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1、第三章第三章 复式记账法复式记账法本章的目的和要求本章的目的和要求本章的目的和要求本章的目的和要求 讲述复式记账法以及会计分录的编制，借贷记账讲述复式记账法以及会计分录的编制，借贷记账法的记账规则，论述编制试算平衡表。法的记账规则，论述编制试算平衡表。本章重点、难点本章重点、难点本章重点、难点本章重点、难点 1 1、重点掌握借贷记账法的记账规则以及借贷记、重点掌握借贷记账法的记账规则以及借贷记账法的账户结构账法的账户结构 2 2、重点掌握借贷记账法下会计分录的编制、重点掌握借贷记账法下会计分录的编制 掌握试算平衡表的平衡原理以及试算的主要掌握试算平衡表的平衡原理以及试算的主要内容（难点）内容（
2、难点）第三章 复式记账法从单式记账法到从单式记账法到复式记账法复式记账法借贷记账法借贷记账法第一节第一节 从单式记账法到复式记账法从单式记账法到复式记账法记账方法记账方法 单式记账法和复式记账法的联系与区别单式记账法和复式记账法的联系与区别复式记账法的基本内容复式记账法的基本内容 复式记账法的种类复式记账法的种类记账方法记账方法 定义：是指在账户中记录经济业务的方法，即以会计凭证为依据，根据一定的记账原理，运用一定的记账符号和记账规则，把经济业务记录到账户中去的记账方法。分类：记账方法按照记录一项经济业务涉及一个账户，还是两个或两个以上账户，分为单式记账法和复式记账法。单式记账法和复式记账法的
3、单式记账法和复式记账法的联系与区别联系与区别1 1、联系：复式记账法是从单式记账法发展而来的。、联系：复式记账法是从单式记账法发展而来的。2 2、区别：、区别：（1 1）、单式记账法是指对发生的每一种经济业务，只在一个）、单式记账法是指对发生的每一种经济业务，只在一个账户中进行登记的方法。一般只用于记录现金的支付和债权账户中进行登记的方法。一般只用于记录现金的支付和债权（人欠）、债务（欠人）的增减，有时也用于对实物的记录。（人欠）、债务（欠人）的增减，有时也用于对实物的记录。复式记账法指对于发生的每一项经济业务，都必须以相等复式记账法指对于发生的每一项经济业务，都必须以相等的金额，在两个或两个
4、以上的有关账户中相互联系进行登记的金额，在两个或两个以上的有关账户中相互联系进行登记的方法。的方法。（2 2）、单式记账法账户之间的记录没有直接联系，没有完整）、单式记账法账户之间的记录没有直接联系，没有完整的账户体系；复式记账法则正好相反，可利用一定的方法进的账户体系；复式记账法则正好相反，可利用一定的方法进行试算平衡，检查账户记录的正确性和完整性。行试算平衡，检查账户记录的正确性和完整性。（3 3）、复式记账法不仅记录外部经济业务，还要记录内部经）、复式记账法不仅记录外部经济业务，还要记录内部经济业务，而单式记账法只记录外部经济业务。济业务，而单式记账法只记录外部经济业务。复式记账法的种类
5、复式记账法的种类 1、借贷记账法2、收付记账法3、增减记账法 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法借贷记账法的概念借贷记账法的概念借贷记账法的由来借贷记账法的由来借贷记账法的理论基础借贷记账法的理论基础借贷记账法的特点借贷记账法的特点 借贷记账方法下的账户结构借贷记账方法下的账户结构 账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录 借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 借贷记账法的概念借贷记账法的概念是以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式作为记账原理，以“借”和“贷”作为记账符号，来反映会计主体资产和负债及所有者权益增减变化的一种复式记账法。借贷记账法的理论基础借贷记账法的理论基础 资
6、产=负债+所有者权益借贷记账法记账符号及其涵义“借借”、“贷贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少当作增加或减少“借借”和和“贷贷”可以指明账户的对应关系，通过账可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 “借借”和和“贷贷”可以用来判别账户的性质可以用来判别账户的性质 凡是余额在借方的账户为资产类、费用类账户凡是余额在借方的账户为资产类、费用类账户 余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类或收入余额在
