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1、上市公司会计造假问题研究摘 要财务造假背后所带动的暴利，引得无数企业顶风作案。企业造假，直接导致的后果是公众看不到真实的财务信息，投资决策毫无保障，极大的扰乱了市场发展与社会经济的健康发展。所以防范与管治企业会计造假在市场经济中举足轻重。利用獐子岛和风华高科事件，分析解刨事件过程总结归纳其造假起因。结果发现，企业内部治理不当和松散的监督会较大程度上提高会计舞弊行为的发生；另外，不够严格的制度，低力度的惩罚也让造假人员抱着侥幸心理。本文研究表明，企业有序的治理体系，可以极大程度上降低某一级别人员的一手遮天；完善的会计制度，能让好行小慧之人无机可乘；严格的惩罚力度，让造假人员望而止步。关键词：上市
2、公司；会计造假；动因分析Research on accounting fraud of listed companiesPick toFinancial fraud behind the drive of windfall profits, led to numerous enterprises against the wind.The result of enterprise fraud is that the public cannot see the real financial information and investment decisions are not guarantee
3、d, which greatly disturbs the development of the market and the healthy development of the social economy.Therefore, the prevention and governance of accounting fraud in the market economy is crucial.Based on the events of zhangzidao and fenghua high-tech co., LTD., the author analyzed the process o
4、f the event and summarized the causes of the fraud.The results show that the improper internal governance and loose supervision will greatly increase the occurrence of accounting fraud.In addition, the system is not strict enough, low penalties also let the fraud personnel hold a fluke.This paper sh
5、ows that the orderly governance system of an enterprise can greatly reduce the one-handed concealment of a certain level of personnel.Perfect accounting system, can let good line small wisdom people have no opportunity;The severity of the punishment, let the fraud personnel hope and stop.Key words:
