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1、第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式一、资产负债所有者权益1.资产负债所有者权益是会计恒等式（又称会计基本等式或第一会计等式或静态会计等式）推导：公式1：资产权益 公式2：资产债权人权益+所有者权益 公式3：资产负债所有者权益2.会计恒等式的意义：会计恒等式是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据3.经济业务对会计恒等式的影响：任何经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系经济业务的发生，对会计恒等式的影响可归纳为4大类型， 9种情形 1.资产与权益同时等额增加（等式两边同时等额增加）（1）资产和负债要素同时等额增加（2）资产和所有者权益要素同时等额增
2、加2.资产与权益同时等额减少（等式两边同时等额减少）（1）资产和负债要素同时等额减少（2）资产和所有者权益要素同时等额减少 3.资产方等额有增有减，权益不变（等式左边等额此增彼减） 即：资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变 4.权益方等额有增有减，资产不变（等式右边等额此增彼减） （1）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变（2）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变（3）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变（4）所有者权益要素增加，负债要素等额减少，资产要素不变【例.单选】下列肯定会引起所有者权益总额增加的情况是（ ）A.资产与
3、负债同增 B. 资产与负债同减 C.资产增加，负债减少 D.资产减少，负债增加【答案】C【例】某企业本期期初资产总额为元，本期期末负债总额比期初少10000元，所有者权益比期初增加30000元。该企业期末资产总额是（ ）A.90000元 B.元 C.元 D.元【答案】C。解析期末资产=期末负债+期末所有者权益=（期初负债-10000）+（期初所有者权益+30000）=（期初负债+期初所有者权益）-10000+30000=-10000+30000=【例.单选】某企业月初权益总额为80万元，假定本月仅发生一笔以银行存款10万元偿还银行借款的经济业务，则该企业月末资产总额为（ ）A.80万 B.90
4、万 C.100万 D.70万【答案】D。解析，资产和负债同减10万元，总额80-10=70万【例.单选】M公司月初资产总额为100万元，本月发生下列业务：（1）以银行存款购买原材料10万元，（2）向银行借款60万元，款项存入银行，（3）以银行存款归还前欠货款30万元，（4）收回应收账款20万元，款项已存入银行。则月末该公司资产总额为（ ）A.130万 B.160万 C.100万 D.110万【答案】A （1）属于资产内部此增彼减，不影响资产；（2）资产与负债同增60万；（3）资产与负债同减30万；（4）属于资产内部此增彼减，不影响资产。100+60-30=130万二、收入费用利润1.又称第二会
5、计等式或动态的会计等式2第二会计等式的意义：是编制利润表的基础三、六大会计要素之间的关系1. 资产=负债所有者权益+利润 资产+费用=负债所有者权益+收入2. 以上两个会计等式又称动静结合的会计等式 第二节复式记账一、会计记账方法1.单式记账法（1）单式记账法的定义：单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。（2）单式记账法的优点：单式记账法记账手续比较简单（3）单式记账法的缺点：不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录的是否正确和完整。2.复式记账法:标志着现代会计的开始（1）复式记账法的定义：复式记账法，是指对每
6、一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。（2）复式记账法的意义（优点）复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而能如实反映资金运动的来龙去脉复式记账法使有关账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。 复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。（3）复式记账法的种类复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国，所有企事业单位在进行会
7、计核算时，都必须统一采用借贷记账法。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念：借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账法。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。（三）借贷记账法下的会计科目结构1. 不同性质会计科目的借贷方向此表应结合动静结合的会计等式：资产+费用=负债+所有者权益+收入 记忆背诵（1）资产类 ：借方“+”，贷方“-”，期初期末余额一般在借方（2）权益类（包括负债类和所有者
