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1、成本会计学李新来 制作成本管理会计制作:李新来 成本、收入与利润成本、收入与利润第2章1/18/20232成本收入利润本章导读：本章导读：企业是营利性组织，为取得收入、实现利润需要发生成本耗企业是营利性组织，为取得收入、实现利润需要发生成本耗费，因而成本、收入和利润成为企业经营决策的重点。成本费，因而成本、收入和利润成为企业经营决策的重点。成本管理会计作为为企业管理提供信息服务的一个管理信息系统，管理会计作为为企业管理提供信息服务的一个管理信息系统，自然要对企业的成本、收入和利润这三个要素进行深入研究。自然要对企业的成本、收入和利润这三个要素进行深入研究。本章主要介绍了成本、收入和利润的概念、
2、分类以及对企业本章主要介绍了成本、收入和利润的概念、分类以及对企业经营决策的影响。经营决策的影响。1/18/20233成本收入利润学习目标：学习目标：通过本章的学习，要求学生：通过本章的学习，要求学生：1 1掌握成本、收入和利润的概念；掌握成本、收入和利润的概念；2 2理解成本的不同分类；理解成本的不同分类；3 3了解成本、收入和利润对经营决策的影响。了解成本、收入和利润对经营决策的影响。1/18/20234成本收入利润第一节第一节 企业的成本企业的成本 1/18/20235成本收入利润?一、成本的涵义什么是成本什么是成本?不同的经济环境，不同的行业特点，不同的经济环境，不同的行业特点，对成本
3、的内涵有不同的理解。但对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的；二是成是以某种目标为对象的；二是成本是为实现一定的目标而发生的本是为实现一定的目标而发生的耗费，耗费，.1/18/20236成本收入利润 对成本的不同观念对成本的不同观念 经济学成本观经济学成本观马克思政治经济学的成本观马克思政治经济学的成本观传统西方经济学的成本观传统西方经济学的成本观现代西方经济学的成本观现代西方经济学的成本观 管理学成本观管理学成本观 会计学成本观会计学成本观1/18/20237成本收入利润
4、成本概念成本概念 （一）国外对成本概念研究的历史回顾（一）国外对成本概念研究的历史回顾马克思认为成本马克思认为成本“只是一个在生产要素上的资本价值只是一个在生产要素上的资本价值C CV V的等价的等价物或补偿价值物或补偿价值”。（二）国内对成本概念研究的历史回顾（二）国内对成本概念研究的历史回顾传统观点认为，成本是生产过程中劳动耗费的货币表现。传统观点认为，成本是生产过程中劳动耗费的货币表现。1/18/202330成本收入利润（三）成本管理会计中的成本概念（三）成本管理会计中的成本概念从成本管理会计的角度看，成本是指企业在生产经从成本管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货
5、币表现的为达到一定目的营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。或者简单地说，成本就是为了获得一定出的代价。或者简单地说，成本就是为了获得一定的收入而付出的代价。的收入而付出的代价。1/18/202331成本收入利润（四）财务会计与成本管理会计成本概念的（四）财务会计与成本管理会计成本概念的区别区别 财务会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，受到外部财务会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，受到外部报表使用者对会计信息的要求，由会计准则或会计制度来规报表使用者对会计信息的要求，由会计准则或会
6、计制度来规范。财务会计的成本概念强调成本的计量属性，认为成本概范。财务会计的成本概念强调成本的计量属性，认为成本概念必须是可计量和可货币表示的。念必须是可计量和可货币表示的。财务会计学认为成本是指取得资产的代价，或是生产产品和财务会计学认为成本是指取得资产的代价，或是生产产品和提供劳务所发生的支出。提供劳务所发生的支出。1/18/202332成本收入利润财务会计的成本概念缺陷：财务会计的成本概念缺陷：（1 1）财务会计的成本概念是面向过去的，不能提供面向未）财务会计的成本概念是面向过去的，不能提供面向未来财务信息。来财务信息。（2 2）财务会计主要从核算的角度来运用成本，强调将收入）财务会计主
