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1、 Financial Accounting Theory Chapter Chapter 2:2:Accounting Under Ideal Conditions Accounting Under Ideal Conditions潘克勤潘克勤潘克勤潘克勤10/26/20221Outlinel lIdeal Conditions of CertaintyIdeal Conditions of Certaintyl lIdeal Conditions of Ideal Conditions of UnUncertaintycertaintyl lReserve Recognition Accou
2、ntingReserve Recognition Accounting，RRARRAl lHistorical Cost Accounting:Limitations and Historical Cost Accounting:Limitations and Revision Revision l l真实利润的不存在以及会计的魅力真实利润的不存在以及会计的魅力真实利润的不存在以及会计的魅力真实利润的不存在以及会计的魅力10/26/20222Ideal Conditions of Certaintyl lAssumptionsAssumptionsKnown Future Cash Recei
3、ptsKnown Future Cash ReceiptsGiven Interest RateGiven Interest Ratel lBasis of AccountingBasis of AccountingPresent ValuePresent Value10/26/20223Ideal Conditions of Certaintyl l例例例例2-12-1：我们假定有这样一个公司，：我们假定有这样一个公司，：我们假定有这样一个公司，：我们假定有这样一个公司，P.V.P.V.有限公司，有限公司，有限公司，有限公司，该公司只有一项资产，没有负债。该公司只有一项资产，没有负债。该公司
4、只有一项资产，没有负债。该公司只有一项资产，没有负债。l l假定该公司会因该项资产，在未来的两年中每年假定该公司会因该项资产，在未来的两年中每年假定该公司会因该项资产，在未来的两年中每年假定该公司会因该项资产，在未来的两年中每年年末产生年末产生年末产生年末产生$1 5 0$1 5 0的现金流入。两年后，该项资产价的现金流入。两年后，该项资产价的现金流入。两年后，该项资产价的现金流入。两年后，该项资产价值为零。同时我们假定经济环境中的无风险报酬值为零。同时我们假定经济环境中的无风险报酬值为零。同时我们假定经济环境中的无风险报酬值为零。同时我们假定经济环境中的无风险报酬率为率为率为率为1 0%1
5、0%。l l在在在在0 0时，该公司未来现金流量的现值时，该公司未来现金流量的现值时，该公司未来现金流量的现值时，该公司未来现金流量的现值PAPA0 0为：为：为：为：PAPA0 0=$1 5 01.1 0+$1 5 0(1.1 0)=$1 5 01.1 0+$1 5 0(1.1 0)2 210/26/20224Ideal Conditions of Certainty(260.33 136.36=123.97)(260.33 136.36=123.97)$260.33$260.33$1501.10$136.36$15010/26/20225Ideal Conditions of Certai
6、nty或者：或者：或者：或者：10/26/20226Ideal Conditions of Certaintyl l折旧费用怎么来的折旧费用怎么来的折旧费用怎么来的折旧费用怎么来的从这里可以看出历史成本和公允价值计价的基从这里可以看出历史成本和公允价值计价的基从这里可以看出历史成本和公允价值计价的基从这里可以看出历史成本和公允价值计价的基本区别所在本区别所在本区别所在本区别所在利润表重心还是资产负债表重利润表重心还是资产负债表重利润表重心还是资产负债表重利润表重心还是资产负债表重心心心心10/26/20227Ideal Conditions of Certainty在在在在1 1时时时时$15
