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1、 职业培训领跑者!第三章 会计等式与复式记账本章重点：按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章和第二章内容预计分值为50分左右，为全书重点章节。复习要点：第一节 会计等式（公式要求理解含义，会根据所给的经济业务分析会计等式要素发生的增减变动情况） 会计等式反映会计要素之间的平衡关系，是复式记账和编制会计报表的理论基础。一、资产 =负债+所有者权益（P19） （一）会计恒等式资产权益(债权人权益和所有者权益)资产负债所有者权益 （最基本会计等式、静态要素、反映财务状况，编制资产负债表的依据）（07年上半年判断第1题及07年下半年填空第1题）（二）经济业务对会计恒等式的影响1对“资产权益”等式的
2、影响（1）资产与权益同时等额增加（2）资产方等额有增有减，权益不变（3）资产与权益同时等额减少（4）权益方等额有增有减，资产不变2对“资产负债所有者权益”等式的影响（1）资产和负债要素同时等额增加（2）资产和负债要素同时等额减少（3）资产和所有者权益要素同时等额增加（4）资产和所有者权益要素同时等额减少（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变（以
3、上经济业务对会计等式要素的影响，需要在理解的基础上记忆，要点：要素金额变，等式保持平衡）二、收入费用利润（动态要素，反映经营成果，编制利润债表(损益表)依据)（07年下半年单选第3题）三、资产=负债+所有者权益+（收入-费用）第二节 复式记账一、账户（07年上半年填空第2题 08年下半年填空第4题）P321、 账户的概念2、 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体，是用来记录会计科目所反映经济业务内容的工具。2、账户的分类（主要把握两种分类，多选题考点）账户的分类，与会计科目的分类是一样的，同学们可以在会计科目分类的基础上记住它。(1)同会
4、计科目的分类相对应，根据所提供信息的详细程度及其统驭关系分：总分类账户：根据总分类科目设置、进行总括分类核算总账账户、总账、一级账户。只使用货币计量。明细分类账户：根据明细分类科目设置、进行明细分类核算明细账。总账以下的账户称为明细账户（2）根据账户所反映的经济内容不同，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。3、 账户与会计科目的关系账户与会计科目最重要的区别是，账户有了结构，它能够反映资产、负债、所有者权益和损益类科目的增减余额变化，而会计科目却没有这样的功能。（多选、判断考点）（1）联系：二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同，会
5、计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用；没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。（2）区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构；会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。（3）在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。二、复式记账法 (把握特点，多选题考点)（一）单式记账法（一种比较简单和不完整不科学的记账方法，企业和其他单位一般不采用，只知道了解资金增减，却不知钱用去哪里）单式记账法：对所发生的每一项经济业务，只在一个
6、账户中进行登记的一种记账方法。一般地，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，不登记实物的收付金额。（二）复式记账方法 P401、概念：是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（07下半年填空第3题）2、复式记账法的特点（易考多选题）与单式记账法相比 由于对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。3、复式记账法种类：借贷记账
7、法、增减记账法和收付记账法。（多选题考点）三、借贷记账法（07年上半年填空第3题）理解1、概念：是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。它是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。2、借贷记账法的记账符号“借”和“贷”，借方在左，贷方在右，反映会计要素的增减变动情况。（08年下半年单选第4题）3、借贷记账法的记账基础资产=负债+所有者权益。4、借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。也就是说，对于一笔经济业务事项，必须同时在相互联系的账户的借方和贷方登记，并且借方登记的金额等于贷方登记
8、的金额。四、借贷记账法下的账户结构 （一）基本结构：是指账户的格式，根据需要，把账户划分为左方、右方两个方向，账户的左方称为“借方”，账户的右方称为“贷方”，即“左借右贷”。一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。（作为判断题来把握）一般账户的基本结构包括的内容：（1）账户的名称（即会计科目）（2）日期和摘要（3）增加方和减少方的金额及余额（4）凭证号数（二）“T”字型账户 P34_35账户借方 贷方（三）五大账户结构（账户结构只是一个客观规律，同学们要遵循它即可。）（1）资产类账户（2）负债类账户（3）所有者权益类账户（4）收入类账
9、户（5）费用（成本类）账户 【归纳】：1、资产类（费用成本类）账户：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额注意：(1)个别资产类账户的余额在贷方，例如：累计折旧、累计摊销、坏账准备、存货跌价准备等。其余额的计算公式为：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额(2)有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方，例如：应收账款，如果期末余额在贷方，则表示预收的款项，此时的“应收账款”账户变成负债性质的账户了。(07上半年多选第4题 07年下半年单选第5题 07年下半年判断第3题 08年上半年单选第2、3题 08年上半年多选第3题 08年下半年单选第2题)2、权益类（收
