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1、（财务会计）（财务会计）高级财务会计高级财务会计网上作业一网上作业一高级财务会计网上作业一：10.12-10.251、2006 年 7 月 31 日甲公司以银行存款 960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的 80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2006 年 7 月 31 日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元乙公司项目甲公司账面价值货币资金应收账款存货固定资产净值资产合计短期借款应付账款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润净资产合计要求：12802003201800360038020600100016005002003002600403604006001400
2、100102904005001501002501000公允价值403604007001500100102904001100（1）写出甲公司合并日会计处理分录；借：长期股权投资 9600000贷：银行存款 9600000（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；商誉9600000（1100000080%）800000（元）少数股东权益1100000020%2200000（元）借：固定资产 1000000股本 5000000资本公积 1500000盈余公积 1000000未分配利润 2500000商誉 800000贷：长期股权投资 9600000少数股东权益 2200000（3）填列甲公司合并日合并
3、报表工作底稿的有关项目。2006 年 7 月 31 日合并工作底稿单位：万元抵销分录项目甲公司乙公司合计借方贷方货币资金应收账款存货320200320403604003605607209609603605607200合并数长期股权投资960固定资产净额1800合并商誉资产总计短期借款应付账款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润36003802060010001600500200300600140010010290400500150100250240050004803089014002100650300550100801805001501002509602202500804220480
4、3089014001600500200300220少数股东权益所有者权益合计负债及所有者权益总计2600100036001000 22028203600140050001180 118042202、A、B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 2006 年 3 月 10 日自母公司 P 处取得 B 公司 100的股权，合并后 B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 600 万股本公司普通股(每股面值 1元)作为对价。假定A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下：A 公司项目股本资本公积盈余公积未分配利润合计金额
5、3600100080020007400B 公司项目股本资本公积盈余公积未分配利润合计金额6002004008002000要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资 20000000货：股本 6000000资本公积股本溢价 14000000合并工作底稿中应编制的调整分录借：资本公积 12000000货：盈余公积 4000000未分配利润 8000000抵销分录借：股本 6000000盈余公积 4000000未分配利润 8000000资本公积 2000000货：长期股权投资 200000003、
6、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80的股份。（2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。（3）发生的直接相关费用为 80 万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。要求：（1）确定购买方。甲公司为购买方（2
7、）确定购买日。2008 年 6 月 30 日为购买日（3）计算确定合并成本2100+800+80=2980（万元）（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。外置固定资产利得2100（2000200）300（万元）外置无形资产损失（1000100）800100（万元）（5）编制甲公司在购买日的会计分录。借：固定资产清理 1800累计折旧 200货：固定资产 2000借：长期股权投资 2980累计摊销 100货：固定资产清理 1800无形资产 1000银行存款 80营业外收入 200（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额2100+800+80350080%180（万元）4、A 公司和 B 公
8、司同属于 S 公司控制。2008 年 6 月 30 日公司发行普通股100000 股（每股面值元）自 S 公司处取得 B 公司 90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债表2008 年 6 月 30 日单位：元项目公司公司公司（账面金额）（公允价值）现金交易性金融资产应收账款其他流动资产长期股权投资310000130000240000370000270000250000120000180000260000160000250000130000170000280000170000固定资产无形资产资产合计短期借款长期借款负
9、债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计5400006000019200003800006200001000000600000130000900001000009200003000004000013100003100004000007100004000004000011000050000600000320000300001350000300000390000690000670000要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。投资成本60000090%540000（元）应增加的股本1000001100000（元）应增加的资本公积54000010000044000
10、0（元）合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积11000090%99000（元）未分配利润5000090%45000（元）合并工作底稿单位：万元公司项目公司合计借方贷方抵销分录合并数现金310000250000560000560000交易性金融资 130000120000产应收账款250000250000240000180000420000420000630000其他流动资产 370000260000630000长期股权投资 810000160000970000固定资产无形资产资产合计短期借款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积5400003000008400006000040000100
11、000540000 4300008400001000002460000 1310000 377000038000031000069000062000040000010200001000000 7100001710000540000 3230000690000102000017100007000004260001890001450007000004000001100000 400000426000400004660004000018900011000029900011000019500050000未分配利润14500050000少数股东权益6000060000所有者权益合 1460000 600
12、000计抵消分录合计206000015200006000006000005、2008 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对B 公司进行控股合并。市场价格为每股3.5 元，取得了B 公司70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008 年 6 月 30 日单位：万元B 公司账面价值资产：货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产总计负债和所有者权益短期借款应付账款其他负债300110016012801800300049401200200180公允价值300110027022803300900081501200200180负债合计实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计要求：15801500900300660336015806570（1）编制购买日的有关会计分录借：长期股权投资 5250货：股本 1500资本公积 3750（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录借：存货 110长期股权投资 1000固定资产 1500无形资产 600股本 1500资本公积 900盈余公积 300未分配利润 660商誉 651货：长期股权投资 5250少数股东权益 1971