7、010/26/20228Ideal Conditions of Certaintyl l小结小结小结小结这个例子中，我们所有的讨论都是限定在：这个例子中，我们所有的讨论都是限定在：这个例子中，我们所有的讨论都是限定在：这个例子中，我们所有的讨论都是限定在：假定该假定该假定该假定该公司不发放股利这个条件下的公司不发放股利这个条件下的公司不发放股利这个条件下的公司不发放股利这个条件下的。当然，在股利发放。当然，在股利发放。当然，在股利发放。当然，在股利发放的情况下，可以通过将发放的股利数量从现金和股的情况下，可以通过将发放的股利数量从现金和股的情况下，可以通过将发放的股利数量从现金和股的情况下，可
8、以通过将发放的股利数量从现金和股东权益中减去就可以很容易地得到上述结果了。东权益中减去就可以很容易地得到上述结果了。东权益中减去就可以很容易地得到上述结果了。东权益中减去就可以很容易地得到上述结果了。在未来现金流量是确定的、已知的，经济中的无风在未来现金流量是确定的、已知的，经济中的无风在未来现金流量是确定的、已知的，经济中的无风在未来现金流量是确定的、已知的，经济中的无风险报酬率是固定的情况下，我们可以提供既相关又险报酬率是固定的情况下，我们可以提供既相关又险报酬率是固定的情况下，我们可以提供既相关又险报酬率是固定的情况下，我们可以提供既相关又可靠的财务报表。可靠的财务报表。可靠的财务报表。
9、可靠的财务报表。10/26/20229Ideal Conditions of Certaintyl l小结小结小结小结套利的存在使资产的市价与其产生的未来现金流量的现值相套利的存在使资产的市价与其产生的未来现金流量的现值相套利的存在使资产的市价与其产生的未来现金流量的现值相套利的存在使资产的市价与其产生的未来现金流量的现值相等，而公司的市价也就等于货币性资产与全部资本资产联合等，而公司的市价也就等于货币性资产与全部资本资产联合等，而公司的市价也就等于货币性资产与全部资本资产联合等，而公司的市价也就等于货币性资产与全部资本资产联合产生的未来现金流量现值之和（减去全部负债的现值）。产生的未来现金流
10、量现值之和（减去全部负债的现值）。产生的未来现金流量现值之和（减去全部负债的现值）。产生的未来现金流量现值之和（减去全部负债的现值）。期间净收益等于现金流入减去公司该期间货币资产与资本资期间净收益等于现金流入减去公司该期间货币资产与资本资期间净收益等于现金流入减去公司该期间货币资产与资本资期间净收益等于现金流入减去公司该期间货币资产与资本资产价值的变化额，也就是公司期初价值与报酬率的乘积。然产价值的变化额，也就是公司期初价值与报酬率的乘积。然产价值的变化额，也就是公司期初价值与报酬率的乘积。然产价值的变化额，也就是公司期初价值与报酬率的乘积。然而，即使我们可以正确计算出净收益，但它没有任何信息
11、内而，即使我们可以正确计算出净收益，但它没有任何信息内而，即使我们可以正确计算出净收益，但它没有任何信息内而，即使我们可以正确计算出净收益，但它没有任何信息内涵。因为投资者自己就可以很容易的计算出它来，并且体现涵。因为投资者自己就可以很容易的计算出它来，并且体现涵。因为投资者自己就可以很容易的计算出它来，并且体现涵。因为投资者自己就可以很容易的计算出它来，并且体现在资产负债表中的所有在资产负债表中的所有在资产负债表中的所有在资产负债表中的所有“交易交易交易交易”就已表明了公司的价值。就已表明了公司的价值。就已表明了公司的价值。就已表明了公司的价值。10/26/202210Ideal Condi
12、tions of Certaintyl l小结小结小结小结因为股利的无关性，所有的这些结论都不会受到公司股因为股利的无关性，所有的这些结论都不会受到公司股因为股利的无关性，所有的这些结论都不会受到公司股因为股利的无关性，所有的这些结论都不会受到公司股利政策的影响。利政策的影响。利政策的影响。利政策的影响。理想的、确定环境下，利润的计算很简单，利润表没有理想的、确定环境下，利润的计算很简单，利润表没有理想的、确定环境下，利润的计算很简单，利润表没有理想的、确定环境下，利润的计算很简单，利润表没有增量信息含量增量信息含量增量信息含量增量信息含量利润利润利润利润=当年收入当年收入当年收入当年收入折旧
