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1、北京理工大学珠海学院2020届本科生毕业论文新收入准则下税会差异风险的评估与应对学 院会计与金融学院专 业：姓 名：姓 名：姓 名：指导老师：会计学丁方平学 号：学 号：学 号：职 称：160301102280陈海琪160301102288陈欣妮160301102293何冠文讲师中国珠海二二年 五 月诚信承诺书本人郑重承诺：我所呈交的毕业论文新收入准则下税会差异风险的评估与应对是在指导老师的指导下，独立开展研究取得的成果，文中引用他人的观点和材料，均在文后列出其参考文献，论文使用的数据真实可靠。承诺人签名：丁方平 陈海琪 陈欣妮 日期： 2020 年 04 月 26 日新收入准则下税会差异风险
2、的评估与应对摘 要 在当下快速发展的多元化经济环境体中，税收法律法规和企业会计准则是有效保证我国经济市场正常运转的两种必不可少的法律法规，但是由于二者制定的初衷不同，一是为了保证国家的税收稳定，另一个是为了规范企业的会计处理以及保证企业的可持续发展而存在，虽然它们是处于两个不同的体系范畴中，但是又在企业的日常经营过程中多次相遇，并由此产生了密不可分的联系，它们之间的差别也给企业的日常经营带来了不小的问题。为了更好的解决企业在旧准则施行过程中遇到的问题，在2017年，我国财政部出台了新版企业会计准则，其中最主要的变化就是改变了旧的准则的收入确认条件，把之前的以风险报酬转移置换成以掌握控制权为标准
3、，但是也因为这个改变从而牵涉到了更多的税收法律的问题，引出了许多新的税会差异，也引起了社会的广泛关注及研究。本篇论文主要通过研究税法和新收入准则之间的差异，针对目前普遍存在的税会差异问题以及其将给企业经营带来的风险进行量化估计，分析出不同业务的风险程度，同时对现有的资料文献进行分析，对于企业该如何应对这种税收法律和会计准则的差异带来的风险给予相应的对策。关键词：新收入准则；增值税；企业所得税；税会差异 Assessment and Response to the Risk of Tax Differences under the New Income CriteriaAbstractIn to
4、days rapidly developing diversified economic environment, tax laws and regulations and enterprise accounting standards are two indispensable laws and regulations to effectively ensure the normal operation of Chinas economic market. However, due to the difference of their own significance, one is to
5、ensure the tax stability of the country, the other is to regulate the accounting treatment of enterprises and also for enterprises Sustainable development exists, although they are in two different system categories, but they meet many times in the daily business process of the enterprise, and thus
6、have an inseparable connection, the difference between them also brings a lot of problems to the enterprise. In order to better solve the problems encountered by enterprises in the implementation of the old standards, in 2017, the Ministry of finance of China issued a new version of the accounting s