7、要从核算的角度来运用成本，强调将收入与其相应的成本相配比，一些不能在现阶段产生收益的产品与其相应的成本相配比，一些不能在现阶段产生收益的产品研发成本、设计成本等这些与企业的长期发展有关的成本都研发成本、设计成本等这些与企业的长期发展有关的成本都不能正确地进行成本核算。不能正确地进行成本核算。（3 3）因为财务会计强调成本的可计量属性，许多不可计量）因为财务会计强调成本的可计量属性，许多不可计量的成本，如机会成本都不能包括在内。财务会计的成本概念的成本，如机会成本都不能包括在内。财务会计的成本概念主要是指产品成本，而成本管理会计的成本概念是多维度的。主要是指产品成本，而成本管理会计的成本概念是多
8、维度的。1/18/202333成本收入利润成本管理会计的成本概念是多维度的。成本管理会计提供的成本管理会计的成本概念是多维度的。成本管理会计提供的信息是为了经营决策服务，在信息是为了经营决策服务，在“不同目的、不同成本不同目的、不同成本”的指的指导下，作业成本、产品设计成本、机会成本、质量成本、责导下，作业成本、产品设计成本、机会成本、质量成本、责任成本等都是成本管理会计成本概念所包括的内容。任成本等都是成本管理会计成本概念所包括的内容。1/18/202334成本收入利润（五）支出与成本（五）支出与成本 企业在生产经营业务方面亦即其基本业务方面所发生的支出，可企业在生产经营业务方面亦即其基本业
9、务方面所发生的支出，可以划分为两类：以划分为两类：1 1资本支出资本支出资本支出资本支出(Capital Expenditure)(Capital Expenditure)，是指企业为购建厂房、设备以，是指企业为购建厂房、设备以及土地等固定及土地等固定(耐用耐用)生产要素而发生的有关支出，此类支出在财生产要素而发生的有关支出，此类支出在财务会计中一般地构成为固定资产或递耗资产务会计中一般地构成为固定资产或递耗资产(如煤田、油田等如煤田、油田等)的的成本而反映于账面，共特征是可以使企业在较长时期成本而反映于账面，共特征是可以使企业在较长时期(若干个会计若干个会计年度年度)内受益。内受益。1/18
10、/202335成本收入利润2 2收益支出收益支出收益支出收益支出(Revenue Expenditure)(Revenue Expenditure)，是指企业为开展其经常，是指企业为开展其经常性生产经营业务而发生的各项支出，其特征是可以在近期性生产经营业务而发生的各项支出，其特征是可以在近期(约指一年左右约指一年左右)内提供营业收入，或可以从近期的营业收入内提供营业收入，或可以从近期的营业收入中得到补偿，故又称为中得到补偿，故又称为“营业成本营业成本”(Operating Cost)(Operating Cost)。人。人们通常在习惯上所说的成本，主要是指此类收益支出而不包们通常在习惯上所说的
11、成本，主要是指此类收益支出而不包括上述的资本支出。括上述的资本支出。1/18/202336成本收入利润(六六)未耗成本与已耗成本未耗成本与已耗成本为了管理上的需要，企业的成本可以按其效用是否已经发挥而为了管理上的需要，企业的成本可以按其效用是否已经发挥而区分为：区分为：未耗成本未耗成本 已耗成本已耗成本1/18/202337成本收入利润1 1未耗成本未耗成本未耗成本未耗成本(Unexpired Cost)(Unexpired Cost)，是指企业尚未发生，但按正常，是指企业尚未发生，但按正常经营状况来看迟早要发生的成本。经营状况来看迟早要发生的成本。未耗成本的本质是企业尚未消逝的资产的价值未耗
12、成本的本质是企业尚未消逝的资产的价值未耗成本也可理解为企业预期要发生的预计成本未耗成本也可理解为企业预期要发生的预计成本2 2已耗成本已耗成本已耗成本已耗成本(Expired Cost)(Expired Cost)，是指已经为企业提供收入的成本，是指已经为企业提供收入的成本，或一经发生，其效用仅限于当期而不能延至以后时期发挥的或一经发生，其效用仅限于当期而不能延至以后时期发挥的那些成本；那些成本；1/18/202338成本收入利润二、营业成本的分类二、营业成本的分类 企业常采用多种成本分类方法以适应其管理上的企业常采用多种成本分类方法以适应其管理上的不同需要，就一般制造业而言，较普遍采用的成本
13、不同需要，就一般制造业而言，较普遍采用的成本分类方法：分类方法：1/18/202339成本收入利润(一一)按成本的职能分类按成本的职能分类 1.1.制造成本制造成本制造成本制造成本(Manufacturing Cost)(Manufacturing Cost)，是指在直接形成产品的过，是指在直接形成产品的过程中所发生的各项成本，又称程中所发生的各项成本，又称“生产成本生产成本”(Production(Production Cost)Cost)。由于西方企业的产品制造一般是由其下属的工厂进。由于西方企业的产品制造一般是由其下属的工厂进行的，故又可称为行的，故又可称为“工厂成本工厂成本”(Fact