13、折旧折旧折旧折旧折旧折旧折旧=年初资产价值年初资产价值年初资产价值年初资产价值年末资产价值年末资产价值年末资产价值年末资产价值资产价值：未来现金流入现值资产价值：未来现金流入现值资产价值：未来现金流入现值资产价值：未来现金流入现值10/26/202211Ideal Conditions of Uncertaintyl lAssumptionsAssumptionsStates of NatureStates of NatureKnown SetKnown SetRealization Publicly ObservableRealization Publicly ObservableState
14、 Probabilities State Probabilities Objective Objective Publicly KnownPublicly KnownGiven Interest RateGiven Interest Rate10/26/202212Ideal Conditions of Uncertaintyl l例例例例2-22-2：延续上例，但是每年现金流入不确定，而：延续上例，但是每年现金流入不确定，而：延续上例，但是每年现金流入不确定，而：延续上例，但是每年现金流入不确定，而出现的情况种类、每种状况出现的概率及其现金出现的情况种类、每种状况出现的概率及其现金出现的情况
15、种类、每种状况出现的概率及其现金出现的情况种类、每种状况出现的概率及其现金流是已知的。流是已知的。流是已知的。流是已知的。l l自然事件自然事件自然事件自然事件事件事件事件事件1 1：经济状况是坏的，概率，现金流入：经济状况是坏的，概率，现金流入：经济状况是坏的，概率，现金流入：经济状况是坏的，概率，现金流入100100元元元元事件事件事件事件2 2：经济状况是好的，概率，现金流入：经济状况是好的，概率，现金流入：经济状况是好的，概率，现金流入：经济状况是好的，概率，现金流入200200元元元元l l自然事件的独立性自然事件的独立性自然事件的独立性自然事件的独立性第一年出现的事件类型不影响后续
16、事件第一年出现的事件类型不影响后续事件第一年出现的事件类型不影响后续事件第一年出现的事件类型不影响后续事件10/26/202213Ideal Conditions of Uncertaintyl l理想环境下，我们可以计算出理想环境下，我们可以计算出理想环境下，我们可以计算出理想环境下，我们可以计算出P.V.P.V.公司在公司在公司在公司在0 0时的未时的未时的未时的未来现金流量的期望现值，具体如下来现金流量的期望现值，具体如下来现金流量的期望现值，具体如下来现金流量的期望现值，具体如下:10/26/202214Ideal Conditions of Uncertaintyl l第第第第1 1
17、年末由公司资产产生的剩余现金流量现值为：年末由公司资产产生的剩余现金流量现值为：年末由公司资产产生的剩余现金流量现值为：年末由公司资产产生的剩余现金流量现值为：10/26/202215Ideal Conditions of Uncertainty10/26/202216Ideal Conditions of Uncertainty10/26/202217Ideal Conditions of Uncertainty10/26/202218Ideal Conditions of Uncertainty10/26/202219Ideal Conditions of Uncertainty10/26
18、/202220Ideal Conditions of Uncertaintyl l小结小结小结小结l l1 1、不确定的理想环境的特点、不确定的理想环境的特点、不确定的理想环境的特点、不确定的理想环境的特点l l2 2、财务报表依然具有完全的相关性和可靠性、财务报表依然具有完全的相关性和可靠性、财务报表依然具有完全的相关性和可靠性、财务报表依然具有完全的相关性和可靠性资产价值建立在现金流现值基础上：相关资产价值建立在现金流现值基础上：相关资产价值建立在现金流现值基础上：相关资产价值建立在现金流现值基础上：相关理想环境保证了现值计算不偏不倚：可靠理想环境保证了现值计算不偏不倚：可靠理想环境保证了