7、贷方的账户为负债类账户或所有者权益类或收入类账户类账户借贷记账法的特点借贷记账法的特点1、以借、贷作为记账符号。2、有借必有贷，借贷必相等，是基本的记账规则。3、有借必有贷，借贷必相等，的记账规则进行试算平衡4、可以设置和运用双重性质的账户借贷记账方法下的账户结构借贷记账方法下的账户结构 账户结构的概念账户结构的概念 账户结构账户结构是指使用账户的方法，即账户的借方和贷方各登记什么样的经济业务，余额在哪一方，表示何种经济含义。借方 账户名称（会计科目）贷方 借贷记账法账户结构资产账户结构资产账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额
8、贷方，如有余额一般一般在账户的借方在账户的借方资产类账户各指标之间的关系资产类账户各指标之间的关系期末期末期末期末余额余额余额余额（借方）（借方）（借方）（借方）期初期初期初期初余额余额余额余额（借方）（借方）（借方）（借方）借方借方借方借方发生额发生额发生额发生额（本期增加）（本期增加）（本期增加）（本期增加）贷方贷方贷方贷方发生额发生额发生额发生额（本期减少）（本期减少）（本期减少）（本期减少）借贷记账法账户结构负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则少记在账户的借方，如有余额则一般一般在账户的
9、贷在账户的贷方。方。负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系期末期末期末期末余额余额余额余额（贷方）（贷方）（贷方）（贷方）期初期初期初期初余额余额余额余额（贷方）（贷方）（贷方）（贷方）贷方贷方贷方贷方发生额发生额发生额发生额（本期增加）（本期增加）（本期增加）（本期增加）借方借方借方借方发生额发生额发生额发生额（本期减少）（本期减少）（本期减少）（本期减少）借贷记账法账户结构成本类账户结构成本类账户的借方记录生产成本和制造费用的增成本类账户的借方记录生产成本和制造费用的增加额，贷方记录生产成本和制造费用的减少或结加额，贷方记录生产成本和制造费用的减少或结
10、转额。制造费用账户期末结转后一般无余额。生转额。制造费用账户期末结转后一般无余额。生产成本账户在期末如有未完工产品，期末余额则产成本账户在期末如有未完工产品，期末余额则在借方，表示尚未完工在产品的成本。在借方，表示尚未完工在产品的成本。借贷记账法账户结构损益类账户结构 损益类账户是指在一定时期的发生额合计要在当期期末损益类账户是指在一定时期的发生额合计要在当期期末结转到结转到“本年利润本年利润”账户，用以计算确定一定时期内损账户，用以计算确定一定时期内损益的账户。分为收入账户和费用支出账户。益的账户。分为收入账户和费用支出账户。费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户费用类账户的结构与
11、资产类账户的结构基本相同，账户的借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少额或转的借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少额或转出额（期末全额转出），因此，费用类账户期末没有余出额（期末全额转出），因此，费用类账户期末没有余额。额。收入类账户的机构与负债和所有者权益类账户结构基本收入类账户的机构与负债和所有者权益类账户结构基本相同，账户的贷方登记收益的增加数，借方登记收益的相同，账户的贷方登记收益的增加数，借方登记收益的减少数或转出数，期末一般也没有余额。减少数或转出数，期末一般也没有余额。借贷记账法账户结构从会计恒等式推导账户的结构利润利润（利润分配前）（利润分配前）费用费用收入收入所有者所有
12、者权益权益所有者所有者权益权益负债负债负债负债资产资产资产资产“借”、“贷”与增减借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计科目会计科目会计科目会计科目 借借借借 贷贷贷贷 资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加 负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户 记增加记增加记增加记增加 负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户 资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少 记减少记减少记减少记减少 收入