14、ory Cost)(Factory Cost)，其中包括：，其中包括：1/18/202340成本收入利润（1 1）直接材料成本）直接材料成本(Direct Material Cost)(Direct Material Cost)：为直：为直接构成产品实体，并可具体辨认其耗用于何种产品接构成产品实体，并可具体辨认其耗用于何种产品的各种原材料的成本；的各种原材料的成本；（2 2）直接人工成本）直接人工成本(Direct(Direct LabourLabour Cost)Cost)：为在产：为在产品形成过程中直接从事操作，并可具体辨认其为完品形成过程中直接从事操作，并可具体辨认其为完成何种产品的工人
15、的工资和与此有关的费用；成何种产品的工人的工资和与此有关的费用；1/18/202341成本收入利润（3 3）制造费用）制造费用(Manufacturing Expenses)(Manufacturing Expenses)：为在产品：为在产品制造过程中所发生的除上述直接材料和直接人工以制造过程中所发生的除上述直接材料和直接人工以外的所有各项费用，此项费用的主要作用在于为各外的所有各项费用，此项费用的主要作用在于为各种产品的得以最终形成提供必要条件而使之共同受种产品的得以最终形成提供必要条件而使之共同受益，但在客观上又无法具体辨认和确定其为每一种益，但在客观上又无法具体辨认和确定其为每一种产品提
16、供服务的数额或份额，故对产品来说，通常产品提供服务的数额或份额，故对产品来说，通常又称之为又称之为“间接制造费用间接制造费用”(Indirect(Indirect Manufacturing Expenses)Manufacturing Expenses)。1/18/202342成本收入利润2 2销售费用销售费用销售费用销售费用(Selling Expense)(Selling Expense)是指企业为将已制成是指企业为将已制成的产品或购入的商品最终销售出去，而在开展各的产品或购入的商品最终销售出去，而在开展各项销售业务的过程中发生的全部有关费用。但不项销售业务的过程中发生的全部有关费用。但
17、不包括被售出产品或外购商品本身的成本。包括被售出产品或外购商品本身的成本。1/18/202343成本收入利润3 3管理费用管理费用管理费用管理费用(Administrative Expenses)(Administrative Expenses)是指企业为实是指企业为实施总体性管理，以保证其所有各项业务得以持续、施总体性管理，以保证其所有各项业务得以持续、正常进行和发展而发生的全部有关费用。正常进行和发展而发生的全部有关费用。1/18/202344成本收入利润(二二)按成本与其受益对象的关系分类按成本与其受益对象的关系分类 1 1直接成本直接成本直接成本直接成本(Direct Cost)(Di
18、rect Cost)是指在会计实务中，凡有客观依据是指在会计实务中，凡有客观依据可以明确辨认并直接归属于其具体受益对象的各项成本可以明确辨认并直接归属于其具体受益对象的各项成本(或或费用，下同费用，下同)。2 2间接成本间接成本间接成本间接成本(Indirect Cost)(Indirect Cost)是指凡是可同时使若干对象共同是指凡是可同时使若干对象共同受益，而又无法明确辨认受益程度，并将其客观地分别直接受益，而又无法明确辨认受益程度，并将其客观地分别直接归属于具体对象的各项成本。归属于具体对象的各项成本。1/18/202345成本收入利润（三（三)按成本的习性分类按成本的习性分类所谓所谓
19、“成本习性成本习性”(Cost Behavior(Cost Behavior，又常译称为，又常译称为“成本特性成本特性”、“成本行为成本行为”或或“成本性态成本性态”等等)，是指成本总额与相，是指成本总额与相应业务量之间的关系，其表现为：一项成本的总额，当与其应业务量之间的关系，其表现为：一项成本的总额，当与其相关的业务量发生增减变化时的反应，亦即是否随之增减而相关的业务量发生增减变化时的反应，亦即是否随之增减而变动。变动。1/18/202346成本收入利润1 1变动成本变动成本变动成本变动成本(Variable Cost)(Variable Cost)是指其总额会随着业务量的变化而是指其总额
