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1、主讲教师：方光正主讲教师：方光正 教授教授中原工学院经济管理学院中原工学院经济管理学院 电子邮箱：电子邮箱：第二章第二章 应收及预付款项应收及预付款项 一、概念与内容一、概念与内容 应收及预付账款是指企业在日常生产经营应收及预付账款是指企业在日常生产经营活动中发生的各项债权，包括应收款项和预付活动中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。款项。应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定的款项，如预付款项等。的款项，如预付款项等。二、应收票据二、应收票据（一）概念和特征（一）概念和特征
2、应收票据是指企业因销售商品、提供劳务应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发，委托付款人商业汇票是一种由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确认金额给收款人或持在指定日期无条件支付确认金额给收款人或持票人的票据。票人的票据。（二）商业汇票的分类（二）商业汇票的分类 根据承兑人的不同，商业承兑汇票分为根据承兑人的不同，商业承兑汇票分为商商业承兑汇票和银行承兑汇票业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由收款人或付款人签发，商业承兑汇票是指由收款人或付款人签发，由由付款人承兑付款人承兑的票据。的票据。银行承兑汇票是指在承兑银行开
3、立存款账户银行承兑汇票是指在承兑银行开立存款账户的存款人（指出票人）签发的由的存款人（指出票人）签发的由承兑银行承兑承兑银行承兑的的票据。票据。企业申请银行承兑汇票，需向承兑银行按票企业申请银行承兑汇票，需向承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能将银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能将票款足额交存承兑银行的，承兑银行除凭票向持票款足额交存承兑银行的，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额，按照每天万分之五计收利息。额，按照每天万分之五计收利息。（三）付款期限（三）
4、付款期限 商业汇票的付款期限最长不超过商业汇票的付款期限最长不超过6个月。个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日；计算，并在汇票上记载具体到期日；定期付款的汇票付款期限自出票日起定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；按月计算，并在汇票上记载；商业承兑汇票的提示付款期限，自汇商业承兑汇票的提示付款期限，自汇票到期日起十日。票到期日起十日。符合条件的商业承兑汇票的持票人，符合条件的商业承兑汇票的持票人，可以持未到期的商业承兑汇票连同贴现凭可以持未到期的商业承兑汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。证向银行申请贴现。（四）应
5、收票据的核算（四）应收票据的核算 1、会计科目和账户设置、会计科目和账户设置 会计科目会计科目应收票据应收票据 该科目借方登记取得的应收票据的该科目借方登记取得的应收票据的面值面值，贷方，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。业汇票的票面金额。2、账务处理、账务处理 取得应收票据和收回到期票款取得应收票据和收回到期票款 例例1 甲公司甲公司2009年年3月月1日向乙公司销售一批产品，日向乙公司销售一批产品，贷款为贷款为1 500 000
6、元，尚未收到，已办妥托收手续，元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%。3月月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到个月到期的银行承兑汇票，面值为期的银行承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产元，抵付产品货款。品货款。6月月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额额1 755 000元存入银行。元存入银行。应收票据转让应收票据转让例例2（承例（承例1）假定甲公司月）假定甲公司月4月月15日将上述应收票据日将上述应收票据背书转让，取得生产经营所需的背书转让，取得生产经营所需的A种材料
7、，该材料种材料，该材料价款为价款为1 500 000元，适用增值税税率元，适用增值税税率17%。三、应收账款三、应收账款（一）概念与特征（一）概念与特征 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提高劳务等应向款项，主要包括企业销售商品或提高劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费。费、运杂费。（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 会计科目会计科目应收账款应收账款 对于不单独设置对于
8、不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预科目的企业，预收的款项也在收的款项也在“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。例例1甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，贷款一批，贷款300 000元，增值税税额元，增值税税额51 000元，以元，以银行存款代垫运杂费银行存款代垫运杂费6 000元，已办妥托收手续。元，已办妥托收手续。甲公司实际收到上述款项。甲公司实际收到上述款项。例例2 甲公司收到丙公司交来的商业承兑汇票一张，甲公司收到丙公司交来的商业承兑汇票一张，面值面值10 000元，用以偿还其前欠货款。元，用以偿还其前欠货款。四、预付账款
9、四、预付账款（一）概念（一）概念 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算 会计科目会计科目预付账款预付账款 预付款项情况不多的的企业，可以不设置预付款项情况不多的的企业，可以不设置“预付预付账款账款”科目。而直接通过科目。而直接通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。例例1（1）甲公司向乙公司采购材料）甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公公斤，每公斤单价斤单价10元，所需支付的款项总额元，所需支付的款项总额50 000元。按照元。按照合同规定向乙公司预付货款的合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后