6、listed company; Accounting fraud; Dynamics analysisIII目 录摘 要I一、绪 论1（一）研究背景1（二） 研究意义及目的1（三）研究创新思路2二、 相关理论与文献综述2（一） 相关理论21. 会计造假定义和特征22. 上市公司会计造假的动机33. 上市公司会计造假的手段34. 治理上市公司会计造假的措施4（二） 文献综述5三、 近期上市公司造假案例分析6（一） 獐子岛事件61. 獐子岛事件概述62. 獐子岛事件成因分析7（二） 风华高科事件91. 风华高科事件概述92. 风华高科事件成因分析9四、 解决上市公司造假问题的建议10（一） 加强上
7、市公司的内部治理10（二） 完善相关会计信息披露法律法规体系11（三） 加大对违法上市公司的处罚力度11（四） 借助思想道德建设的力量11五、 结论12参考文献13致 谢14一、绪 论（一）研究背景关于会计信息披露制度，英国是第一个制定的国家，早与1948年就出台相关的法规公司法。经过几次修订，最终于1989年确立如今的法规，并在会计准则中有了明确的地位。虽然英国最先出台了会计信息披露制度，但目前，该制度在美国最为完善，从最开始制定的蓝天法，到证劵法、证券交易法、联邦证券交易委员会宣布成立，不断改良了会计信息披露制度。最后于2002年，萨班斯奥克斯利法案的颁布，很大程度上的减少了上市公司的欺诈
8、行为。尽管立的法律诸多，但还是有很多企业为了经济利益铤而走险，众所周知的“安然”、“南方保健”“阳光”均为了企业利益走上了会计造假的违法道路。1990年我国股票市场建立，至今也不过才30年的时间，对上市公司出现的造假行为进行法律规范的时间更短。为了更快更好的制定信息披露制度，我国通过基于本国自身市场和研究分析外国的经验，逐渐摸索敲定符合我国市场经济的信息披露制度。目前，我国制度体系分为四个层次，国家的基本法律有证券法、公司法等；行政法规有股票发行与交易管理暂行条理、股份有限公司境内上市外资股的规定；部门规章和自律规则有公开发行股票公司信息披露实施细则、公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则等
9、；沪深证券交易所制定的上市规则。然而也同样难以避免企业会计造假的违法行为，“万福生科”、“银广夏”、“雅百特”均是我国家喻户晓的上市公司会计造假案件。上市公司造假的频发严重影响着证券市场的稳定与发展，也引起了投资者的恐慌，人们甚至开始怀疑责备审核财务报表的注册会计师，为何连如此重大的会计造假问题都没有发现。政府、证券会、会计人员越来越重视这个问题，为了减少这一违法行为而拼尽全力。（二） 研究意义及目的社会越发展，会计越重要。但目前，缕缕爆出上市公司会计舞弊, 这一难题已经严重困扰了我国的经济发展。企业会计造假，公众无法得到真实财务信息，投资决策无可依据，极大的扰乱了市场发展与社会经济的健康发展
10、。面对这一棘手问题，找到科学有效的手段来保证会计信息的可靠性，还与投资者一个公开透明的资本市场，保护其利益，切实维护社会公共利益已成为当务之急。那么，能够对企业给出的虚假财务信息进行辨别至关重要。所谓知己知彼百战不殆，只有充分的了解与明确会计造假所带来的破坏性、造假者的目的与伎俩才能更好的判断信息的真实性。除此以外，制定出一套合理规范的信息披露制度也是我们需要不断探索的问题。（三）研究创新思路找出问题所在、研究问题、解决问题是本文研究的逻辑思路，运用系统分析法、归纳法等对上市公司会计造假的性质、动机、手段及治理等难题进行了解释与分析。选取的獐子岛事件、广东风华高新科技股份有限公司、沈阳集团昆明
11、机床股份有限公司均为近期备受关注的上市公司。獐子岛多次谎称虾夷扇贝大规模死亡绝收、风华高科信息披露违法违规一案、昆明机床的退市均具有代表性与现实意义。分析研究其背后的动机手段对我们预防与治理上市公司造假问题具有极高的参考意义。二、 相关理论与文献综述（一） 相关理论1. 会计造假定义和特征会计造假的定义是指企业在做账和核算审核报表的过程中，企业的领导、财务总监、相关会计人员为了自身利益，违反国家法律法规不如实进行做账，或一些擦边球行为，即虽不触犯法律但违反了会计信息的真实性，这都丧失了会计信息的真实性和可靠性。主要有两类人会编造会计信息，一是主要获利人，即领导者和股东，他们为了自身获得不正当利