7、tandards for enterprises. The most important change is to change the revenue recognition conditions of the old standard, to change the former standard of risk reward transfer to the standard of control, but also because of this change, which involves more tax laws, leading to many new tax difference
8、s, and also causing a wide society General concern and research. This dissertation emphasis on discuss about the difference between the tax law and the new income criteria, and lists some famous items of tax burden differences, makes quantitative estimation of the risks brought by tax differences to
9、 the business operation, analyzes the risk degree of different businesses. Analyzes the risk of difference business and understand the paper or reference material that we have, after that we will try to get some actions which can help the company to cope with the difference between the tax law and t
10、he new income criteria.Keywords: New Income Criteria；added-value tax；business income taxes；book-tax difference目 录一、引言1（一）研究背景及意义11.研究背景12.研究意义1（二）研究目的及方法21.研究目的22.研究方法2（三）研究的创新和不足21.研究的创新之处22.研究的不足之处3二、国内外文献综述3（一）国内研究现状3（二）国外研究现状4三、税会差异的形成原因5四、新收入准则下税会差异风险的评估及应对5（一）税会差异的风险识别51.风险识别的概念52.风险识别的方法6（1）问
11、卷调查法6（2）核对表法6（3）建立风险识别库63.引起风险的因素7（二）税会差异的风险评估以A实业有限公司为例71.与增值税有关的收入确认税会差异风险评估10（1）采用直接收款方式10（2）采用托收承付和委托银行收款方式11（3）采用赊销和分期收款方式12（4）采用预收货款方式13（5）委托其他纳税人代销货物142.特定交易事项的增值税税会差异风险16（1）附有销售退回条款的销售16（2）附有质量保证条款的销售16（3）售后回购17（4）主要责任人和代理人173.与企业所得税有关的收入确认税会差异风险评估18（1）采用托收承付销售商品18（2）采用预收款方式销售商品18（3）销售商品需要安装