10、补，验收货物后补付其余款项。付其余款项。（2）收到乙公司发来的）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元。增值税税额为元。增值税税额为8 500，以银行存补，以银行存补付所欠款项付所欠款项33 500元。元。五、其他应收款五、其他应收款（一）概念与特征（一）概念与特征 其他应收款是指企业除应收票据、应收其他应收款是指企业除应收票据、应收款项、预付账款等以外的其他各种应收及款项、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款
11、；2.应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；4.存出保证金；存出保证金；5.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算 会计科目会计科目其他应收款其他应收款 例例1 甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，元，赔偿未收到。赔偿未收到。例例2（承例（承例1）上述保险公司赔款如数收到。）上述保险公司赔款如数收到。例例3 甲公司以银行存款替副总经理垫付应由个人甲公司以银行存款
12、替副总经理垫付应由个人负担的医疗费用负担的医疗费用5 000元，拟从其工资中扣回。元，拟从其工资中扣回。例例4 甲公司租入包装物一批，以银行存款甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金向出租方支付押金10 000元。元。例例5（承例（承例4）租入包装物按期如数退回，）租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金甲公司收到出租方退还的押金10000元，元，已存入银行。已存入银行。六、应收款项减值六、应收款项减值(一一)坏账与坏账损失坏账与坏账损失 无法收回的应收款项称为坏账；无法收回的应收款项称为坏账；企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失。企业因坏账而遭受的损失称为坏账损失。(二二)
13、坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法 直接转销法和备抵法直接转销法和备抵法 我国企业会计准则规定采用备抵法。我国企业会计准则规定采用备抵法。1.直接转销法直接转销法 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收账款，即借记作为损失计入当期损益，同时冲销应收账款，即借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。优点：简单、实用优点：简单、实用 缺点：不符合谨慎性、权责发生制和配比原则缺点：不符合
14、谨慎性、权责发生制和配比原则例例1 某企业某企业205年发生的一笔年发生的一笔20000元的应收账款，元的应收账款，长期无法收回，于长期无法收回，于209年末确认为坏账损失。年末确认为坏账损失。2.备抵法备抵法 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。优点：符合谨慎性、权责发生制和配比原则优点：符合谨慎性、权责发生制和配比原则 缺点：较为复杂缺点：较为复杂附：企业估计坏账损失的常见方法
15、附：企业估计坏账损失的常见方法 （1）余额百分比法）余额百分比法 （2）账龄分析法）账龄分析法 （3）销货百分比法）销货百分比法 （4）个别认定法）个别认定法（三）坏账准备的核算（三）坏账准备的核算 会计科目会计科目坏账准备坏账准备 “坏账准备坏账准备”科目的贷方登记当期计提的科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提的但尚未转销的般在贷方，反映企业已计提的但尚未转销的坏账准备金额。坏账准备金额。当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=
16、当期按应收款当期按应收款项计算应提坏账准备金额项计算应提坏账准备金额-（或（或+）“坏账准坏账准备备”科目的贷方（或借方）余额科目的贷方（或借方）余额 “坏账准备坏账准备”账户的结构与应用账户的结构与应用例例1 甲公司甲公司2008年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。2008年年12月月31日，日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提况确定应计提100 000元坏账准备。元坏账准备。例例2 甲公司甲公司2009年年5月对丙公司的应
17、收账款实际发生坏月对丙公司的应收账款实际发生坏账损失账损失30 000元，确认坏账损失。元，确认坏账损失。例例3 甲公司甲公司2009年末应收丙公司的账款余额年末应收丙公司的账款余额1 200 000元，元，经减值测试，甲公司应计提经减值测试，甲公司应计提120 000元坏账准备。元坏账准备。例例4 甲公司甲公司2010年年4月月20日，收到日，收到2008年已转销的坏账年已转销的坏账20 000元，已存入银行。元，已存入银行。练习题练习题 东方公司坏账估计采用余额百分比法，估计比例东方公司坏账估计采用余额百分比法，估计比例为为10%。（1）2007年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为100 000元，元，2007年年末提取准备金前年年末提取准备金前“坏账准备坏账准备”账户的贷方账户的贷方余额为余额为8 000元。元。（2）东方公司）东方公司2008年年2月发生一笔坏账月发生一笔坏账 5 000元。元。（3）2008年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为120 000元。元。（4）2009年年3月上一年度已经转销的坏账又收回月上一年度已经转销的坏账又收回3 000元。元。（5）2009年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为150 000元。元。要求：计算并编制上述业务的会计分录。要求：计算并编制上述业务的会计分录。谢谢大家！