扣代缴、代收代缴税款报告时，应当如实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表，并报送代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证以及税
5、务机关规定的其他有关证件、资料。3）纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，应向主管税务机关提出书面延期申请，主管税务机关应进行审核，作出是否批准延期申报。4）经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。5）纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。4.纳税申报应报送的资料 v 1）财务、会计报表及其说明材料；2）与纳税有关的合同、协议书；3）外出经营
6、活动税收管理证明；4）境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；5）税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。5.纳税申报的期限v 1）缴纳增值税、消费税的纳税人，以一个月为一期纳税的，于期满后十日内申报，以一天、三天、五天、十天、十五天为一期纳税的，自期满之日起五日内纳税人办理纳税申报时，应当填写纳税申报表，并报送纳税人办理纳税申报时，应当填写纳税申报表，并报送有关证件、资料有关证件、资料v预缴税款，于次月一日起十日内申报并结算上月应纳税款。2）缴纳企业所得税的纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内，向其所在地主管国家税务机关办理预缴所得税申报；内资企业在年度终了后四十五日内、外商投资企业和外
7、国企业在年度终了后四个月内向其所在地主管国家税务机关办理所得税申报。3）其他税种，税法已明确规定纳税申报期限的，按税法规定的期限申报。4）税法未明确规定纳税申报期限的，按主管国家税务机关根据具体情况确定的期限申报。6.纳税申报的方式 v 1）上门申报。纳税人、扣缴义务人、代征人应当在纳税申报期限内到主管国家税务机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托代征税款报告。2）邮寄申报。纳税人到主管国家税务机关办理纳税申报有困难的，经主管国家税务机关批准，也可以采取邮寄申报，以邮出地的邮戳日期为实际申报日期。3）电传申报。实行自核自缴，且有电传条件的纳税人，经主管国家税务机关批准，可以采取电传申报
8、。税款征收税款征收v税款征收应遵循下列原则：v1）税务机关是征税的唯一行政主体的原则 v2）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款v3）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款v4）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则v5）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单v6）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库v7）税款优先的原则 税款征收方式税款征收方式v 根据新税收征管法及征管法实施细则的规定，税款征收的方式主要有查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收
9、、代扣代缴、代收代缴、邮寄纳税以及其它方式等。v 邮寄申报纳税方式是纳税人在邮寄纳税申报表的同时，经税务机关审核，汇寄并解缴应纳税款的方式。纳税人到税务机关办理纳税有困难的（如距离税务机关申报站较远的郊区、农村所在地的纳税人申报等），经税务机关批准方可通过邮寄申报纳税。税款征收中相关人的权利与义务税款征收中相关人的权利与义务v1.纳税人的权利和义务v（1）纳税人的权利v（2）纳税人的义务v2.税务机关的权力和义务v（1）税务机关的权利v（2）税务机关的义务税款征收程序与措施税款征收程序与措施v1.税款征收程序v2.税款征收措施v（1）加收滞纳金v（2）核定应纳税额v（3）税收保全措施v（4）税
10、收强制执行措施v（5）出境清税v（6）税款追征v（7）其他有关税款征收的规定税务检查税务检查v税务检查也叫纳税检查，是税务机关以国家的法律、法规政策和税收征收管理制度为依据，对纳税人履行纳税义务情况及其偷逃税行为的审核和查处行为的总称。税务检查机构税务检查机构v税务检查的主要内容有：（1）检查纳税人、扣缴义务人执行税收政策、法律、法规的情况；（2）检查各项税款的缴纳情况；（3）检查纳税人、扣缴义务人执行财经纪律和税款核v算情况；（4）检查纳税人、扣缴义务人的发票使用、保管情况；（5）检查纳税人、扣缴义务人执行税务机关依法规定v的其他有关事项情况。税务检查范围税务检查范围v(1)检查纳税人的账簿
11、、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；v(2)到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；v(3)责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；v(4)询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；v(5)到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；v(6)经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户
12、许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税款检查中相关人的权利与义务税款检查中相关人的权利与义务1.纳税人和扣缴义务人的权利v (1)纳税人和扣缴义务人的基本权利 v（2）纳税人和扣缴义务人在税务管理方面的权利v（3）纳税人和扣缴义务人在税款征收方面的权利v（4）纳税人和扣缴义务人在税务检查方面的权利v2.纳税人和扣缴义务人的义务v3.税务机关和税务人员的权利v（1）税务机关和税务人员的基本权利v（2）税务机关和税务人员在税务管理方面的权利v（3）税务机关和税务人员在税款征收方面的权利v（4）税务机关和税务人员在税务检查方面的权利v（6）税务机关和税务
13、人员的义务法律责任法律责任v1.纳税人的法律责任v（1）行政法律责任v（2）刑事法律责任v2、税务机关及其工作人员的法律责任【引例解析引例解析】v1、纳税人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下罚款。v2、纳税人未按规定印制、领购、开具、保管、取得发票，未按规定接受发票检查，税务机关可以责令限期改正，没收非法得，并处一万元以下的罚款。v3、偷税数额占应纳税额百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额
14、在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚金。v4、虚开增值税专用发票抵扣税款发票罪。虚开增值税专用发票或者虚开用于抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金v5、非法购买增值税专用发票罪。非法购买增值税专用发票，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。【学习指导】学习指导】v1学习重点与难点学习重点与难点 v（1）税务登记的内容；v（2）普通发票和增值税专用发票的使用；v（3）如何进行纳税申报，税款征收的方式及税务检查；v（4）普通发票和增值税专用发票的防伪和纳税申报。v2学习建议学习建议 v学习本章时应注意掌握如何进行发票管理，掌握纳税申报、税款征收和税务检查知识。通过案例分析来熟悉违反税法规定的法律责任。