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1、第第十三十三章章 收入与利润收入与利润中级财务会计中级财务会计1 1学习目的及要求学习目的及要求（1）了解房地产企业营业收入的分类及构成内容。）了解房地产企业营业收入的分类及构成内容。（2）掌握开发产品销售、转让收入与成本的账务处理。）掌握开发产品销售、转让收入与成本的账务处理。（3）掌握销售费用、管理费用和财务费用的核算。）掌握销售费用、管理费用和财务费用的核算。（4）掌握本年利润的核算。）掌握本年利润的核算。2 2第一节第一节 营业收入的确认营业收入的确认3 3一、营业收入的分类一、营业收入的分类 l营业收入一般分为主营业务收入和其他业务收营业收入一般分为主营业务收入和其他业务收入。入。l
2、主营业务收入具体包括：土地转让收入、商品主营业务收入具体包括：土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、代建工程收房销售收入、配套设施销售收入、代建工程收入和出租开发产品的租金收入等。入和出租开发产品的租金收入等。l其他业务收入具体包括：商品房售后服务收入、其他业务收入具体包括：商品房售后服务收入、材料销售收入、无形资产使用费收入、固定资材料销售收入、无形资产使用费收入、固定资产出租收入等。产出租收入等。二、营业收入的确认二、营业收入的确认1转让、销售开发产品营业收入的确认转让、销售开发产品营业收入的确认（同时同时）（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬）企业已将商品所有权上的主要风
3、险和报酬转移给购买方。转移给购买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益很可能流入企业。）与交易相关的经济利益很可能流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。）相关的收入和成本能够可靠地计量。二、营业收入的确认二、营业收入的确认2代建工程开发建造收入的确认代建工程开发建造收入的确认 房地产开发企业接受委托，为其他单位代房地产开发企业接受委托，为其他单位代建的土地、房屋或其他工程，一般情况下应在建的土地、房屋或其他工程，一般情况下应在工程竣工
4、验收、办妥财产交接手续，并开具工程竣工验收、办妥财产交接手续，并开具“代代建工程价款结算账单建工程价款结算账单”，经委托单位签证认可后，经委托单位签证认可后，确认开发建造收入的实现。，确认开发建造收入的实现。3出租开发产品租金收入的确认出租开发产品租金收入的确认 房地产开发企业出租开发产品，应在出租房地产开发企业出租开发产品，应在出租合同（或协议）规定日期收取租金后作为收入合同（或协议）规定日期收取租金后作为收入实现；合同规定的收款日期已到，租用方未付实现；合同规定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍应视为营业收入的实现。但如果估租金的，仍应视为营业收入的实现。但如果估计租金收回的可能性不大，
5、就不应该确认收入。计租金收回的可能性不大，就不应该确认收入。第第二二节节 主主营业营业务务收入收入7 7一、账户设置一、账户设置 1“主营业务收入主营业务收入”科目科目 本科目应按经营收入的类别设置明细账，本科目应按经营收入的类别设置明细账，如如“土地转让收入土地转让收入”、“商品房销售收入商品房销售收入”、“配套配套设施销售收入设施销售收入”、“代建工程结算收入代建工程结算收入”等明细科等明细科目。目。2“主营业务成本主营业务成本”科目科目 本科目应按照经营成本的种类设置明细账，本科目应按照经营成本的种类设置明细账，如如“土地转让成本土地转让成本”、“商品房销售成本商品房销售成本”、“配套配
6、套设施销售成本设施销售成本”、“代建工程结算成本代建工程结算成本”等明细科等明细科目。目。3“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目二、主营业务收入的一般会计处理二、主营业务收入的一般会计处理1商品房销售收入商品房销售收入 企业一般是在商品房移交买主，并提交发企业一般是在商品房移交买主，并提交发票结算账单时作为销售实现，将其销售收入记票结算账单时作为销售实现，将其销售收入记入入“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目的借方和等科目的借方和“主主营业务收入营业务收入商品房销售收入商品房销售收入”科目的贷方。月科目的贷方。月份终了，应将销售房屋的实际开发成本自份终了，应将销售房屋的实际开发