8、权益类）：借方“-”，贷方“+”，期初期末余额一般在贷方（3）成本类： 借方“+”，贷方“-”，期初期末若有余额一般在借方，表示未成形的资产（4）损益类：期末结转至“本年利润”，一般无余额 收入类：借方“-”，贷方“+”，期末结转至“本年利润”，一般无余额费用类：借方“+”，贷方“-”，期末结转至“本年利润”，一般无余额【例.单选】一个账户的增加方发生额与该账户的期末余额一般都应在该账户的（ ）A.借方 B.贷方 C.相同方向 D.相反方向【答案】C 注：在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。【例.判断】账户的余额总是和账户的增加额方向一致（ ）【答案】错误，总
9、是一致意味着不会出现负数，而事实上一些债权债务类账户是有可能出现负数的。一些准备类的账户也可能出现负数。【例.单选】下列账户中，期末一般无余额的是（ ）A.管理费用 B.生产成本 C.利润分配 D.应付账款【答案】A【例.单选】在借贷记账法下，“库存商品”账户的余额（ ）A.只能在借方 B.只能在贷方 C.既可能在借方也可能在贷方 D.肯定为零【答案】A【例.多选】损益类账户一般具有以下特点（ ）A.费用类账户的增加额记借方 B. 收入类账户的增加额记贷方C.期末一般无余额 D.年末一定要结转到“利润分配”账户【答案】ABC。年末应结转至“本年利润”【例.不定项】年末所有损益类账户的余额均为零
10、，表明（ ）A.当年利润一定是零 B. 当年利润一定是正数 C. 当年利润一定是负数D.损益类账户在结账时均已转入“本年利润”【答案】D【例.判断】收入类账户与费用类账户一般没有期末余额，但有期初余额。【答案】错误2. 不同性质会计科目期末余额的计算原始公式：期末余额= 期初余额本期增加发生额本期减少发生额（1）期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额（资产类、成本类）（2）期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额（负债类、所有者权益类）（3）收入类、费用类科目期末结转后一般无余额【例.单选】“应付账款”账户的期初余额为8000元，本期增加额为12000元，
11、期末余额为6000元，则该账户本期减少额为（ ）元A.10000 B.14000 C.2000 D.4000【答案】B 8000+12000-X=6000,X=14000【例.单选】A公司月初短期借款余额为80万元，本月份向银行借入5个月的借款20万元，归还到期的短期借款60万元，则本月末短期借款的余额为（ ）A.借方40万 B.贷方40万 C.借方120万 D.贷方120万【答案】B 80+20-60=40【例.单选】某企业“预收账款”账户期末贷方余额为元，本期借方合计发生额为元，贷方合计发生额为元，则该账户的期初余额为（ ）A.借方元 B.贷方元 C.借方元 D.贷方元【答案】B X+-=
12、，X=+16000元，因为是负债，贷方表示“+”【例.不定项】“应收账款”账户的期初余额为7000元，本期借方发生额为5000元，本期贷方发生额为9000元，该账户期末余额为（ ）元A.3000 B.12000 C.16000 D.14000【答案】 A 7000+5000-9000=3000【例.单选】如果某一账户的左方登记增加，右方登记减少，期初余额在左方，而期末余额在右方，则表示（ ）A.本期增加发生额超过本期减少发生额的差额小于期初余额B.本期增加发生额超过本期减少发生额的差额大于期初余额C.本期增加发生额低于本期减少发生额的差额小于期初余额D.本期增加发生额低于本期减少发生额的差额大
13、于期初余额【答案】D（四）借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等（五）会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系在借贷记账法下，所有经济业务在进行会计记录时，必须同时记入两个或两个以上的会计科目中，这样，会计科目之间就形成了一定的相互联系、相互依存的对应关系，这就是会计科目的对应关系。存在着对应关系的会计科目称为对应科目。【例.判断】账户的对应关系是指总账和明细账之间的关系【答案】错误 2.会计分录（1）会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录。（2）会计分录是由应借应贷方向、对应会计科目名称及应记金额三大要素构成。（3）在实际工作中，会计分录习惯通过编
14、制记账凭证进行（4）会计分录分为简单会计分录（一借一贷）和复杂会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）需要注意的是：多借多贷的会计分录，只有在某一项经济业务比较复杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录这里所指的多借或多贷是指总账账户，不是明细账户。【例.判断】复合会计分录是指由几个借方账户和几个贷方账户所组成的分录【答案】错误【例.单选】下列会计分录中，属于复合会计分录的是（ ）A.借：制造费用 10000管理费用 5000贷：累计折旧 15000B.借：银行存款 80000贷：实收资本A公司 55000B公司 25000C.借：管理费用维修费 800
15、00贷：原材料甲材料 60000乙材料 20000D.借：制造费用 500 贷：库存现金 500【答案】A（5）会计分录编制步骤 确定经济业务涉及哪些会计科目判断这些会计科目是增加还是减少结合会计科目的性质把增加、减少换成“借”或“贷”填入金额，并检验借贷方金额是否相等（六）借贷记账法的试算平衡试算平衡具体可分为发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。1.发生额试算平衡法（1）公式：全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计（2）理论依据：记账规则“有借必有贷，借贷必相等”【例.单选】所有账户的借方发生额合计=所有账户的贷方发生额合计，其基本依据是（ ）A.平行登记 B.