12、益而编造出虚假会计信息，属于事件的计划者和带领者；二是会计人员，为了其自身的利益或者是管理者的威逼利诱而实施造假，一般为被动的造假主体，是会计造假的实施者。会计造假手段多种多样，但都离不开收入、费用、现金流这三个方面，总结近年来发生的上市公司会计造假案件，上市公司会计造假的特征可以概括为以下三点：（1） 多以集体作假为主体。公司任何一个部门都可能出现为了个人利益而造假行为，但每个部门造假被发现的可能性是不同的。假如一名普通员工虚增销售，同级和上级很容易就可以发现，在公司内部审核时也极易被查出。但如果是一个企业的高管或者实际操控者，情况就大不相同，下级可能受到利益的诱惑或者迫于上级压力不敢声张。
13、因此企业造假多为集体行为，他们串通一气，精心策划，做出一场大戏给社会公众看，此时连审核财务报表的注册会计师也很难看出造假问题。（2） 以虚假会计信息为对象。无论企业怎样造假，最终一定会呈现在记账凭证、会计账簿、年度报表上。（3） 造假时间较长。在近期的上市公司造假案件中可以看出，一个企业的造假行为很可能是多个会计期间连续进行的，为了能够做出更完美的假账，多数企业都会在很长的一段时间里慢慢增添一些假的会计行为，企图以精密细小的假动作模糊世人的视野。2. 上市公司会计造假的动机面对世人的谴责和法律的严惩，还是有不计其数的企业踏上会计造假的违法道路上，无外乎是为了融资、保市和薪酬（1） 融资动机。一
14、个企业要想得到发展，必然需要外界的市场融资，融资的途径主要有两个，一是企业股价的上涨和增发股票，二是在银行等金融机构贷款。但无论是哪种，企业都需要有一份良好的年报，向大众展示其广阔的发展空间，只有一份良好的年报才能让股民购买企业的股票，让企业的股价得以上涨；同时银行等金融机构才会向企业借出大额贷款。（2） 保市动机。上市公司的财务状况受到监证会的严格监管，上市公司一旦出现经营亏损，就会降低股民对其投资的信心，股价会大幅降低。同时如果上市公司出现多年严重亏损，还可能会遭遇“被ST”。所以当上市公司出现经营状况较差时就容易走上造假的道路。（3） 薪酬动机。公司为了更好的管理和经济效益，都会制定公司
15、内部审核制度，并以此为评判标准来分配各管理人员的薪资报酬，管理层为了能够得到更为丰厚的薪酬，极易出现不顾法律法规与公司规章制度，做出会计造假行为。3. 上市公司会计造假的手段伴随着证券市场的不断规范，企业造假手段也越来越“高深莫测”，从近年来出现会计造假的上市公司可以归纳得到以下造假手段：（1） 资产虚增当一个企业的经营方式没有发生明显改变时，企业应当交纳的税款与收入的比值有一定的关系。当某一季度企业的销售税金及附加占值降低时，或者明显比同业低时，就存在虚增收入的风险。资产的虚增企业可能使用以下手段：费用资产化 企业在待摊费用、无形资产、递延资产等资产类会计科目纳入了本应计入当期期间费用或者产
16、品生产成本的费用，导致当期损益不实；企业故意采用长期挂账，将待摊费用拖到另一个季度，或者一次只摊销一点，将一季度费用摊销到三四个季度，使得期间费用的支出转变为资产。进而虚增了企业资产和所有者权益。存货不实 对于在企业中已无法带来商业价值的物资，财务应进行会计处理，像积压当年或早已淘汰报废的物资，可变现价值低于产品成本。此时应将该物资的账面价值调至可变现价值，但有些企业为了虚增自身存货价值，违背会计准则，导致存货虚增。虚造固定资产价值 为将企业资产大幅度提升，公司常以虚增固定资产和低估负债为手段。虚增资产又常以虚增固定资产和在建工程为跳板。或者采用将本应淘汰不用的固定资产不处理等手段以达到虚增资