7、成本自“开发开发产品产品商品房商品房”科目的贷方结转科目的贷方结转“主营业务成本主营业务成本商品房销售成本商品房销售成本”科目的借方。科目的借方。二、主营业务收入的一般会计处理二、主营业务收入的一般会计处理2土地转让收入土地转让收入 向其他单位转让的土地，应在移交转让土向其他单位转让的土地，应在移交转让土地、并将发票账单提交买主时，将其转让价格地、并将发票账单提交买主时，将其转让价格记入记入“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目的借方和等科目的借方和“主营业务收入主营业务收入土地转让收入土地转让收入”科目的贷方。科目的贷方。月份终了，应将转让土地的实际开发成本月份终了，应将转让土地的
8、实际开发成本自自“开发产品开发产品商品性土地商品性土地”科目的贷方结转科目的贷方结转“主主营业务成本营业务成本土地转让成本土地转让成本”科目的借方。科目的借方。二、主营业务收入的一般会计处理二、主营业务收入的一般会计处理3配套设施转让收入配套设施转让收入 对有关单位有偿转让的配套设施，应在办对有关单位有偿转让的配套设施，应在办理财产交接手续、并在将配套设施工程价款账理财产交接手续、并在将配套设施工程价款账单提交有关单位时，按其转让价格记入单提交有关单位时，按其转让价格记入“银行存银行存款款”、“应收账款应收账款”等科目的借方和等科目的借方和“主营业务收主营业务收入入配套设施销售收入配套设施销售
9、收入”科目的贷方。科目的贷方。月份终了，应将转让配套设施的实际开发月份终了，应将转让配套设施的实际开发成本自成本自“开发产品开发产品配套设施配套设施”科目的贷方转入科目的贷方转入“主营业务成本主营业务成本配套设施销售成本配套设施销售成本”科目的借方。科目的借方。二、主营业务收入的一般会计处理二、主营业务收入的一般会计处理4代建工程移交收入代建工程移交收入 房地产开发企业的代建工程，一般采用竣工后一房地产开发企业的代建工程，一般采用竣工后一次结算办法。企业可向委托（发包）单位预收一定数次结算办法。企业可向委托（发包）单位预收一定数额的工程款和备料款，可设置额的工程款和备料款，可设置“预收账款预收
10、账款预收工程款预收工程款”、“预收账款预收账款预收备料款预收备料款”科目核算。期末或竣工后科目核算。期末或竣工后结算工程价款时，从应收工程款中扣除。结算工程价款时，从应收工程款中扣除。开发企业代委托单位开发的代建工程，应在工程开发企业代委托单位开发的代建工程，应在工程竣工验收、办理财产交接手续、并将代建工程价款结竣工验收、办理财产交接手续、并将代建工程价款结算账单提交委托单位时，将其工程价款记入算账单提交委托单位时，将其工程价款记入“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”科目的借方和科目的借方和“主营业务收入主营业务收入代建工代建工程结算收入程结算收入”科目的贷方。科目的贷方。月份终了，应将
11、移交代建工程的实际开发成本自月份终了，应将移交代建工程的实际开发成本自“开发产品开发产品代建工程代建工程”科目的贷方转入科目的贷方转入“主营业务成本主营业务成本代建工程结算成本代建工程结算成本”科目的借方。科目的借方。二、主营业务收入的一般会计处理二、主营业务收入的一般会计处理例例13-1 甲房地产开发公司本期发生如下经济业甲房地产开发公司本期发生如下经济业务：务：（1）对外一次收款销售商品房（写字楼）对外一次收款销售商品房（写字楼）4套，套，建筑面积建筑面积560平方米，每平方米售价平方米，每平方米售价5 200元，元，价款共计价款共计291.2万元。房屋已经移交，并将发票万元。房屋已经移交
12、，并将发票账单提交买主，价款收讫存入银行。账单提交买主，价款收讫存入银行。（2）销售商品房住宅小区配套设施商店用房）销售商品房住宅小区配套设施商店用房1套，套，销售价款销售价款163.3万元。房屋已经移交，发票已提万元。房屋已经移交，发票已提交买主，同时收到买主开具并承兑的商业汇票交买主，同时收到买主开具并承兑的商业汇票二、主营业务收入的一般会计处理二、主营业务收入的一般会计处理例例13-1（3）公司开发的商品性建设场地）公司开发的商品性建设场地A场地场地竣工验收合格，根据转让协议，将该场地竣工验收合格，根据转让协议，将该场地6 000平方米移交市旅游局，协议规定的转让价格为平方米移交市旅游局