16、试算平衡 C.会计等式 D.记账规则【答案】D2.余额试算平衡法（1）公式：全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计 全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计（2）理论依据：“资产=负债+所有者权益”的恒等关系【例.单选】所有账户的借方余额合计=所有账户的贷方余额合计，其基本依据是（ ）A.平行登记 B.试算平衡 C.会计等式 D.记账规则【答案】C3. 在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。缺少任何一个会计科目的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯
17、定会计科目有错误。（3）如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明会计科目绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如（借贷双方同时出错，以及文字上的错误）：漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时减少，借贷仍然平衡；重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时增加，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关会计科目(串户)，借贷仍然平衡；（因为试算平衡表只能检查部分数字性的错误，文字性的错误检查不出来）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。【例.不定项】下列错误中，无法通过试算平衡发现的有A.一项经济业务被漏记了贷方金额 B.借贷双方同时少计了金额 C.借方多
18、计了金额 D.应借应贷科目的方向颠倒【答案】BD【例.多选】下列错误，可以通过试算平衡发现的有（ ）A.漏登某一账户发生额 B.重复登记某一账户发生额 C.借方发生额大于贷方发生额 D.串户【答案】ABC三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系1.两者的联系：（1）反映的经济业务的内容相同；（2）登记的原始依据相同2.两者的区别：（1）反映经济业务内容的详细程度不同；（2）作用不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记1.平行登记的概念：平行登记是指对所发生的每项经济业务事项
19、都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。2.平行登记的要求：同依据、同方向、同期间、同金额（1）同依据：所依据会计凭证相同（2）同方向：记账方向相同。（3）同期间：所属会计期间相同。（注意：同期间并不等于同一天。对每项经济业务在记入总分类科目和明细分类科目的过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（如同一个月、同一季度、同一年度）【例.判断】平行登记法四个要点中的“期间相同”，是指经济业务发生后，要在登记总账的同一天登记相关的明细账（ ）【答案】错误（4）同金额：记入总分类科目的金额与记入所属明细分类科目的金额合计相等。 总分类科目本
20、期发生额与其所属明细分类科目本期发生额合计相等总分类科目期末余额与其所属明细分类科目期末余额合计相等【例】某企业原材料总分类账户的本期借方发生额为25000元，贷方发生额为24000元，其所属的三个明细分类账中：甲材料本期借方发生额为8000元，贷方发生额为6000元；乙材料本期借方发生额为13000元，贷方发生额为16000元，则丙材料的本期借贷发生额分别为 （ ）A.12000,2000 B.4000,2000 C.4000,10000 D.6000,8000【答案】B 8000+13000+丙材料的本期借方发生额=25000，丙材料的本期借方发生额=4000元；6000+16000+丙材料的本期贷方发生额=24000，丙材料的本期贷方发生额=2000元