20、会随着业务量的变化而按比例增减的那些成本，也就是说，如果有关业务停止进行亦按比例增减的那些成本，也就是说，如果有关业务停止进行亦即业务量为零，此类成本也就不会发生。例如，产品在形成过即业务量为零，此类成本也就不会发生。例如，产品在形成过程中引起的直接材料成本，就是一项最典型的变动成本。程中引起的直接材料成本，就是一项最典型的变动成本。2 2固定成本固定成本固定成本固定成本(Fixed Cost)(Fixed Cost)是指在一定的较短时期内是指在一定的较短时期内(一般为一个一般为一个年度，有时也可以是一个季度以至一个月份年度，有时也可以是一个季度以至一个月份)，其总额不会因，其总额不会因业务量
21、变化而增加或减少的那些成本，也就是说，即使有关业业务量变化而增加或减少的那些成本，也就是说，即使有关业务完全停止，此类成本仍会照样如数发生，故又称为务完全停止，此类成本仍会照样如数发生，故又称为“不变成不变成本本”(NonvariableNonvariable Cost)Cost)。1/18/202347成本收入利润三、企业内部管理中的若干重要成本概念三、企业内部管理中的若干重要成本概念(一一)产品成本和期间成本产品成本和期间成本1 1产品成本产品成本产品成本产品成本(Product Cost)(Product Cost)是指产品本身在其形成过程所发生是指产品本身在其形成过程所发生的有关成本，
22、也就是由各种具体产品承担的制造成本。此项的有关成本，也就是由各种具体产品承担的制造成本。此项成本一经发生即始终依附于产品实体，并随着产品形态和地成本一经发生即始终依附于产品实体，并随着产品形态和地点的变换而转移，故被认为是一种点的变换而转移，故被认为是一种“可储成本可储成本”(InventoriableInventoriable Cost)Cost)，当产品尚未最终形成时表现为，当产品尚未最终形成时表现为“在产品成本在产品成本”(Cost of Goods in Process)(Cost of Goods in Process)，当产品形成并，当产品形成并经检验而被储存于仓库之中时表现为经检
23、验而被储存于仓库之中时表现为“产成品成本产成品成本”(Cost(Cost of Goods Manufactured)of Goods Manufactured)，而当产品被出售时，则转化为，而当产品被出售时，则转化为“销货成本销货成本”(Cost of Goods Sold)(Cost of Goods Sold)。1/18/202348成本收入利润 2 2期间成本期间成本期间成本期间成本(Period Cost)(Period Cost)是指其效用仅限于当期，亦即一是指其效用仅限于当期，亦即一经发生就不能使企业在以后时期受益的营业成本，因而被经发生就不能使企业在以后时期受益的营业成本，因而
24、被认为是一种认为是一种“不可储成本不可储成本”(UninventoriableUninventoriable Cost)Cost)。产品成本和期间成本二者对企业利润的影响极不相同。产品成本和期间成本二者对企业利润的影响极不相同。产品成本在产品被实际售出之前对利润并不产生任何影响；产品成本在产品被实际售出之前对利润并不产生任何影响；但期间成本则因其效用不能延续至后期，故一经发生就必但期间成本则因其效用不能延续至后期，故一经发生就必须全部由当期的营业收入补偿，而不论当期有无收入和收须全部由当期的营业收入补偿，而不论当期有无收入和收入的多少，所以对企业利润的影响极大。入的多少，所以对企业利润的影响极
25、大。1/18/202349成本收入利润（二）历史成本和未来成本（二）历史成本和未来成本1.1.历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本，也就是财是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本，也就是财务会计中的实际成本。务会计中的实际成本。2.2.未来成本未来成本是指预先测算的成本，又称预计成本。如：估算成本、计是指预先测算的成本，又称预计成本。如：估算成本、计划成本、预算成本和标准成本等。未来成本实际上是一种划成本、预算成本和标准成本等。未来成本实际上是一种成本目标和控制成本。成本目标和控制成本。区分历史成本和未来成本有助于合理组织事前成本的区分历史成本和未来成本有助于合理组织事前