13、利润类账户记减少收入利润类账户记减少收入利润类账户记减少收入利润类账户记减少 费用类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记减少 费用类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记增加 收入利润类账户记增加收入利润类账户记增加收入利润类账户记增加收入利润类账户记增加借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构 借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构 账户类别账户类别 借方登记内容借方登记内容 贷方登记内容贷方登记内容 期末余额及方向期末余额及方向 资产类账资产类账 户户 增加增加 减少减少 通常有借方余额通常有借方余额 负债类账户负债类账户 减少减少 增加增加 通
14、常有贷方余额通常有贷方余额 所有者权益所有者权益账户账户 减少减少 增加增加 通常有贷方余额通常有贷方余额 成本费用类成本费用类账户账户 增加增加 减少减少 有的有余额有的有余额 期间收入账期间收入账户户 减少减少 增加增加 期末结转后无余期末结转后无余额额 期间费用成期间费用成本账户本账户 增加增加 减少减少 期末结转后无余期末结转后无余额额 账户对应关系和会计分录账户对应关系和会计分录 账户对应关系账户对应关系 在借贷记账法下，经济业务的发生，使有关账户之间发生的应借、应贷这种相互联系，称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，称之为对应账户。账户对应关系是针对某项具体经济业务而言，并非指某
15、个账户与某个账户是固定对应的。利用账户对应关系的意义 可以了解经济业务的内容，检查经济业务的合法性和合理性。可以发现对经济业务的处理是否合法。例:以现金30000元偿还应付账款。借：应付账款 30000 贷：现金 30000 会计分录会计分录定义 编制依据 格式 会计分录的种类 编制会计分录的步骤 会计分录会计分录定义：简称分录，是确定每项经济业务应借、应贷的账户及其金额的记录。（实际工作中，分录是填制在记账凭证上的。）编制依据：以反映经济业务发生的原始凭证为依据，以保证会计记录的真实性，也便于事后的稽查和检查。会计分录会计分录格式 先借后贷借和贷要分开，并且文字和金额数字都应错开在出现一借多
16、贷、一贷多借或多借多贷的情况下，要求多贷方或借方账户的文字和金额数字必须对齐。库存现金库存现金 +1000 +1000 银行存款银行存款 -1000 -10001企业从银行提取库存现金企业从银行提取库存现金10001000元元会会 计计固定资产固定资产 +8000 +8000 银行存款银行存款 -5000 -5000应付账款应付账款 +3000 +3000 企业购入自用微机一台价值企业购入自用微机一台价值80008000元以银行元以银行存款支付存款支付50005000元，其余元，其余30003000货款暂欠。货款暂欠。2会计分录的种类简单分录简单分录 是指由两个相互联系的账户组成的会计分录，也
17、就是指一个账户的借 方和另一个账户的贷方相对应组成的会计分录。复合分录复合分录 是指由两个以上账户相对应组成的会计分录，也就是指一个账户的借方和另几个账户的贷方，或一个账户的贷方和另几个账户的借方，或多借多贷的会计分录。编制会计分录的步骤 会计分录编制举例.doc 判断所要处理的交易或事项究竟引起了哪些账判断所要处理的交易或事项究竟引起了哪些账户发生了变化户发生了变化判断这些账户的性质，即它们各属于什么会计判断这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于等号的左方还是右方；要素，位于等号的左方还是右方；确定这些账户受影响的方向，即会增加还是减确定这些账户受影响的方向，即会增加还是减少少根据这
18、些账户的性质和增减方向，确定究竟是根据这些账户的性质和增减方向，确定究竟是借记还是贷记借记还是贷记根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。录。简单分录的格式 复合分录的格式会计分录（续）借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 1 1、发生额试算平衡、发生额试算平衡 全部账户本期借方发生额之和全部账户本期借方发生额之和=全部账户本期贷方发生额之和全部账户本期贷方发生额之和2 2、余额试算平衡、余额试算平衡 全部账户期初借方余额之和全部账户期初借方余额之和=全部账户期初贷方余额之和全部账户期初贷方余额之和 全部账户期末借方余额之和全部账户期末借方余额之和=全部账户期末贷方余额之和全部账户期末贷方余额之和3 3、分析：金额不相等，应及时找出错误加以纠正、分析：金额不相等，应及时找出错误加以纠正 金额相等，也不能肯定记账工作毫无错误（漏记、金额相等，也不能肯定记账工作毫无错误（漏记、重记不影响试算平衡）重记不影响试算平衡）