13、，协议规定的转让价格为800元元/平方米，交接手续已办妥，款项尚未收平方米，交接手续已办妥，款项尚未收到。到。（4）以预售方式销售高级公寓两套，建筑面积）以预售方式销售高级公寓两套，建筑面积700平方米，售价平方米，售价12 000元元/平方米，前已按合平方米，前已按合同规定预收购房款同规定预收购房款500万元。该公寓楼现已建设万元。该公寓楼现已建设完工验收合格，公司已将发票账单提交买主，完工验收合格，公司已将发票账单提交买主，并办妥移交手续，余款收讫存入银行。并办妥移交手续，余款收讫存入银行。二、主营业务收入的一般会计处理二、主营业务收入的一般会计处理例例13-2 甲房地产开发公司接受市干道
14、指挥部的委托，甲房地产开发公司接受市干道指挥部的委托，代建代建50公里的四环路建设，发生如下经济业务：公里的四环路建设，发生如下经济业务：（1）收到市干道指挥部按合同规定拨付的建筑用水泥，）收到市干道指挥部按合同规定拨付的建筑用水泥，价值价值500万元：万元：（2）按工程实际进度向市干道指挥部预收工程价款）按工程实际进度向市干道指挥部预收工程价款300万元：万元：（3）代建的）代建的50公里四环路建设工程全部竣工，验收合格，公里四环路建设工程全部竣工，验收合格，根据代建合同规定，向委托方提交根据代建合同规定，向委托方提交“工程价款结算账单工程价款结算账单”，结算合同工程价款，结算合同工程价款1
15、 000万元：万元：（4）与市干道指挥部结清代建工程价款，收取余款）与市干道指挥部结清代建工程价款，收取余款200万元：万元：三、分期收款销售收入的会计处理三、分期收款销售收入的会计处理 当开发产品以分期收款方式销售、办妥分期收款当开发产品以分期收款方式销售、办妥分期收款销售合同、移交开发产品时，应将分期收款开发产品销售合同、移交开发产品时，应将分期收款开发产品的实际开发成本，从的实际开发成本，从“开发产品开发产品商品房商品房”、“开发产品开发产品商品性土地商品性土地”等科目的贷方转入等科目的贷方转入“分期收款开发产品分期收款开发产品”的借方。的借方。企业按合同规定的期限分次收取销售价款（包括
16、企业按合同规定的期限分次收取销售价款（包括第一次收款）时，应记入第一次收款）时，应记入“银行存款银行存款”等科目的借方，等科目的借方，和和“主营业务收入主营业务收入商品房销售收入商品房销售收入”、“主营业务收入主营业务收入土地转让收入土地转让收入”等科目的贷方。等科目的贷方。同时，应结转分期收款开发产品的销售成本，将其同时，应结转分期收款开发产品的销售成本，将其从从“分期收款开发产品分期收款开发产品”科目的贷方转入科目的贷方转入“主营业务成本主营业务成本商品房销售成本商品房销售成本”、“主营业务成本主营业务成本土地转让成本土地转让成本”等科目的借方。等科目的借方。三、分期收款销售收入的会计处理
17、三、分期收款销售收入的会计处理（1）分期收款开发产品销售成本的结转时间）分期收款开发产品销售成本的结转时间 根据会计配比原则，企业营业收入与其相对应的根据会计配比原则，企业营业收入与其相对应的成本、费用应当相互配比，以便正确计算和考核企业成本、费用应当相互配比，以便正确计算和考核企业的经营成本。因此，采用分期收款办法销售的开发产的经营成本。因此，采用分期收款办法销售的开发产品，它的销售成本的结转，应与分期收款销售收入实品，它的销售成本的结转，应与分期收款销售收入实现的时间相一致。分期收款开发产品的应收价款，应现的时间相一致。分期收款开发产品的应收价款，应按合同规定的收款时间分次转作收入，它的销
18、售成本按合同规定的收款时间分次转作收入，它的销售成本也应于销售实现时分次进行结转。也应于销售实现时分次进行结转。三、分期收款销售收入的会计处理三、分期收款销售收入的会计处理（2）分期收款开发产品销售成本的结转数额）分期收款开发产品销售成本的结转数额 由于分期收款开发产品的销售收入是分次实现的，由于分期收款开发产品的销售收入是分次实现的，因此与销售收入相关联的销售成本也应分次结转。企因此与销售收入相关联的销售成本也应分次结转。企业当期结转销售成本的数额，一般可根据当期收回的业当期结转销售成本的数额，一般可根据当期收回的价款（即合同规定当期应收价款数额）占分期收款产价款（即合同规定当期应收价款数额