26、成本的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析和考核。决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析和考核。1/18/202350成本收入利润（三）相关成本和无关成本（三）相关成本和无关成本1.1.相关成本相关成本相关成本是指对企业经营管理有影响或在经营管理决策分析相关成本是指对企业经营管理有影响或在经营管理决策分析时必须加以考虑的各种形式的成本。其特点是各项目选择的时必须加以考虑的各种形式的成本。其特点是各项目选择的相关成本各不相同，并且发生在将来。相关成本主要包括：相关成本各不相同，并且发生在将来。相关成本主要包括：1/18/202351成本收入利润（1 1）差量成本）差量成本广义的差量成本
27、，也称广义的差量成本，也称“差别成本差别成本”或或“差额成本差额成本”，是指可，是指可供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额。一般来说，供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额。一般来说，在分析不同方案时，必须对它们的预期成本进行比较，计量差在分析不同方案时，必须对它们的预期成本进行比较，计量差别成本，作为决策分析的依据。狭义的差量成本，一般是指由别成本，作为决策分析的依据。狭义的差量成本，一般是指由于生产能力利用程度（或产量增减变化）的不同而形成的成本于生产能力利用程度（或产量增减变化）的不同而形成的成本差异。在相关范围内，某一决策方案的差量成本表现为变动成差异。在相关范围内，某一决策
28、方案的差量成本表现为变动成本。但是，当生产能力发生变动时，差量成本也可能包括固定本。但是，当生产能力发生变动时，差量成本也可能包括固定成本。成本。在短期经营决策的生产决策中，差量成本是较为常见的相关成在短期经营决策的生产决策中，差量成本是较为常见的相关成本。与差量成本相对应的概念是差量收入或差别收入，是指两本。与差量成本相对应的概念是差量收入或差别收入，是指两个备选方案预期收入的差额。差量收入与差量成本之间的差异个备选方案预期收入的差额。差量收入与差量成本之间的差异就是差量损益或差别损益，是衡量有关方案优劣程度的重要依就是差量损益或差别损益，是衡量有关方案优劣程度的重要依据。据。1/18/20
29、2352成本收入利润（2 2）边际成本）边际成本边际成本是指产量（业务量）的无限小变化所引起的成本的边际成本是指产量（业务量）的无限小变化所引起的成本的变动数额。它可以用成本函数的一阶导数来表现。在实际经变动数额。它可以用成本函数的一阶导数来表现。在实际经济生活中，产量无限小的变化，最小只能小到一个经济单位，济生活中，产量无限小的变化，最小只能小到一个经济单位，如一个、一件等，再小就失去了经济意义。因此，边际成本如一个、一件等，再小就失去了经济意义。因此，边际成本的实际计量，就是产量每增加或减少一个经济单位而引起的的实际计量，就是产量每增加或减少一个经济单位而引起的成本变动。从这个意义上来讲，
30、在相关范围内，产量增加或成本变动。从这个意义上来讲，在相关范围内，产量增加或者减少一个经济单位而引起的差量成本就是单位产品的变动者减少一个经济单位而引起的差量成本就是单位产品的变动成本。可见，管理会计中的单位变动成本和差量成本实际上成本。可见，管理会计中的单位变动成本和差量成本实际上都是边际成本这个概念的具体表现。都是边际成本这个概念的具体表现。1/18/202353成本收入利润边际成本在短期经营决策中的作用：一是当某产品的平均成边际成本在短期经营决策中的作用：一是当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低；二是当某产品的边本与边际成本相等时，其平均成本最低；二是当某产品的边际收入与边
31、际成本相等时，可使企业的利润最大。根据这两际收入与边际成本相等时，可使企业的利润最大。根据这两条规律，就可以判断增减产量在经济上是否有利。一般来说，条规律，就可以判断增减产量在经济上是否有利。一般来说，在现有生产能力没有得到充分利用的条件下，任何新增产量在现有生产能力没有得到充分利用的条件下，任何新增产量的单位售价只要略高于其边际成本，就会增加企业的利润或的单位售价只要略高于其边际成本，就会增加企业的利润或减少企业的亏损。减少企业的亏损。1/18/202354成本收入利润（3 3）机会成本）机会成本机会成本是指在经营决策中，从多种可供选择的方案中选取机会成本是指在经营决策中，从多种可供选择的方