17、产的目的。无形资产虚存 淘汰无形资产时，摊余价值应计入损益，而有些企业为虚增资产将其接着挂在无形资产。预期不再为企业带来收益的无形资产也应当进行相应的财务处理。（2） 虚报盈亏 多收少支 有些企业将未实现收益视为收益。例如，在交易活动还没有完成完成之前就确认了收入。更有甚者，在压根没有客户的情况下编造出个假客户，开具假的销售发票；将生产交易中产生的一些费用掩盖掉，试图降低成本。少收多支 有些企业，为了降低应缴税款或逃税，在收入确认中不将销售计入账目，而是将其转到别的科目中，如应收账款等；或者，它可能错误地列出应计费用和增加费用，以实现虚假的利润减少。在建工程的长期损失 企业建造自己的固定资产时
18、，以各种渠道借入资金所产生的利息，在固定资产建造完成时一起计入资本化。本着这一原则，有些企业则故意将项目一直挂在在建工程，即使项目早已完成，进而减少了财务费用和固定资产的折旧。虚假调整报表 为得到某种不正当的利益，企业自行制造假利润；也有些企业制造虚假费用，降低利润以达到逃税漏税的利益。4. 治理上市公司会计造假的措施面对众多的会计造假问题，可以选择以下途径进行控制：(1)优化所有制结构在我国上市公司，很多企业都有“一股独大”和流通股过于分散的问题，这种情况所带来的结果就是核心人手握重权，经营、管理与监督都其说了算。针对这种情况，最快最有效的办法就是改变这一现象，将权利分散到多人身上，并保证经
19、营、管理与监督是不同责任人，从源头上抵制这一现象。(2)加强对监事会的监督监事会的重要职责就是通过监督企业上下各成员的行为来保护所有者的利益。但目前，核心人员任命监事，监事受到其管束，怎能很好的对其行为进行监督与举发。所以，可采取大债权人来任命或担当企业监事，监事直接对外负责，不受到关键人的约束，给予监事会实际的监督权。(3)建立股东损失赔偿制度第一，公司及其董事会应对因公司披露虚假会计信息给股东造成的损失承担赔偿责任。第二，注册会计师违反注册会计师法、独立审计准则等法律法规，为公司出具虚假审计意见，给股东造成利益损失的，应由该注册会计师及其收在的会计师事务所负赔偿责任。从现在的行政处罚为中心
20、，逐渐发展到重视管理上的处罚和经济上的处罚，对法律的强制性产生敬意，起到防范作用，起到过渡作用。（4）不断改良会计法律体系一套良好的会计法规，可以有效的保证会计行为。配合每个时期的经济状况及时变更会计系统，会计法律法规，并改善现有的规则的定义,适当地调整矛盾、解决矛盾,并避免出现漏洞，建立会计信息质量检查发布系统，加强会计信息质量检查业务的定期、制度化、标准化等。会计舞弊是一个历史和现实的问题。加强教育、加强法治基础、加强政事处罚管理，可以实现全面会计信息时代。（二） 文献综述上市企业的会计欺诈问题频繁发生，上市企业的会计诈骗方法、预防和管理，在中国财务会计学都有研究。对于上市企业的会计欺诈手
21、段，黄慧（2011）提议说，上市公司财务报表欺诈的焦点在于收益，资产和负债紧跟其后。利润是企业的商业成果，风险防范能力和发展水平的重要体现。企业为了体现事业成果的要求，通过财务报表伪造收益，并让出光泽。“为了调整资产结构或贷款，资产膨胀，负债也被隐藏，从而导致财务报表上的虚假事实。朱义民（2013）指出，很多造假企业喜欢在关联交易和重要的账单上大做文章，利用会计准则的漏洞，进行造假活动。在上市公司会计造假的防范于治理方面，申光旭（2008）认为，从公司自身的角度来看，完善的内部治理结构和内部审计制度可以减少企业不法行为；加强对会计舞弊企业的处罚力度可以有效降低会计造假案例的发生。杜勇（2011
22、）认为，规范上市公司信息披露，改善上市公司配股审核条件，可以有效治理会计造假。为了避免会计造假者有机可乘，只有规范信息披露的形式、内容和方法。得到更加真实的企业状况。 综上所述，不完善的企业管理结构、审计监督体制以及会计制度存在的问题都会引发会计造假，只有不断地完善存在的问题，才能最大程度地避免会计造假。另外我们也可以通过建立合理的激励与约束体制降低会计造假案例的发生。三、 近期上市公司造假案例分析（一） 獐子岛事件 1. 獐子岛事件概述獐子岛成立于1992年09月并在2006年09月上市，主要经营水产品养殖以及进出口销售。“獐子岛扇贝劫”陆续长达五年，“死法”也是千奇百怪，有冻死、跑路、饿死