19、现值计算不偏不倚：可靠理想环境保证了现值计算不偏不倚：可靠10/26/202221Ideal Conditions of Uncertaintyl l小结小结小结小结l l3 3、利润表依然没有增量信息含量、利润表依然没有增量信息含量、利润表依然没有增量信息含量、利润表依然没有增量信息含量一旦投资者知道本年度事件发生的情况，他们就有一旦投资者知道本年度事件发生的情况，他们就有一旦投资者知道本年度事件发生的情况，他们就有一旦投资者知道本年度事件发生的情况，他们就有足够信息自己计算出来净收益，这种计算是程序性足够信息自己计算出来净收益，这种计算是程序性足够信息自己计算出来净收益，这种计算是程序性足
20、够信息自己计算出来净收益，这种计算是程序性的，而不需要了解任何会计政策。的，而不需要了解任何会计政策。的，而不需要了解任何会计政策。的，而不需要了解任何会计政策。l l4 4、利润表在什么时候才会有信息含量？、利润表在什么时候才会有信息含量？、利润表在什么时候才会有信息含量？、利润表在什么时候才会有信息含量？事件发生的概率不是确定的。那么不同的投资人基事件发生的概率不是确定的。那么不同的投资人基事件发生的概率不是确定的。那么不同的投资人基事件发生的概率不是确定的。那么不同的投资人基于不同的信息来源和信息多寡，对于公司未来发生于不同的信息来源和信息多寡，对于公司未来发生于不同的信息来源和信息多寡
21、，对于公司未来发生于不同的信息来源和信息多寡，对于公司未来发生事件几率可能存在不同的判断事件几率可能存在不同的判断事件几率可能存在不同的判断事件几率可能存在不同的判断公司年末年初价值都是主观的，公司每年折旧公司年末年初价值都是主观的，公司每年折旧公司年末年初价值都是主观的，公司每年折旧公司年末年初价值都是主观的，公司每年折旧费用就是主观的，公司管理层存在会计政策选费用就是主观的，公司管理层存在会计政策选费用就是主观的，公司管理层存在会计政策选费用就是主观的，公司管理层存在会计政策选择空间择空间择空间择空间10/26/202222Ideal Conditions of Uncertaintyl
22、l小结小结小结小结l l4 4、利润表在什么时候才会有信息含量？、利润表在什么时候才会有信息含量？、利润表在什么时候才会有信息含量？、利润表在什么时候才会有信息含量？正是由于未来现金流多寡及其概率不能确定，因而正是由于未来现金流多寡及其概率不能确定，因而正是由于未来现金流多寡及其概率不能确定，因而正是由于未来现金流多寡及其概率不能确定，因而投资人知道他们对于公司价值的预测将会产生误差，投资人知道他们对于公司价值的预测将会产生误差，投资人知道他们对于公司价值的预测将会产生误差，投资人知道他们对于公司价值的预测将会产生误差，所以他们将对有助于他们修正概率估计的信息十分所以他们将对有助于他们修正概率
23、估计的信息十分所以他们将对有助于他们修正概率估计的信息十分所以他们将对有助于他们修正概率估计的信息十分敏感，损益表就是这样的一个信息来源。敏感，损益表就是这样的一个信息来源。敏感，损益表就是这样的一个信息来源。敏感，损益表就是这样的一个信息来源。比如当投资人看到第一年利润为的信息后，可能会比如当投资人看到第一年利润为的信息后，可能会比如当投资人看到第一年利润为的信息后，可能会比如当投资人看到第一年利润为的信息后，可能会促使他预测下一年比较乐观，提高投资人对于未来促使他预测下一年比较乐观，提高投资人对于未来促使他预测下一年比较乐观，提高投资人对于未来促使他预测下一年比较乐观，提高投资人对于未来现
24、金流量和事件概率的预测能力。现金流量和事件概率的预测能力。现金流量和事件概率的预测能力。现金流量和事件概率的预测能力。10/26/202223Reserve Recognition Accounting:RRAl l自己阅读自己阅读自己阅读自己阅读l l汇报汇报汇报汇报10/26/202224Historical Cost Accounting:Limitations and Revisionl l1 1、历史成本会计是相关性和可靠性权衡的例证，、历史成本会计是相关性和可靠性权衡的例证，、历史成本会计是相关性和可靠性权衡的例证，、历史成本会计是相关性和可靠性权衡的例证，但是其对可靠性有一定保证