32、案中选取某个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益，又叫机会某个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益，又叫机会损失。由于经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在，将有损失。由于经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在，将有限的资源用在这一方面，就不可能同时用在另一方面。因此，限的资源用在这一方面，就不可能同时用在另一方面。因此，以次优方案的可能收益作为最优方案的以次优方案的可能收益作为最优方案的“损失损失”作为决策时作为决策时要考虑的一个重要因素来分析、评价方案的经济性，在选择要考虑的一个重要因素来分析、评价方案的经济性，在选择方案时，如果考虑了机会成本，所选方案的收益仍为正数，方案时，如果考虑了机
33、会成本，所选方案的收益仍为正数，该方案即为最优方案；如果考虑机会成本后，所选方案的收该方案即为最优方案；如果考虑机会成本后，所选方案的收益为负数，该方案就不是最优方案，引进机会成本这一概念益为负数，该方案就不是最优方案，引进机会成本这一概念后，可以全面评价决策方案的所得与所失的关系。后，可以全面评价决策方案的所得与所失的关系。1/18/202355成本收入利润由于机会成本并非企业实际支出，所以在财务会计实务中，由于机会成本并非企业实际支出，所以在财务会计实务中，没有将其记入任何会计账册。但在企业的经济资源是有限的没有将其记入任何会计账册。但在企业的经济资源是有限的条件下进行经营决策时，应将其作
34、为一个重要的现实因素加条件下进行经营决策时，应将其作为一个重要的现实因素加以考虑。以考虑。1/18/202356成本收入利润（4 4）估算成本）估算成本估算成本，是机会成本的一种表现形式。是指需要经过比较估算成本，是机会成本的一种表现形式。是指需要经过比较复杂的估计、推算才能确定的机会成本，也称为复杂的估计、推算才能确定的机会成本，也称为“假设成本假设成本”。估算成本的典型形式就是利息。比如企业要进行生产估算成本的典型形式就是利息。比如企业要进行生产性资产投资，有不同的可供选择方案，而各个方案所需要的性资产投资，有不同的可供选择方案，而各个方案所需要的资金数量、资金来源和投入时点都可能不同，为
35、了保证评价资金数量、资金来源和投入时点都可能不同，为了保证评价口径的一致，方便正确决策，对所需资金不论其来源如何，口径的一致，方便正确决策，对所需资金不论其来源如何，投入哪里，都必须把可能取得的利息和投资报酬作为该项资投入哪里，都必须把可能取得的利息和投资报酬作为该项资金的机会成本。这种利息和投资报酬就属于估算成本。金的机会成本。这种利息和投资报酬就属于估算成本。1/18/202357成本收入利润（5 5）重置成本）重置成本重置成本也称现行成本，是指按照现行市场价格从市场购买重置成本也称现行成本，是指按照现行市场价格从市场购买一项现有资产所需支付的成本。管理会计强调信息的相关性，一项现有资产所
36、需支付的成本。管理会计强调信息的相关性，在短期经营决策的定价决策中，决策者一般将重置成本信息在短期经营决策的定价决策中，决策者一般将重置成本信息作为重点考虑的对象。作为重点考虑的对象。1/18/202358成本收入利润（6 6）付现成本）付现成本付现成本也称现金支付成本，是指那些由于未来某项决策所付现成本也称现金支付成本，是指那些由于未来某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。在经营决策中，特引起的需要在将来动用现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业处于资金紧张状态，资金来源受到限制的情况下，别是当企业处于资金紧张状态，资金来源受到限制的情况下，决策者在进行决策分析时往往会选择以付现
37、成本最小而不是决策者在进行决策分析时往往会选择以付现成本最小而不是以总成本最低作为方案取舍的标准。尽管付现成本较低方案以总成本最低作为方案取舍的标准。尽管付现成本较低方案的总成本较高，但能很快以较少的资金取得急需的资产，以的总成本较高，但能很快以较少的资金取得急需的资产，以便及时投入生产，掌握时机，取得收益，获得资金时间价值，便及时投入生产，掌握时机，取得收益，获得资金时间价值，以抵偿多付的成本。而总成本较低方案的付现成本较高，企以抵偿多付的成本。而总成本较低方案的付现成本较高，企业不能及时筹集到相应的资金，无法取得所需资产，使方案业不能及时筹集到相应的资金，无法取得所需资产，使方案无法实施。