12、和检验194.特定交易事项的企业所得税税会差异风险20（1）附有销售退回条款的交易事项引起的税会差异风险20（2）附有质量保证条款的销售引起的税会差异风险20（3）附有客户额外购买选择权交易事项合同引起的税会差异风险20（三）税会差异的风险应对企业可采取的应对措施211.内部控制情况21（1）建设完善和有效的内控制度21（2）确定企业的内控制度的重点目标21（3）加强企业内部监督的力度22（4）加强内部和外部信息交流与沟通，强化反舞弊机制222.纳税义务与会计处理22（1）纳税义务已经产生，会计上尚未确认收入的情形22（2）会计上已确认收入，但纳税义务尚未发生的情形223.企业和行业的信息22
13、五、结论23参考文献24谢 辞25一、引言（一）研究背景及意义 1.研究背景目前全球一体化的背景下，新的企业模式在增长，新的业务模式给会计人员带来的工作难度也在不断变化，对于从业人员应该如何区分收入和建造合同准则的边界问题亟待解决，与此同时，会计以及税法核算产生差异问题的范围及影响逐渐扩大。为与国际会计准则保持一致，财政部对于收入确认的问题进一步规范化，这样也是为了规范会计收入及确认的处理流程，并有效解决目前旧的准则在施行中在实务界上存在的问题，在2017年，企业会计准则第14号-收入（以下简称“新收入准则”）正式被发布，规定要求境内外同时上市企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计
14、准则编制财务报表的企业从2018年1月1日开始执行。我国新的和旧的收入准则最大的差异就在于新的准则改变了以往的收入确认原则，以控制权转让取代了以往的风险和报酬转移；合同成本是分开记录的；对于某些特定交易或事项的规定更加细致；统一了五步法作为收入确认模型。这些规定虽然提高了会计信息的可比性，但是也带来了新的税会差异。这些差异也有可能会直接影响涉税报表项目的纳税申报，这就需要各大企业的财务人员和税务人员特别注意和计算。本文将基于新收入准则的规范对将会出现的税会差异从企业所得税以及企业增值税两方面进行分析论述，从增值税方面来看主要有增值税纳税义务发生时间的影响以及一些特别的销售业务的增值税处理问题影
15、响这两个方面；而从企业所得税的角度主要是收入确认时点发生的差异变化带来的税会差异的影响，本文将采用文献综述法分析企业可能在日常经营的业务中将会遇到的税会差异及其将会带来的风险以及对风险的应对提出有效的策略。2.研究意义研究税会差异及其可能带来的风险，可以减少企业因此会产生的财务报表错报、税务风险等麻烦。通过研究，可以得出各种对策，为企业在实践中减少税会差异提供措施。新收入准则最大的变化是收入确认模式，从风险报酬模式向控制权转移模式转变。合同识别也分为五个步骤，以方便人们的工作。本文主要是对现有的税会差异进行研究分析，对其带来的风险程度作评估，同时也努力发现新的税会差异并提出相应的解决措施。进行
16、税会差异以及其有可能带来的风险研究可以保证企业纳税金额的准确，降低由于税会差异而带来的纳税金额的错漏问题、纳税成本高或者是给会计处理带来更多的工作内容等风险，通过研究得出各项应对措施，为企业提供减少在实务中的税会差异的措施，以及要强化企业员工会计管理和合同意识，加强企业员工对于新收入准则以及税法的学习，做好企业规划以及报税的各项工作。（二）研究目的及方法1.研究目的本文主要研究的是2017年我国财政部发布的新收入准则中收入确认方式的变化，以及这将会导致增值税的纳税义务发生时间与企业收入确认时间之间的差异。我们基于税会差异的产生原因和目前社会上的研究现状，分析了税会差异的成因，还分析了税会差异将
17、有可能给企业造成的风险，对业务的风险程度进行量化估计，并提出了相应的解决方案。本文研究的目的主要在于帮助企业的从业人员更清楚地了解新收入准则的条例并帮助企业识别税会差异风险的存在，最好是能够降低税会差异将带来的风险，或者是让企业有能力在风险发生的时候及时应对，不至于造成重大的损失。希望通过本文的研究内容可以为企业的管理者提供更好的参考依据以便其完善企业的管理制度，使得企业的价值获得提高，能更好的经营下去。2.研究方法 我们以文献综述法作为本文的主要研究方法，其意思是通过我们组员们共同大量收集、阅读已有的资料和文献，及时的了解并掌握新收入准则的概念和内容，知道新收入准则和旧收入准则之间有什么不同