23、。早在2014年10月30日，獐子岛称因遇到异常冷水团，2011年和2012年播撒已接近捕捞期的虾夷扇贝将可能绝收，这直接使得獐子岛前三季业绩由预报盈利变为亏损约8亿元。随后证监会展开调查，结果显示2011年獐子岛根本未进行底播。存在决策程序、信息披露以及财务核算不规范等问题；但未发现大股东占用公司资金自身消费行为。但在2016年1月初 ，一封2000多人签名举报信引起了大家的关注，该信称2014年獐子岛所谓的冷水团纯属虚构，从来就没有什么冷水团的出现，涉嫌造假。2018年1月，獐子岛又称大量扇贝死亡，造成高额损失；但在早前2017年发布的公告来看，海域的虾夷扇贝都完全正常。这一突然死亡事件再
24、度引起公众关注，纷纷怀疑其真实性，毕竟獐子岛的前科冷水团事件刚落下帷幕不久。面对公众质疑，獐子岛称早期虽检测到一些不同，但参照往年经验本应无事，没有给予过多关注，结果导致这一亏损。2019年11月，獐子岛向公众发布了秋季的海产品检测结果，因前期底播的大量死亡，导致此季度销量的大幅度下降，并表示计提存货跌价准备2.78亿元。证监会从2018年2月9日便开始对獐子岛开展了立案调查，主要针对其“三宗罪”的问题，证监会长达一年半的调查，事件终于真相大白。獐子岛被指证财务造假，内部控制存在重大问题。第一，在2017年，獐子岛对营业成本、营业外支出和资产减值损失都进行了人为虚增，将年度报表利润减少了2.7
25、9亿元。调整报表后，业绩亏损。第二，獐子岛公布的2017年底播抽查结果也并非真实事件，也就是说2018年称扇贝大量死亡也属于造假。第三，獐子岛的“第三宗罪”则为涉嫌信息披露不及时。通过总结分析獐子岛事件造假手段主要为：（1） 存货不实 獐子岛利用海洋生物资产难以盘查的特点谎报存货，生物成本结转多数长达数年，价值增长靠估算，在海域中盘查存货更加不可能，以致会计师也无法准确对獐子岛存货进行盘查，这就给了獐子岛造假的机会。（2） 虚减营业成本 2016年獐子岛不仅在自有的海域打捞了产品，实际捕捞海域比账面多13.93万亩，相当于预支了未来的收入，却没有结转成本，导致营业成本记账不足。（3） 营业外支
26、出造假 根据调查结果，獐子岛在2016年年底在没有对公众公布的海疆进行了底播，结合獐子岛的成本核点计算方法，这一部分的成本应计入在内，即在这一季度獐子岛的营业外支出报表低于实际数值。（4） 2017年獐子岛为了掩盖往年舞弊手段，将营业成本进行了虚假增值，想直接通过一次盘点掩盖事实。2. 獐子岛事件成因分析（1）公司内部治理政企不分，股权过分集中。表3-1、3-2、3-3是獐子岛2017-2019年前十大股东持股情况，由表可看出獐子岛这几年的十大股东几乎没有变动，前十大股东占股已超过60%，前五大股东已占50%以上股份，从相关资料可知前五大股东之间存在着很多密切的关系，所以由各单位的会计机构和会
27、计人员对本单位实行的会计监督难以实现。 表3-1 獐子岛2017股东持股分布情况股东名称持股数（万股）占总股本比例（%）长海县獐子岛投资发展中心21876.8830.76北京吉融元通资产管理有限公司-和岛一号证劵投资基金5716.278.04长海县獐子岛褡裢经济发展中心5128.687.21长海县獐子岛大耗经济发展中心4870.566.85吴厚刚2929.204.12獐子岛集团股份有限公司-第1期员工持股计划676.600.95兵工财务有限责任公司533.050.75陆炳荣489.890.69广东恒健资本管理有限公司450.000.63纪彦禹367.820.52表3-2 2018年獐子岛前十大