10、入类）账户:期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 具体：（1）“生产成本”账户在期末一般有余额，其余额在借方（表示在产品的成本） （2）“制造费用”账户在期末结转（计入生产成本）后无余额 （3） 损益类账户期末（结转入“本年利润”）后无余额。即无期初余额。会计等式的复习：资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 资产+费用=负债+所有者权益+收入(等式左边：借记增，贷记减；右边：借记减，贷记增)（四）会计账户的四个金额要素本期期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、本期期末余额本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额（五）会计账户的对应关系（2010年考纲新要求
11、） 在采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系账户间的对应关系 发生应借应贷对应关系的账户对应账户（判断、选择题考点）五、会计分录（07年下半年简答第1题）P58真题：请指出会计分录的概念及其编制步骤。（一）会计分录的概念（08年下半年判断第4题）会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。进而我们知道它主要包括三个要素即会计科目、记账符号和金额。（多选题）从银行提取现金5000元 ：库存现金 5000 ： ：银行存款 5000记账符号 金额 会计科目借贷（二）会计分录的分类 （多选题把握）按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计
12、分录和复合会计分录。（08年上半年填空第4题）简单会计分录：指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录； 复合会计分录：指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷。（三）会计分录的编制步骤 P591、分析经济业务事项所涉及的账户。（涉及账户）2、确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少。（账户性质）3、确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方。（借贷方）4、编制会计分录并检查是否符合记账规则。（检查借方和贷方合计是否相等）编制会计分录的书写要求：（1）先写借方科目，后写贷方科目（2）贷方的文字和数字都要比借方后退两
13、格书写（3）在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也要对齐。（四）考试常涉及的会计分录（有涉及明细科目的要写出明细科目）1.将现金1000存入银行。 2.从银行提取现金48000元，准备发放工资。3.向银行借入短期借款1万元并存入银行。 4.收到投资者作为资本投入的货币资金10万元，已存入银行。5.购买机器设备一台，价格为20万元，款项未付。 6.用银行存款购买原材料甲材料8000元，已验收入库。7.生产A产品领用甲材料3000元和乙材料5000元。8.计提固定资产折旧5000元，其中分摊到生产车间4000元与行政管理部门1000元。9.向甲公司销售A产品9800
14、元，货款未收到（不考虑增值税）。10. 银行存款支付广告费3000元。 11.银行存款偿还前欠乙公司货款5万元。12.银行存款偿还长期借款3万元。 13.收回甲公司前欠的销货款9800元，已存入银行。14.月末结转完工入库A产品的生产成本共5600元。 15.将本月实现的销售收入30万元结转到本年利润账户。16.计提企业应缴纳的所得税为500元。 17用银行存款上缴企业所得税500元。18.经批准，用盈余公积5万元转增资本。19.职工小李出差预借差旅费1200元，出纳以现金支付。20.职工小李出差回来报销差旅费1000元，冲抵原借款单据1200元，同时返回现金200元。六、借贷记账法的试算平衡
15、（着重在于理解，熟练掌握，会编试算平衡表综合题考点）1试算平衡的含义：试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。2试算平衡的分类（1）发生额试算平衡法1、概念：是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。2、公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法1、是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期
16、初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。2、公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。判断题考点3、试算平衡表 综合题重要考点（1）它的局限性（作为选择、判断题来把握）（07年上半年单选第6题）A、试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录一定有错误。B、试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的。如漏记、重记经济业务，记错账户。（07年下半年多选第4题 08年上半年单选第7题）（2）编制试算平衡表参照课本P57 表4-4 七、总分类账户与明细分类账户的平行登记（08年上半年判断第2题 08年上半年判断第9题）综合题重要考点 P61_63（一）二者关系1、总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用。2、明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。3、总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。（二）平行登记要求1、所依据会计凭证相同 （依据相同）2、借贷方向相同 （方向相同）3、所属会计期间相同 （期间相同）（08年下半年判断第5题）4、记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等 （金额相等）6会计基础复习要点