18、和联系，能够在这样的基础上恰当的分析增值税和企业所得税因为收入确认时点的不同而产生的税会差异; 此外，本文还采用了案例分析法和定量分析法去评估了税会差异可能给企业带来的风险，直观地反映了风险的大小和程度的不同，对企业造成的影响等等，并据此给出相应的应对措施。（三）研究的创新和不足1.研究的创新之处 本文的研究了以生产销售为主的企业的日常经营活动，即销售过程中将会遇到的税会差异的问题，主要的着重点在于对新收入准则的变化，结合企业所得税和增值税的纳税问题及其将会导致的税会差异和它的成因，对目前市场中这类企业带来的风险进行识别评估和应对。通过了解目前现有的文献资料我们发现很难找到有关于税会差异风险的
19、内容，所以我们在这一个点上进行了创新，对这一个风险进行了初步的了解研究分析。可能我们的研究还只是皮毛，相信日后将会有更多的专业学者对这个风险进行更为深入的研究，能够更好的为企业提出一些优质的解决对策。2.研究的不足之处本文的研究并没有对目前我国国内市场的上市企业所公布的财务数据进行研究，所以对目前市场的切合度不会很高，况且我们的研究还处于一个初期起步的阶段，研究的时间不长，主要的研究资料都是来自于国内外知名学者的专业论文或者是新闻周刊以及国家出台的各类法律条文条例，再加上我们自身的见解来完成的，可能因为所选取的论文文献的数量有限，以及我们自身知识面的不够广泛，知识水平不够会导致本篇论文的研究不
20、够深入，不够专业，不够实际以及不能很好的达到我们的研究目的。但是我们通过更多的文献参考，以及咨询专业导师使本论文更加贴合与实际。我们会虚心不断学习继续研究，努力使得这篇论文不断的得到完善和提高。二、国内外文献综述 （一）国内研究现状 我国学者徐鑫（2018）从收入确认时点的变化和合同模型的建立两个方面研究了新的收入准则的变化会对企业造成的影响。他将新收入准则的影响与时间性差异和永久性差异的分类进行了比较，并得出结论，新收入准则的实施将进一步加大目标差异，他建议双方应研究企业所得税与新收入准则之间的差异，尽量缩小差异； 学者田媛（2019）对所得税的多项履约义务和售后回购两个业务情况进行了分析研
21、究，同时还研究了在收入确认时点变化的情况下，不同的收款方式给企业带来的不同影响，认为企业应对新收入准则的变化应当从企业所得的税会差异和企业确认收入时点两个方面入手，强化企业会计管理和合同意识，加强新收入准则和税法的学习以及认识，做好企业税会差异的调整工作； 学者徐德（2018）通过研究新收入准则对企业增值税和企业所得税的影响，列举了新收入准则的变化，并对其确认收入的时间进行了分析比较。他认为，新收入准则改变了旧收入的确认理念，实施新收入准则可以有效提高企业信息质量，加强企业财务管理，对企业的影响是多方面的。企业需要根据自身情况制定相应的战略，实施新的收入准则； 学者彭寿文（2018）分析了新收
22、入准则背景下不同销售方式的税收差异情况，并提出了相应的解决方案。他认为，新收入准则更偏向于合同意识，以买方获得相关商品控制权作为标准，新收入准则强调了当今国际会计准则趋同的合同意识，企业会计人员应与时俱进，认真落实标准体系，提高企业信息质量的透明度和可比性；学者李永霞（2015）在文章中通过研究和分析，对收入准则中的控制权进行了重新分类。研究结果表明，该方法能够在一定程度上解决当前数字产品控制权争议问题；学者李晓路（2018）从收入模型的“五步法”出发，通过对新收入准则的规定进行研究和分析，对企业不同经营活动所产生的企业所得税税会差异进行了单独的探索，以对我国企业所得税的发展有所帮助并且使得企
23、业财务人员降低涉税项目税收差异风险；学者陈愉等人（2018）针对新收入准则的“资产负债观”与以往的“收入支出观”两种计量模型和特殊交易处理进行比较研究。通过对互联网企业的探索研究，指出他们在收入确认方面目前存在的问题，同时阐述了新的收入准则的实施将会对公司未来进行投资，融资和决策等一系列经济活动的影响；学者时军（2018）通过研究阐述了我国收入准则的主要变化，从会计实践的角度分析了收入标准确认和计量的不同会对会计产生的影响，他也表示一套科学合理的收入标准无论对于企业还是国家都具有其重要意义。；学者张俊民（2017）认为，收入准则的修订将对收入、利润等会计要素的计量以及会计处理产生重大影响，这也