28、股东持股情况股东名称持股数（万股）占总股本比例（%）长海县獐子岛投资发展中心21876.8830.76北京吉融元通资产管理有限公司-和岛一号证劵投资基金5716.278.04长海县獐子岛褡裢经济发展中心5128.687.21长海县獐子岛大耗经济发展中心4870.566.85吴厚刚2929.204.12獐子岛集团股份有限公司-第1期员工持股计划676.600.95广东恒健资本管理有限公司450.000.63刘彩丽356.920.50长海县獐子岛小耗经济发展中心234.360.33江苏汇鸿国际集团中鼎控股股份有限公司216.000.30表3-3 2019年獐子岛前十大股东持股情况股东名称持股数（万
29、股）占总股本比例（%）长海县獐子岛投资发展中心21876.8830.76北京吉融元通资产管理有限公司-和岛一号证劵投资基金5716.278.04长海县獐子岛褡裢经济发展中心5128.687.21长海县獐子岛大耗经济发展中心4870.566.85吴厚刚2929.204.12獐子岛集团股份有限公司-第1期员工持股计划676.600.95广东恒健资本管理有限公司450.000.63刘彩丽318.330.45长海县獐子岛小耗经济发展中心234.360.33江苏汇鸿国际集团中鼎控股股份有限公司216.000.30（2）内部监督不严谨，审计效果差。獐子岛作为水产养殖业有一个致命的难题是关于存货的盘点。对于
30、存货的盘点也只能采用清点采购清单种苗数量，这种方式下的盘点固然无法达到保证其准确性。另外獐子岛从2011年到2019年4月份一直聘用大华会计师事务所，但在2014年和2017年的重大存货亏损，大华会计师事务所给出的年度报表中均给予了肯定评价，我们有理由怀疑其与獐子岛存在着某些“合谋”现象。（3） 公司员工普遍文化水平不高。作为水产养殖业，更多的员工为渔民，一个文化水平较低的公司很容易制约企业的制度与体系的实施。（二） 风华高科事件1. 风华高科事件概述广东风华高新科技股份有限公司简称风华高科，于1984年成立，主要从事销售电子材料、器件和电子专用设备。并与1996年在深圳上市。从上市以来，风华
31、高科股票一直处于不断上升阶段，股票的基本面和市场人气反映都很不错。根据风华高科的财务报表来看，2016年到2018年这三年，销售商品等日常经营业务过程所形成的经济利益总流入从27.7亿元提高到了33.5亿元、45.8亿元。到了2018年，该数值已达10.17亿元，短短三年时间公司净利润增长近10倍！但就是这么一支股民大为看好的优质股，在2018年8月7日，接到了中国监事会的调查通知书。调查审核2015年和2016年的年度报表和半年度报表，最后的审理结果是风华高科涉及财务虚假记载等违法行为。受罚人员除了法人单位，还有26名员工也一并受到了处罚，累计罚款共187万元。2. 风华高科事件成因分析风华
32、高科在前期向广州新宇、亚丽、广州华力、广州鑫德出售了631万的货物，并且没有签署抵押物担保，到了还款期，四家公司表示已没有经济实力偿还债务，风华高科为规避这笔账款未收回所带来的一系列对公司的不利后果，选择了用公司自有资金掩盖了这笔坏账损失。（1）粉饰报表。为了掩盖无法收回的债权，2015年底，将广州两家公司共850.4万元的应收账款卖给第三方公司，以680.31万元卖出，有趣的是，风华高科在2017年12月又以原价购买回来。无独有偶，2016年1月，风华高科又将广州亚利电子有限公司和广东新宇金融信息科技有限公司共5468.66万元的应收债权转让给第三方公司，并在2017年12月向第三方公司购买
33、回此债权。但事实是这两项事件均为企业管理者的暗箱操作，在中审众环对2017年度财务报表内部控制出具否定意见审计报告后，风华高科更改了2016年财务数据项目追溯重述前重述金额追溯重述后资产减值损失57262235.6461489774.95118752010.59利润总额（亏损总额以“-”号填列）187370634.06-61921185.13125449448.93所得税费用41161150.46-9125646.2832035504.18净利润（净亏损以“-”好填列）146209483.60-52795538.8593413944.75归属于母公司所有者的净利润138906114.65-52