19、）占分期收款产品应收价款总额（即全部售价）比例计算。分期收款品应收价款总额（即全部售价）比例计算。分期收款开发产品应结转销售成本的计算一般可按下列公式进开发产品应结转销售成本的计算一般可按下列公式进行：行：某项分期收款开发产品当期应结转的销售成本某项分期收款开发产品当期应结转的销售成本=该项分该项分期收款开发产品总成本期收款开发产品总成本（该项分期收款开发产品当期（该项分期收款开发产品当期收回或应收价款收回或应收价款该项分期收款开发产品应收价款总额）该项分期收款开发产品应收价款总额）三、分期收款销售收入的会计处理三、分期收款销售收入的会计处理例例13-3 甲房地产开发公司采用分期收款方式甲房地
20、产开发公司采用分期收款方式出售给华东印染厂一幢商品房，该商品房实际出售给华东印染厂一幢商品房，该商品房实际开发成本为开发成本为700 000元，现以价款元，现以价款1 000 000元元销售，双方签订的合同规定价款分三次支付：销售，双方签订的合同规定价款分三次支付：2004年年10月移交房屋时支付月移交房屋时支付50，计，计500 000元；第二年元；第二年10月支付月支付30%，计，计300 000元；第三元；第三年年10月支付月支付20，计，计200 000元。根据上述资料，元。根据上述资料，企业应编制如下分录入账：企业应编制如下分录入账：第第三三节节 其他其他业业务务收入收入2020一、
21、其他业务收入一、其他业务收入 房地产开发企业除了开发经营业务外，还房地产开发企业除了开发经营业务外，还有物业管理、材料销售、固定资产出租等业务有物业管理、材料销售、固定资产出租等业务的，其收入应在的，其收入应在“其他业务收入其他业务收入”科目下按业务科目下按业务种类设置种类设置“物业管理收入物业管理收入”、“材料销售收入材料销售收入”、“固定资产出租收入固定资产出租收入”等二级科目进行核算。等二级科目进行核算。开发企业实现的其他业务收入，应按实际开发企业实现的其他业务收入，应按实际收到或应收价款时记入收到或应收价款时记入“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”科目的借方和科目的借方和“其他业
22、务收入其他业务收入”科目的贷方。科目的贷方。对于实现的各种其他业务收入，并应记入对于实现的各种其他业务收入，并应记入“物业管理收入物业管理收入”、“材料销售收入材料销售收入”、“固定资产固定资产出租收入出租收入”等二级科目的借方。等二级科目的借方。二、其他业务成本二、其他业务成本 按照成本、费用配比的原则，开发企业其按照成本、费用配比的原则，开发企业其他业务收入将在各个月份实现收入时入账，并他业务收入将在各个月份实现收入时入账，并同时将其相关的其他业务成本结转入账。开发同时将其相关的其他业务成本结转入账。开发企业其他业务发生的成本、费用，应在企业其他业务发生的成本、费用，应在“其他业其他业务成
23、本务成本”科目下设置科目下设置“物业管理成本物业管理成本”、“材料销材料销售成本售成本”、“固定资产出租成本固定资产出租成本”等二级科目进行等二级科目进行核算。核算。例例13-4 甲房地产开发公司甲房地产开发公司2006年度发生了下列非主年度发生了下列非主营业务：营业务：（1）企业开发建设的某小区商品房销售后，设立了非独）企业开发建设的某小区商品房销售后，设立了非独立核算的小区物业管理机构。本月发生售后服务支出立核算的小区物业管理机构。本月发生售后服务支出如下：应付管理服务人员工资如下：应付管理服务人员工资20 000元，计提职工福元，计提职工福利费利费2 800元，办公用房折旧元，办公用房折
24、旧1 600元，另用现金支付元，另用现金支付各项零星费用各项零星费用1 560元。向用户收取当月管理服务费元。向用户收取当月管理服务费52 000元，款项已存入银行。编制会计分录如下：元，款项已存入银行。编制会计分录如下：（2）企业将一台起重机出租给外单位使用，租赁合同企业将一台起重机出租给外单位使用，租赁合同规定每月租金规定每月租金12 000元，月末收到当月租金并存入银元，月末收到当月租金并存入银行。该台起重机本月计提折旧行。该台起重机本月计提折旧7 000元。编制会计分录元。编制会计分录如下：如下：（3）月末，按规定计算并结转本月实现的其他业务收）月末，按规定计算并结转本月实现的其他业务