24、会对会计的信息质量高低和会计的经济后果大小产生一定的影响。因此，要着重探讨和解释新收入准则的主要内容和实施过程中的关键问题； 学者何谐（2018）分析了新收入准则的确认时间，主要分析了新收入准则建立的五步法模型，并对每一步进行了案例研究，认为新收入准则会增加税收差异的存在，并且税会差异是必然和永久的。（二）国外研究现状 目前国外对于收入准则也在不断地完善修订中，国外的研究现状主要基于对国际会计准则IFRS15的分析。学者Richard Howard(2009)主要研究了目前国际会计准则和美国财务会计准则的相同与不同之处，他认为收入确认和计量的基础是和客户签订的合同；学者Fergus Condo
25、n(2014)主要研究了国际会计准则委员会客户收入确认标准签订的合同收入问题，研究的主题包括作为标准的履行义务概念和收入确认的五步过程。还提到了可变考虑和可收集性，或更具体地说是定价以及许可问题，他认为收入确认的情况应该根据对于合同履约义务的完成情况来确认；学者Peter ka.Keith C（2017）分析了国际会计准则提供相应服务和与积分相关奖励给客户时的会计处理的可能影响；学者Patricia McConnell(2014)主要研究的问题是对于国际上不同的业务主体来说，企业会计应该遵照合同履约内容进行企业收入的确认，他认为新的国际会计准则也就是IFRS15对于收入确认的条件变化会导致更多
26、的交易确认问题，但是也能够对原有的某些业务处理困难进行优化，能更好的反应企业的经营状况；学者Jones.Jefferson P、Pagach.Donald(2013)二者合作研究的问题是有关收入的“五步法模型”，他们在发表的文章中提到，收入过程的确认应分为五个阶段：分析客户签订的合同，确保合同做到真实符合法律要求且符合常理；分析合同的履约状况，双方是否已经履行各自的义务；整理清楚交易价格；在履行合同义务中执行交易价格分摊；确认主体履行过程中的收入。这引起了国外学者的广泛讨论，并将该模型应用于新的收入确认标准。三、税会差异的形成原因税法和会计在两个不同的领域。税法是国家权力机关和行政机关制定的法
27、律制度，它为国家服务，并具有非直接偿还性，强制义务性和法定规范性三个特征。它可以用来确保一国税收的稳定性。而会计制度则是为了规范企业财务人员的实务操作流程，是由财政部制定的。二者存在差异的主要原因是企业会计的出发点在于维护企业的利润和效益，而税法是为了维护国家的税收收益，于是由于出发点的不同就会导致出现许许多多税会差异的情况，这一种现象也使许多国内外知名学者进行研究探索去寻找二者之间的平衡。根据研究国内外知名学者对于税法和会计制度之间产生的差异我们发现，国内外学者在这个问题上可以互相理解，大家普遍认为税法和会计的设立目的不相同是造成税会差异产生的根本原因。四、新收入准则下税会差异风险的评估及应
28、对（一）税会差异的风险识别1.风险识别的概念 想要进行良好的风险管理首先要进行风险识别，识别是一套管理体系的基础。风险识别应该处于风险事故发生之前，也就是说我们需要事先感知风险发生的可能性。图4-1 风险识别流程图对于风险的识别既包括对其的感知又包括对其分析。感知风险意味着我们需要彻底了解现有的客观风险。这一步骤是风险识别的基础。只有了解了风险，我们才可以对风险作出详细的分析。风险分析意思是我们需要进行对可能造成风险事故的不同因素进行分析。2.风险识别的方法（1）问卷调查法对企业相关负责人进行问卷调查，可以让企业各个层级的工作人员进行填写，让他们列举出他们认为可能出现风险的事件以及该风险的原因
29、，进而更全面的了解风险的源头。便于从不同的角度分析企业存在的税会差异风险。（2）核对表法企业可以根据过去发生的风险事件进行对比，看此刻该类风险事件是否会再次发生。对于过去和现在都存在的同类型销售，但过去发生税会差异的，企业应对着重留意今年企业会计对于涉税项目的计算。（3）建立风险识别库企业可根据自身情况建立风险识别库，库中可以收入纳税调整错误案例及其调整方法，包括企业自身案例和其他企业的案例。筛选出可能与库中案例出现同类错误的业务后再处理，对该笔业务进行问卷调查及核对；再筛选出运用上述方法后可能存在风险的业务重新进行时间和金额上的复核调整；最终筛选出纳税调整错误的业务。这个方法可以帮助企业有效