25、，而相关性很差但是其对可靠性有一定保证，而相关性很差但是其对可靠性有一定保证，而相关性很差但是其对可靠性有一定保证，而相关性很差l l2 2、历史成本会计面临的挑战、历史成本会计面临的挑战、历史成本会计面临的挑战、历史成本会计面临的挑战l l（1 1）历史成本会计和现值基础会计的最大区别在）历史成本会计和现值基础会计的最大区别在）历史成本会计和现值基础会计的最大区别在）历史成本会计和现值基础会计的最大区别在于，资产价值变化的确认时点。于，资产价值变化的确认时点。于，资产价值变化的确认时点。于，资产价值变化的确认时点。历史成本会计：资产价值发生真正变动时（有真历史成本会计：资产价值发生真正变动时
26、（有真历史成本会计：资产价值发生真正变动时（有真历史成本会计：资产价值发生真正变动时（有真实的现金流佐证）才变得有效，确认为收入。实的现金流佐证）才变得有效，确认为收入。实的现金流佐证）才变得有效，确认为收入。实的现金流佐证）才变得有效，确认为收入。利润利润利润利润=收入（已经实现或者预期实现现金流佐证）收入（已经实现或者预期实现现金流佐证）收入（已经实现或者预期实现现金流佐证）收入（已经实现或者预期实现现金流佐证）费用（配比原则下资产摊销）费用（配比原则下资产摊销）费用（配比原则下资产摊销）费用（配比原则下资产摊销）损益表中心，信息观损益表中心，信息观损益表中心，信息观损益表中心，信息观10
27、/26/202225Historical Cost Accounting:Limitations and Revisionl l（2 2）历史成本及其各年摊销成为平滑各年收益的）历史成本及其各年摊销成为平滑各年收益的）历史成本及其各年摊销成为平滑各年收益的）历史成本及其各年摊销成为平滑各年收益的一种方法一种方法一种方法一种方法平滑的目的：收入和摊销的费用在一个较长时平滑的目的：收入和摊销的费用在一个较长时平滑的目的：收入和摊销的费用在一个较长时平滑的目的：收入和摊销的费用在一个较长时期内得到均衡地计量，持续的盈利能力提供了期内得到均衡地计量，持续的盈利能力提供了期内得到均衡地计量，持续的盈利能
28、力提供了期内得到均衡地计量，持续的盈利能力提供了估计未来经济前景的基础。估计未来经济前景的基础。估计未来经济前景的基础。估计未来经济前景的基础。但是，出于平滑目的的摊销，方法不止一个，但是，出于平滑目的的摊销，方法不止一个，但是，出于平滑目的的摊销，方法不止一个，但是，出于平滑目的的摊销，方法不止一个，这就为利润操纵带来方便，历史成本会计不仅这就为利润操纵带来方便，历史成本会计不仅这就为利润操纵带来方便，历史成本会计不仅这就为利润操纵带来方便，历史成本会计不仅不具备相关性，可靠性也在降低。不具备相关性，可靠性也在降低。不具备相关性，可靠性也在降低。不具备相关性，可靠性也在降低。10/26/20
29、2226Historical Cost Accounting:Limitations and Revisionl l（3 3）几个例子）几个例子）几个例子）几个例子l l资本资产的摊销资本资产的摊销资本资产的摊销资本资产的摊销在理想环境下：某项资产期间摊销价值在理想环境下：某项资产期间摊销价值在理想环境下：某项资产期间摊销价值在理想环境下：某项资产期间摊销价值=年末年末年末年末该项资产变现价值年初该项资产变现价值该项资产变现价值年初该项资产变现价值该项资产变现价值年初该项资产变现价值该项资产变现价值年初该项资产变现价值客观数据还是主观数据？客观数据还是主观数据？客观数据还是主观数据？客观数据还
30、是主观数据？在历史成本会计下：某项资产期间摊销价值在历史成本会计下：某项资产期间摊销价值在历史成本会计下：某项资产期间摊销价值在历史成本会计下：某项资产期间摊销价值=采取某一系统计算方法计算出来的摊销额采取某一系统计算方法计算出来的摊销额采取某一系统计算方法计算出来的摊销额采取某一系统计算方法计算出来的摊销额客观数据还是主观数据？客观数据还是主观数据？客观数据还是主观数据？客观数据还是主观数据？可靠性受到质疑，相关性更无从谈起！可靠性受到质疑，相关性更无从谈起！可靠性受到质疑，相关性更无从谈起！可靠性受到质疑，相关性更无从谈起！10/26/202227Historical Cost Accou