25、收入应缴纳的营业税入应缴纳的营业税4 200元，城市维护建设税元，城市维护建设税292元，元，教育费附加教育费附加 128元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：第第四四节节 期间费用期间费用2424 一、销售费用一、销售费用 房地产开发企业的销售费用，是指企业在房地产开发企业的销售费用，是指企业在销售、转让、出租开发产品过程中发生的各项销售、转让、出租开发产品过程中发生的各项费用费用。例例13-5 甲房地产开发公司本月发生销售费用甲房地产开发公司本月发生销售费用情况及账务处理如下：情况及账务处理如下：（1）公司为出售小区商品房，根据客户需要进）公司为出售小区商品房，根据客户需要进行改装，
26、发生改装费行改装，发生改装费8万元，款项尚未支付：万元，款项尚未支付：（2）为推销商品房，支付广告费）为推销商品房，支付广告费45万元：万元：二、管理费用二、管理费用 房地产开发企业的管理费用是指企业行政房地产开发企业的管理费用是指企业行政管理部门（公司总部）为组织和管理房地产开管理部门（公司总部）为组织和管理房地产开发经营活动而发生的各项费用。发经营活动而发生的各项费用。例例13-6 甲房地产开发公司本月发生管理费用情甲房地产开发公司本月发生管理费用情况及账务处理如下：况及账务处理如下：（1）总经理办公室工作人员报销差旅费）总经理办公室工作人员报销差旅费1.2万元：万元：（2）用支票支付本年
27、度审计费）用支票支付本年度审计费17万元：万元：三、财务费用三、财务费用 房地产开发企业的财务费用是指企业为筹房地产开发企业的财务费用是指企业为筹集开发经营所需资金而发生的各项费用，包括集开发经营所需资金而发生的各项费用，包括利息净支出、汇兑净损失，以及相关的手续费利息净支出、汇兑净损失，以及相关的手续费等。等。例例13-7 甲房地产开发公司本月发生财务费用情甲房地产开发公司本月发生财务费用情况及账务处理如下：况及账务处理如下：（1）收到开户行通知，已从企业存款账户扣收）收到开户行通知，已从企业存款账户扣收银行结算业务手续费银行结算业务手续费0.5万元：万元：（2）收到银行通知，企业发生银行存
28、款利息收）收到银行通知，企业发生银行存款利息收入入0.7万元：万元：第第五五节节 利润与利润分配利润与利润分配2828一、房地产开发企业利润的构成一、房地产开发企业利润的构成 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利得和损失。l 营业利润：营业利润：营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销销售费用售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允公允价值变动收益（价值变动收益（-损失损失）+投
29、资收益（投资收益（-损失损失）l利润总额：利润总额：利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出l净利润：净利润净利润：净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用1、营业外收入或支出的会计处理、营业外收入或支出的会计处理 营业外收入或支出是指企业发生的与日常活营业外收入或支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。动无直接关系的各项收支。（一）营业外收入（一）营业外收入 营业外收入指企业发生的与日常活动无直接营业外收入指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。包括：非流动资产处理利得、关系的各项利得。包括：非流动资产处理利得、非货币性资产交换利得、
30、债务重组利得、政府补非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算时按实际发生的数额入账。在会计核算时按实际发生的数额入账。1、营业外收入或支出的会计处理、营业外收入或支出的会计处理 （一）营业外收入（一）营业外收入例例13-8 甲房地产开发公司本月发生与营业外收甲房地产开发公司本月发生与营业
31、外收入有关的经济业务及账务处理如下：入有关的经济业务及账务处理如下：（1）经批准，将盘盈设备的净值）经批准，将盘盈设备的净值14万元转作营业万元转作营业外收入：外收入：（2）收到正方公司支付的捐赠款）收到正方公司支付的捐赠款2万元，存入银万元，存入银行：行：（3）月末，结转）月末，结转“营业外收入营业外收入”科目余额：科目余额：2、营业外收入或支出的会计处理、营业外收入或支出的会计处理（二）营业外支出（二）营业外支出 营业外支出指企业发生的与日常活动无直接营业外支出指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。包括：非流动资产处理损失、关系的各项损失。包括：非流动资产处理损失、非货币性资产交换损