30、地筛选出可能会导致纳税调整从而影响报表披露错误的业务。图4-2 风险识别库筛选3.引起风险的因素对风险的识别首先要感知风险即了解客观存在的风险以及对可能引起风险的业务进行预测。通过对于一般企业业务的了解，影响风险的业务有许多如收入类、扣除类项目等等。本文主要关注的是收入类项目可能引起的风险，首先我们需要知道企业各个项目的销售及收入方式，以及是否存在视同销售的情况或者销售的商品发生退回，或者未按权责发生制原则确认的收入。（二）税会差异的风险评估以A实业有限公司为例根据新收入准则的规定，准则在适用范围，收付认定、收入时间时点和收入确认等流程的要求上更加地规范和严格。新收入准则下，凸显了合同在会计核
31、算业务中的重要性；另外，新收入准则对附有特定条件的交易事项，尤其是附有销售退回条款和客户额外购买选择权两类交易的会计核算做出了明确的规定，进而加强了这部分内容会计处理的可操作性。但税法并没有对此做出同步调整，因此引起了这一部分的税会差异。以下本文将会以A实业有限公司为例，从增值税和企业所得税两大代表性税种的角度通过风险评估流程和案例分析等方式直观地展示由于税会差异产生的风险等级及风险大小。A实业公司基本情况如下：A实业有限公司成立于2002年1月1号，总部地址位于A省B区C路123号。公司的主要经营范围包括生产、加工、销售毛绒玩具、毛绒礼品、货物进出口、技术进出口。是一家专注于毛绒产品的制造销
32、售企业，企业有自己独立的设计部门、生产车间以及固定销售点。公司始终提倡为客户提供最真诚的服务。公司拥有一支技术专业、富有经验且能够及时掌握市场趋势的营销队伍，此外公司还招入了专业的开发设计人员和生产管理人员。目前公司的经营情况及财务情况处于稳定状态，公司的实力在所属行业中属于中上游水平，发展前景良好。表4-1 A实业有限公司基本信息纳税人名称A实业有限公司法定代表人A女士注册资本500万人民币所属行业一般制造业纳税人身份一般纳税人公司地址A省B区C路123号成立时间2002年1月1号经营范围生产、加工、销售毛绒玩具、毛绒礼品、货物进出口、技术进出口。首先我们设置了一个简单的风险评估流程：图4-
33、3 风险评估程序流程图我们设置了不同的风险评估项目，评估的流程分为四步：表4-2 风险评估表风险评估项目权重单项得分总分1.对该业务/项目负责人进行评估20%aa*20%+b*30%+c*30%+d*20%2.该业务的收款方式的风险系数30%b3.企业内部控制情况30%c4.其他信息20%d首先是对该项业务/项目的负责人进行评估，主要方式可通过询问和不同考核标准评估该单位的采购、生产、销售、财务等业务的负责人员，以便获取有关该项业务的不同信息以及该项确认业务的真实性。表4-3 业务/项目负责人评估得分标准对该业务/项目负责人进行评估得分标准评估项目0-55-1010-1515-20该业务人员业
34、务经验是否丰富经验丰富经验较丰富经验较少经验不丰富对业务进行有效审批和风险把控把控严格把控较严格把控不太严格把控不严格出现问题能否及时解决从而确保业务顺利完成及时解决解决较及时解决不太及时无法及时解决对业务的相关合同及时进行妥善保管及时妥善保管保管较及时保管不太及时无法及时保管对负责的业务进行追踪和复核程序时刻进行追踪且复核时常进行追踪且复核偶尔进行追踪且复核没有进行追踪且复核然后是给出该项业务收款方式的风险系数，如下表4-4和4-5。该风险评估表中的风险系数是基于事实得出。由于没有大量数据对收款方式的风险大小进行评估，所以我们参考了一些文献后对不同的收款方式进行了风险大小的排序，故该处给出的