31、nting:Limitations and Revisionl l（3 3）几个例子）几个例子）几个例子）几个例子l l未来所得税负债未来所得税负债未来所得税负债未来所得税负债递延所得税资产或者负债产生的根源也是由于历史成本递延所得税资产或者负债产生的根源也是由于历史成本递延所得税资产或者负债产生的根源也是由于历史成本递延所得税资产或者负债产生的根源也是由于历史成本会计模式下，会计摊销方式多，在出现与税法不一致的会计模式下，会计摊销方式多，在出现与税法不一致的会计模式下，会计摊销方式多，在出现与税法不一致的会计模式下，会计摊销方式多，在出现与税法不一致的摊销方式时，就会出现所得税递延，造成会计
32、核算的困摊销方式时，就会出现所得税递延，造成会计核算的困摊销方式时，就会出现所得税递延，造成会计核算的困摊销方式时，就会出现所得税递延，造成会计核算的困难和复杂。难和复杂。难和复杂。难和复杂。l l石油天然气会计中的完全成本法和成功成本法石油天然气会计中的完全成本法和成功成本法石油天然气会计中的完全成本法和成功成本法石油天然气会计中的完全成本法和成功成本法完全成本法：石油天然气储备成本完全成本法：石油天然气储备成本完全成本法：石油天然气储备成本完全成本法：石油天然气储备成本=不成功的探井成本不成功的探井成本不成功的探井成本不成功的探井成本+成功的探井成本成功的探井成本成功的探井成本成功的探井成
33、本成功成本法：石油天然气储备成本成功成本法：石油天然气储备成本成功成本法：石油天然气储备成本成功成本法：石油天然气储备成本=成功的探井成本成功的探井成本成功的探井成本成功的探井成本在加拿大，曾经对于这两种方法没有明确要求在加拿大，曾经对于这两种方法没有明确要求在加拿大，曾经对于这两种方法没有明确要求在加拿大，曾经对于这两种方法没有明确要求 折旧费用的巨大差异折旧费用的巨大差异折旧费用的巨大差异折旧费用的巨大差异10/26/202228Historical Cost Accounting:Limitations and Revisionl l3 3、修正、修正、修正、修正在现值会计条件不具备的情
34、况下，历史成本会在现值会计条件不具备的情况下，历史成本会在现值会计条件不具备的情况下，历史成本会在现值会计条件不具备的情况下，历史成本会计基础还是最好的选择计基础还是最好的选择计基础还是最好的选择计基础还是最好的选择坚持历史成本会计框架，做很多改善。坚持历史成本会计框架，做很多改善。坚持历史成本会计框架，做很多改善。坚持历史成本会计框架，做很多改善。充分披露充分披露充分披露充分披露10/26/202229真实利润的不存在以及会计的魅力真实利润的不存在以及会计的魅力l l现实条件下，各项资产、负债未来的现金流未知、现实条件下，各项资产、负债未来的现金流未知、现实条件下，各项资产、负债未来的现金流
35、未知、现实条件下，各项资产、负债未来的现金流未知、各种事件及其概率更不知情，准确的利率或者折现各种事件及其概率更不知情，准确的利率或者折现各种事件及其概率更不知情，准确的利率或者折现各种事件及其概率更不知情，准确的利率或者折现率数据也不知道率数据也不知道率数据也不知道率数据也不知道 现值基础会计不可行现值基础会计不可行现值基础会计不可行现值基础会计不可行l l真实的利润真实的利润真实的利润真实的利润=年末公司价值年末公司价值年末公司价值年末公司价值年初公司价值年初公司价值年初公司价值年初公司价值某一时点公司价值某一时点公司价值某一时点公司价值某一时点公司价值=未来现金流折现未来现金流折现未来现
36、金流折现未来现金流折现真实的利润是不存在的真实的利润是不存在的真实的利润是不存在的真实的利润是不存在的会计利润是建立在历史成本会计基础上估计出会计利润是建立在历史成本会计基础上估计出会计利润是建立在历史成本会计基础上估计出会计利润是建立在历史成本会计基础上估计出来的、不准确的数据来的、不准确的数据来的、不准确的数据来的、不准确的数据l l会计很无奈！也正是由于理想状态不存在，才需要会计很无奈！也正是由于理想状态不存在，才需要会计很无奈！也正是由于理想状态不存在，才需要会计很无奈！也正是由于理想状态不存在，才需要会计，以及会计职业会计，以及会计职业会计，以及会计职业会计，以及会计职业10/26/202230 谢谢各位！谢谢各位！10/26/202231