32、失、债务重组损失、公益性非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。需要注意的是营业外收入和营业外支出应当分别需要注意的是营业外收入和营业外支出应当分别核算。在具体核算时。不得以营业外支出直接冲核算。在具体核算时。不得以营业外支出直接冲减营业外收入。也不得以营业外收入冲减营业外减营业外收入。也不得以营业外收入冲减营业外支出，即企业在会计核算时，应当区别营业外收支出，即企业在会计核算时，应当区别营业外收入和营业外支出进行核算。入和营业外支出进行核算。2、营业外收入或支出的会计处理、营业外收入或支出的会计处理 （二）营业外支出（二）营业
33、外支出例例13-9 甲房地产开发公司本月向希望工程捐款甲房地产开发公司本月向希望工程捐款8万元，账务处理如下：万元，账务处理如下：月末结转月末结转“营业外支出营业外支出”科目余额：科目余额：3、利润总额的形成、利润总额的形成 房地产开发企业期末将各收益类科目的余房地产开发企业期末将各收益类科目的余额转入额转入“本年利润本年利润”科目的贷方；将各成本、费用科目的贷方；将各成本、费用类科目的余额转入类科目的余额转入“本年利润本年利润”科目的借方。转账科目的借方。转账后，后，“本年利润本年利润”科目如为贷方余额，反映本年度科目如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计形成的净利润；如为借方余额，自年初开
34、始累计形成的净利润；如为借方余额，反映本年度自年初开始累计形成的净亏损。年度反映本年度自年初开始累计形成的净亏损。年度终了，应将终了，应将“本年利润本年利润”科目的全部累计余额转入科目的全部累计余额转入“利润分配利润分配”科目，如为净利润，借记科目，如为净利润，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配”科目；如为净亏损，则作科目；如为净亏损，则作相反会计分录。年度结账后，相反会计分录。年度结账后，“本年利润本年利润”科目无科目无余额。余额。3、利润总额的形成、利润总额的形成 例例13-10 甲房地产开发公司甲房地产开发公司2006年年12月月1日日“本年利润本年利润”科目
35、有贷方余额科目有贷方余额303万元，万元，12月末，月末，各损益类科目的余额见表各损益类科目的余额见表：科目余额表科目余额表 该企业账务处理如下：该企业账务处理如下：（1）月末，将各收益类科目的余额转入）月末，将各收益类科目的余额转入“本年利润本年利润”科目贷方。科目贷方。（2）将各成本费用类科目余额转入）将各成本费用类科目余额转入“本年利润本年利润”科科目借方。目借方。（3）年末，结转）年末，结转“本年利润本年利润”科目的贷方余额科目的贷方余额6 517 000元。元。二、所得税的会计处理二、所得税的会计处理（一）当期所得税（一）当期所得税应交所得税应纳税所得额应交所得税应纳税所得额所得税税
36、率所得税税率应纳税所得额税前会计利润应纳税所得额税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额二、所得税的会计处理二、所得税的会计处理（二）所得税费用（二）所得税费用所得税费用当期所得税所得税费用当期所得税+递延所得税费用（递延所得税费用（-递递延所得税收益）延所得税收益）递延所得税费用递延所得税负债增加额递延所得税费用递延所得税负债增加额+递延递延所得税资产减少额所得税资产减少额递延所得税收益递延所得税负债减少额递延所得税收益递延所得税负债减少额+递延递延所得税资产增加额所得税资产增加额三、利润分配的程序三、利润分配的程序（1）弥补在税前利润弥补亏损之后仍存在的）弥补在税前利润弥补亏损之后仍存在的亏损；亏损；（2）提取法定公积金；）提取法定公积金；（3）提取任意公积金；）提取任意公积金；（4）向股东分配利润。）向股东分配利润。注：注：累计额为公司注册资本的累计额为公司注册资本的50%以上时，可以上时，可不再提取；转赠资本时，不得少于转赠前注不再提取；转赠资本时，不得少于转赠前注册资本的册资本的25%