34、795538.8586110575.80（2） 利益驱使。在企业的上升阶段，风华高科为了取得股民的信任，企业股票不会下跌。妄图将巨额的损失粉饰太平，企图在短期内实现巨额利润。四、 解决上市公司造假问题的建议（一） 加强上市公司的内部治理我国上市公司会计信息不实的重要原因是企业没有一个有序的治理体系，因此加强内部治理至关重要。对于公司的股权结构要进行优化，不能出现一股独大的情况；像某些采用董事会和经理层兼容的公司必须取消这种制度，让二者职能彻底划分清楚。另外在董事会上也要增加一些中小股东代表的董事，不能每次仅仅由那么几个大股东来参与表决。（1） 增加董事会开会频率，为董事一套制定奖罚机制；丰富董
35、事会成员的组成，可按比例增加员工代表、小股东代表、债权人代表作为公司的董事会成员；采用股票期权将企业的整体利益与企业高管人员的个人利益捆绑在一起，以达到最大程度地减少为个人利益损失企业利益的行为。（2） 完善监事会构成制度。1.适当增加非股东作为监事会成员，规定其素质要求，必要时可组织监事会成员进行培训，另外注意外部监督的引入；2.保证监事会的独立性，主要指人员组成的独立和任免制度上的独立；3.增强监事会职权，明确监事会参与经营决策的方式与频率以及明确其行使职权的方式与程序。4.制定一套激励与制约机制，有激励才有动力，监事会成员的薪资构成应详细写在公司章程中，开通一个投诉通道给其他员工举报检举
36、玩忽职守的监事会成员，对其进行一定的处罚。（3） 保证内部审计人员的独立性。审计结果应定期披露，提高员工对内部控制的理解，营造人人监督的良好局面。（二） 完善相关会计信息披露法律法规体系会计制度所存在的一些漏洞让有些上市公司有机乘机去进行会计造假，因此不断的完善会计制度能够在一定程度上扼制会计违法行为的产生。要想得到一个较为完善的会计制度，首先得不断的改良会计准则；第一，创办一个正当的机构来保证准则至关重要，为保证其权威性由国家政府制定会计准则。第二，会计准则应包容社会各界人士提出制定意见，会计准则尽管由政府制定，但政府也应该收集与考虑社会各个行业的意见与需求。第三，会计准则制定程序必须合理健
37、全，只有通过完整、严谨和稳定的程序才能得到一个公平完善的会计准则。在这方面可以多听取企业方的意见与看法，从多个角度考虑。另外有些人认为应多借鉴西方会计体系来治理我国频发出现的上市企业财务虚假问题，但我国国情与西方不一样，况且西方近年来也出现多起财务丑闻，所以我们断然不能照搬西方会计体系来治理我国问题，应多考虑我国国情，结合我国国情制定出符合中国市场的会计体系与监管制度。（三） 加大对违法上市公司的处罚力度成本收益原则是很多会计造假者知法犯法的动因，也就是说即便事情败露他们所造成的损失如股价下降、公司责任人罚款、行政处罚等总成本也远远低于其造假所带来的收益。因此，只有加大对违法上市公司的处罚力度
38、才能让其望而却步。据统计，如果一个企业进行了会计造假，只有一半的几率会被识破处罚，单单基于此，就有无数的企业愿意铤而走险；另外更值得一提的是我国对于造假行为的罚款最高为500万元。对于这种处罚对于上市企业来说又有什么震慑力。因此，抨击违法行为应提高对违法上市企业的处罚力度，对违法所得利益全部罚没。只有这样才能有效的降低企业造假的歪门邪道。（四） 借助思想道德建设的力量正如庞德所说：“道德作为一种社会控制系统能够深入到人的生活、信念等深层结构，而法律只能望而却步。”除了建立健全法制还应加强思想道德建设。会计职业道德是一种特殊的职业道德规范，道德规范的基础是会计人员在实际工作中行为规范。在企业中任