35、收款方式风险系数仅是为了大致体现风险大小的不同。 表4-4 风险系数表（涉及增值税业务）收款方式风险系数采用直接收款方式38采用托收承付和委托银行收款方式40采用赊销和分期收款方式47采用预收货款方式35委托其他纳税人代销货物45表4-5 风险系数表（涉及企业所得税业务）收款方式风险系数采用托收承付销售商品38采用预收款方式销售商品35销售商品需要安装和检验48第三步是评估企业内部控制的情况可能导致的税会差异风险。企业的内部控制情况会影响整个企业的内部运行和运转，有效的内部控制能更好的减少企业的税会差异风险。在内部控制情况的评估项目中，针对内部环境情况我们主要考虑的是企业文化、内部审计制度和执
36、行情况以及反舞弊机制是否能有效运行；针对控制活动我们主要考虑的是能否对企业的权责分工、会计系统和内部报告进行有效的控制；针对企业的信息与沟通的情况，我们集中考察了在企业内外部间的沟通和信息交流方面是否及时。此外，还应加强对企业内部控制体系的关注，如体系的完善程度，是否符合常理要求，能否真实有效的运作等。表4-6 内部控制情况评估得分标准内部控制情况得分标准评估项目0-66-1212-1818-25内部环境情况环境质量优秀环境质量良好环境质量中等环境质量较差控制活动情况控制质量优秀控制质量良好控制质量中等控制质量较差企业的信息与沟通情况沟通质量优秀沟通质量良好沟通质量中等沟通质量较差对控制的监督
37、情况监督质量优秀监督质量良好监督质量中等监督质量较差最后一步是收集与该项业务有关的其他信息。若有其他信息从不同方面表明该项业务风险较大，我们将会给出较高的分数。表4-7 其他信息影响评估得分标准其他信息得分标准影响因素0-66-1212-1818-25税收政策变化毫无影响些许影响较大影响重大影响经营环境质量质量优秀质量良好质量中等质量恶劣企业经营目标目标合理目标较合理目标较不合理目标不合理企业投资偏向低风险较低风险较高风险高风险需要说明的一点是，我们设定的风险评估项目只考虑了我们认为的比较重要和覆盖面较为广泛的以上四个项目，同时由于自身的局限性，因此我们最后给出的评分仅为评判不同业务风险级别大
38、致的参考。我们对表4-2中的权重设定是通过不同项目可能产生的税会差异的大小和影响程度来确定的，另外，最后的总分由不同风险评估项目的权重*单项得分的加权平均数来确定。表4-8 风险评估得分划分标准风险评估分数得分区间风险级别0X25低风险25X75中风险75X100高风险在对各项业务进行风险评估后，我们按风险评估分数划分了三个不同的区间，每个区间对应不同的大小。用这种方式可以判断出每项业务的风险级别。1.与增值税有关的收入确认税会差异风险评估（1）采用直接收款方式按照增值税纳税义务发生时间的规定，若是采用直接收款方式销售货物的，无论货物是否发出，纳税人的纳税义务发生时间均为收到销售款或取得销售凭
39、证当天。根据新收入准则，企业对该项业务收入的确认时间为购买方对商品实际控制权的持有日。由此产生的基础的税会差异是，如果在企业收到货款或取得索取销售款凭证的当天，购买方还没有实际掌握商品的控制权，在确认收入的时间点上，增值税的纳税义务发生时间将会比企业会计确认的时间早。表4-9 直接收款方式风险评估表风险评估项目权重单项得分总分1、对该业务/项目负责人进行评估20%3039.92、该业务的收款方式的风险系数30%383、企业内部控制情况30%554、其他信息20%30由上表4-9结合表4-8风险评估得分划分标准可知该项业务风险为中等，即新收入准则的实施对该项业务会导致一定税会差异，故A实业有限公
40、司在纳税时需要多关注这方面的业务。接下来我们将用一个简单的案例介绍直接收款方式下不同收入确认条件下可能产生的税会差异。案例：以A实业有限公司为例，2019年制造业的增值税税率从原来的16%下调至13%，乙公司是其客户即购买方，202X年5月30日A实业有限公司采用直接收款方式向其客户乙公司销售一批毛绒玩具，该批商品销售总额为2000万元整。企业应纳增值税税额：200013%=260（万）根据乙公司实际获得商品控制权日期的不同，分为两种情形：1.A公司在5月30日收到销售款并发货，乙公司在同一天或者在5月内收到货物取得商品控制权。2.A公司在5月30日收到销售款并发货，乙公司在下一个纳税申报期间