38、因此，在这种情况下，只有符合企业目前实际支无法实施。因此，在这种情况下，只有符合企业目前实际支付能力的有关方案，才是真正的最优方案。付能力的有关方案，才是真正的最优方案。1/18/202359成本收入利润（7 7）专属成本）专属成本专属成本是指明确可直接归属于某个责任单位、对象或决策专属成本是指明确可直接归属于某个责任单位、对象或决策项目上的固定成本，也称项目上的固定成本，也称“特定成本特定成本”。专属成本的确认与。专属成本的确认与取得，往往与取得相应资产的方式有关。取得，往往与取得相应资产的方式有关。例如，取得用来例如，取得用来生产某产品的专用设备，其专属成本就是取得该项设备的全生产某产品的
39、专用设备，其专属成本就是取得该项设备的全部成本；若取得的设备等是通用的，则专属成本就是与使用部成本；若取得的设备等是通用的，则专属成本就是与使用这些通用设备有关的主要使用成本如折旧费、保险费等；租这些通用设备有关的主要使用成本如折旧费、保险费等；租入设备的专属成本则是与此相关联的租金成本。入设备的专属成本则是与此相关联的租金成本。1/18/202360成本收入利润（8 8）可延缓成本）可延缓成本可延缓成本是指在企业财务资源有限的情况下，对于已决定可延缓成本是指在企业财务资源有限的情况下，对于已决定选用的某一方案如推迟执行，还不致影响企业的全局，那么选用的某一方案如推迟执行，还不致影响企业的全局
40、，那么与这一方案有关的成本，就称为与这一方案有关的成本，就称为“可递延成本可递延成本”或或“可延缓可延缓成本成本”。由于可延缓成本具有一定弹性，在决策中应当充分。由于可延缓成本具有一定弹性，在决策中应当充分予以考虑。予以考虑。1/18/202361成本收入利润（9 9）可避免成本）可避免成本可避免成本是指与特定备选方案相关联的成本。其发生与否，可避免成本是指与特定备选方案相关联的成本。其发生与否，取决于与其相关联的备选方案是否被选定。也就是说，若选取决于与其相关联的备选方案是否被选定。也就是说，若选定某一备选方案，则与此方案相联系的某项成本就会发生；定某一备选方案，则与此方案相联系的某项成本就
41、会发生；若拒绝该备选方案，该项成本就不会发生。若拒绝该备选方案，该项成本就不会发生。（1010）可分成本）可分成本可分成本是指联产品或半成品在进一步加工阶段中所需要追可分成本是指联产品或半成品在进一步加工阶段中所需要追加的变动成本和固定成本。加的变动成本和固定成本。1/18/202362成本收入利润2.无关成本无关成本是指在决策分析中无需加以考虑的成本因素。为保无关成本是指在决策分析中无需加以考虑的成本因素。为保证决策的正确性，决策中必须区分相关成本和无关成本，凡证决策的正确性，决策中必须区分相关成本和无关成本，凡无关成本决策中不予考虑，可以剔除。无关成本包括无关成本决策中不予考虑，可以剔除。
42、无关成本包括沉没成沉没成本本、共同成本等。、共同成本等。1/18/202363成本收入利润（1 1）沉没成本）沉没成本又称沉入成本或旁置成本，是指那些由于过去的决策所引起，又称沉入成本或旁置成本，是指那些由于过去的决策所引起，已经发生并支付过款项的成本。这类成本由于已经发生，并已经发生并支付过款项的成本。这类成本由于已经发生，并记入账簿，与现在的决策无关，因此是典型的无关成本，决记入账簿，与现在的决策无关，因此是典型的无关成本，决策中不予考虑。一般大多数固定成本属于沉没成本，但新增策中不予考虑。一般大多数固定成本属于沉没成本，但新增的固定成本为相关成本；另外某些变动成本也属于沉没成本。的固定成
43、本为相关成本；另外某些变动成本也属于沉没成本。例如例如半成品半成品无论是自制还是外购，所涉及的无论是自制还是外购，所涉及的半成品成本半成品成本（包（包括固定成本和变动成本）已经发生，因此为沉没成本，决策括固定成本和变动成本）已经发生，因此为沉没成本，决策中不考虑。中不考虑。1/18/202364成本收入利润（2 2）不可延缓成本）不可延缓成本有一些决策方案，即使在企业财务资源有限的情况下，也不有一些决策方案，即使在企业财务资源有限的情况下，也不能推迟执行，与该决策相关的成本必须马上支出，不能拖延，能推迟执行，与该决策相关的成本必须马上支出，不能拖延，否则就会给企业的生产经营活动带来重大的不利影
44、响。此时，否则就会给企业的生产经营活动带来重大的不利影响。此时，与该方案相关联的有关成本就是不可延缓成本，也可称为不与该方案相关联的有关成本就是不可延缓成本，也可称为不可递延成本。可递延成本。1/18/202365成本收入利润不可延缓成本是与上述的可延缓成本相对的概念。我们将决不可延缓成本是与上述的可延缓成本相对的概念。我们将决策成本分为可延缓成本和不可延缓成本，具有重大的现实意策成本分为可延缓成本和不可延缓成本，具有重大的现实意义。企业如因受到资源的制约，对已经选择的决策方案不能义。企业如因受到资源的制约，对已经选择的决策方案不能同时付诸实施时，应该区分轻重缓急，确定哪些部分可以延同时付诸实