41、收到货物并取得商品控制权。表4-10 直接收款方式的税会差异计算表5月应纳增值税税额5月A公司计算增值税税额税会差异情形1260万260万0万情形2260万0万260万（2）采用托收承付和委托银行收款方式根据增值税暂行条例的有关规定，以托收承付或者委托银行收款的方式销售的，增值税纳税义务发生时间为货物交付且办理好托收手续之日。根据新收入准则规定，企业会计对该类业务的收入确认时间为购买方掌握商品实际控制权的当天。产生的税会差异是时间性的差异，往往会出现税法先确认收入会计后确认收入的情况。表4-11 托收承付和委托银行收款方式风险评估表风险评估项目权重单项得分总分1、对该业务/项目负责人进行评估2
42、0%3542.82、该业务的收款方式的风险系数30%403、企业内部控制情况30%504、其他信息20%44由表4-11可得知该项业务风险评估分数为42.8分，风险级别为中等。案例：202X年5月30日A实业有限公司以委托银行收款的方式向其客户乙公司销售一批毛绒玩具，该批商品销售总额为2000万元整。企业应纳增值税税额：200013%=260（万）根据乙公司实际获得商品控制权日期的不同，分为两种情形：1.A公司在5月30日发货并办妥托收手续，乙公司在同一天或者在5月内收到货物取得商品控制权。2.A公司在5月30日发货并办妥托收手续，乙公司在下一个纳税申报期间收到货物并取得商品控制权。表4-12
43、 委托银行收款方式的税会差异计算表5月应纳增值税税额5月A公司计算增值税税额税会差异情形1260万260万0万情形2260万0万260万（3）采用赊销和分期收款方式根据增值税暂行条例规定，采用赊销或分期付款销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，如果没有书面合同的或者是书面合同没有约定收款日期的，以发货日期为准。根据新收入准则规定，企业会计对该类型业务的收入确认时间为购买方掌握商品实际控制权的当天，产生的税会差异是，若收款日期先于购买方掌握商品实际控制权的日期则会计上先确认收入，税法上后产生纳税义务，若收款日期晚于购买方掌握商品实际控制权的日期则税法上先产生纳税义务，
44、会计上后确认收入。表4-13 赊销和分期付款方式风险评估表风险评估项目权重单项得分总分1、对该业务/项目负责人进行评估20%4350.72、该业务的收款方式的风险系数30%473、企业内部控制情况30%604、其他信息20%50由表4-13可得知该项业务风险评估分数为50.7分，即该项业务风险级别为中等。案例：202X年5月30日A实业有限公司以分期收款的方式向其客户乙公司销售一批毛绒玩具，该批玩具的销售总额为1000万元整。A公司应纳增值税税额：100013%=130（万）由于合同约定收款日期的不同，分为两种情形：1.按照书面合同规定A公司在5月收到款项，乙公司在6月掌握商品的实际控制权。2
45、.按照书面合同规定A公司在6月收到款项，乙公司在5月掌握商品的实际控制权。表4-14 分期收款方式的税会差异计算表5月应纳增值税税额5月A公司计算增值税税额税会差异情形1130万0万130万情形20万130万130万（4）采用预收货款方式根据增值税暂行条例规定，以预收款方式进行货物销售的，其增值税纳税义务发生时间为发货当天，但如生产工期为12个月以上的，纳税义务发生时间为收到预付款之日或书面合同上约定的收款日。根据新收入准则规定，该项业务的收入在买方实际控制货物之日确认，产生的税会差异是，若销售的货物生产周期在12个月以下，增值税的纳税义务发生时间往往会早于会计上确认收入的时间；若销售的货物生产周期在12个月以上，但合同规定有预收款的，增值税纳税义务的发生时间还是早于会计确认的时间；若销售的货物生产周期在12个月以上，且合同有标明收款日期的，收款日期早于购买方掌握商品实际控制权当天则会计确认收入较增值税纳税义务发生时间晚。表4-15 预收货款方式风险评估表风险评估项目权重单项得分总分1、对该业务/项目负责人进行评估20%3344.12、该业务的收款方式的风险系数30%353、企业内部控制情况30%704、其他信息20%30由表4-15可得知该项业