45、施时，应该区分轻重缓急，确定哪些部分可以延缓执行，哪些部分必须迅速执行，然后依次安排，组织实施，缓执行，哪些部分必须迅速执行，然后依次安排，组织实施，这样才有利于提高企业的资源配置效益和使用效益。这样才有利于提高企业的资源配置效益和使用效益。1/18/202366成本收入利润（3 3）不可避免成本）不可避免成本是与可避免成本相对应的一个成本概念，是指不与某一特定是与可避免成本相对应的一个成本概念，是指不与某一特定备选方案直接相关联的成本，其发生与否，与有关方案是否备选方案直接相关联的成本，其发生与否，与有关方案是否被选定无关。也就是说，不可避免成本是在经营过程中必然被选定无关。也就是说，不可避
46、免成本是在经营过程中必然发生的，其数额与决策活动无关的成本。在短期经营决策过发生的，其数额与决策活动无关的成本。在短期经营决策过程中，如果削减其开支，会对企业未来的生产经营产生重大程中，如果削减其开支，会对企业未来的生产经营产生重大不利影响。不利影响。1/18/202367成本收入利润（4 4）共同成本）共同成本与专属成本对应的成本叫做共同成本，是指那些由若干产品与专属成本对应的成本叫做共同成本，是指那些由若干产品的生产或若干部门的存在或若干项目发生的固定成本或混合的生产或若干部门的存在或若干项目发生的固定成本或混合成本。例如，一台设备用以制造两种或多种产品，那么该设成本。例如，一台设备用以制
47、造两种或多种产品，那么该设备的折旧费、修理费对各种产品来说都是共同成本。该成本备的折旧费、修理费对各种产品来说都是共同成本。该成本不会造成各种备选方案之间出现差别，也就是说，该成本的不会造成各种备选方案之间出现差别，也就是说，该成本的发生与特定方案的选择无关，因此是无关成本。发生与特定方案的选择无关，因此是无关成本。（5 5）联合成本）联合成本是与可分成本相对应的成本，是指在联产品形成之是与可分成本相对应的成本，是指在联产品形成之前发生的、应由所有联产品共同负担的成本。前发生的、应由所有联产品共同负担的成本。1/18/202368成本收入利润（四）可控成本和不可控成本（四）可控成本和不可控成本
48、 1.1.可控成本可控成本是指能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。可控成本具有多种是指能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。可控成本具有多种发展可能性，并且有关的责任单位或个人可以通过采取一定的方法与手发展可能性，并且有关的责任单位或个人可以通过采取一定的方法与手段使其按所期望的状态发展。如果某些成本只具有一种可能结果，则不段使其按所期望的状态发展。如果某些成本只具有一种可能结果，则不存在进行控制的必要性；如果某些成本虽具有几种可能结果，但有关的存在进行控制的必要性；如果某些成本虽具有几种可能结果，但有关的责任单位或个人无法根据自己的需要对其施加影响，则也不存在进行控责任单位或个人无
49、法根据自己的需要对其施加影响，则也不存在进行控制的可能性。成本的可控性具有一定的相对性，它与成本发生的空间范制的可能性。成本的可控性具有一定的相对性，它与成本发生的空间范围有关。某个责任单位不可控制的成本，往往对另一个单位来讲是可控围有关。某个责任单位不可控制的成本，往往对另一个单位来讲是可控的；下一级责任单位不可控制的成本，对于上一级责任单位来讲往往是的；下一级责任单位不可控制的成本，对于上一级责任单位来讲往往是可控的。了解可控成本的这种空间范围上的相对性，有助于分清各责任可控的。了解可控成本的这种空间范围上的相对性，有助于分清各责任单位或个人的经济责任，以利于正确评价与考核其业绩，提出切实
50、有效单位或个人的经济责任，以利于正确评价与考核其业绩，提出切实有效的建议与措施，使可控成本不断降低。的建议与措施，使可控成本不断降低。1/18/202369成本收入利润2 2不可控成本不可控成本是指不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。不可是指不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。不可控成本一般是无法选择或不存在选择余地的成本。它也具有控成本一般是无法选择或不存在选择余地的成本。它也具有相对性，与成本发生的空间范围和时间范围有关。例如短期相对性，与成本发生的空间范围和时间范围有关。例如短期内，固定成本是不可控成本，但从长期看，企业可以调整固内，固定成本是不可控成本，但从长期看，企业