39、职但未充分为企业服务的会计人员，应当承担超越公司公平地位的责任，承担监督责任。不能因利益冲突违背道德准则，这是会计职业道德最难以解决的问题。为了解决这一难题，我们可以从以下方面做起：1. 建立相关组织、委员会 可以由国家法律机构和中国监事会联合委任组建会计职业道德组织，制定更为严苛详细的条例。对于违法行为追查到底绝不姑息。推动形成更为成熟的会计组织。2. 开展职业道德继续教育 会计人员不仅要在会计知识与技巧方面有过硬的专业素能，还应有崇高的道德标准。通过专业能力教学、继续教育、社会教育培养出真正的会计人才。五、 结论复杂性、动态性和隐蔽性是会计舞弊的特点，所带来的影响不仅是经济上的打击还有对于
40、社会诚信的危机。但却难以根除，只能通过总结出现的造假行为来总结归纳制度上漏洞以及不断提高会计人员的职业道德。本文结合相关理论，分析了上司公司会计造假的动机与手段以及治理上市公司会计造假的措施。通过獐子岛事件与风华高科事件分析进一步详细剖析了企业会计造假手法。由于本文只选取了近年来的一些突出案例，因此不能全面的囊括所有上市公司会计造假的方式手段，对此的解析还不具有很强的说服力；每一个造假企业的背后都包含着众多的因素，不同的企业有着不同的特点，本文仅从个别案例分析提出相应的防范治理建议，具有一定的片面性。参考文献1黄世忠. 上市公司财务造假的八因八策J. 财务与会计, 2019(16): 4-11
41、.2盛天松. 关于会计造假的防治策略探析以康美药业造假案为例J. 会计师, 2019(20): 8-93邓秀梅. 欣泰电气IPO财务造假案例分析与启示D. 江西财经大学, 20194张晓光. 上市公司的会计问题分析J. 财会学习, 2018(22): 125.5李智. 关于我国上市公司会计监管问题的分析J. 科技经济市场, 2018(07): 39-406扈文迪. 我国上市公司会计舞弊原因与对策J. 广西质量监督导报, 2018(10): 107+1067舒江波. 欣泰电气财务造假案例分析D. 中国财政科学研究院, 2018.8范雅丽. 上市公司会计造假的案例研究D. 山西大学, 2018.9
42、雷甜甜. 我国上市公司会计监督问题及对策研究D. 西安理工大学, 2018.10郭婧涵. SXY公司财务造假问题研究D. 辽宁大学, 2018.11丁玲. 创业板IPO造假问题研究D. 厦门大学, 2017.12姬斯瑶. 基于博弈视角的上市公司会计造假的治理研究D. 山西大学, 2018.13邢娜. 九好集团借壳上市财务造假问题及防范对策研究D. 天津财经大学, 2018.14Ina Garnefeld, Andreas Eggert, Markus Husemann-Kopetzky, Eva Bhm. Exploring the link between payment schemes a
43、nd customer fraud: a mental accounting perspectiveJ. Journal of the Academy of Marketing Science, 2019, 47(4).致 谢路漫漫其修远兮，吾将上下而求索，四年的大学生活转眼就要结束了，在这个阳光和煦的春天，我也即将踏上人生新的旅程。学贵得师，亦贵得友。这里我结识了学识渊博又平易近人的老师，感谢每一位在我学习和生活上有过帮助的老师。特别感谢廖度衡老师、周福萍老师、黄静老师、祝镇东老师、张金寿老师、黄璐老师、刘梦老师、王虹老师。为我在会计这一专业上打下了坚实的基础。生平感知己，方寸岂悠悠。感谢我
44、的舍友们对我四年来的包容与关怀、帮助与支持。缘分让我们四个迥异的女孩相聚在一起，花开花落总无穷，唯有友情藏心中。感谢所有帮助过我、给予我善意微笑的同学，祝大家前程似锦。借此机会，特别感谢含辛茹苦养育我的父母，这么多年的求学之路，感谢他们在背后默默的支持，他们的无私奉献和爱是我前进路上的动力。祝愿我的家人都身体健康，和睦美满。2020年的春节疫情虐神州大地，我在家中完成论文的撰写。感谢强大的祖国成为我们每一个国人坚强的后盾，感谢这次疫情中最美的“逆行者”，最英勇的“战士”以及所有疫情的工作者，正是因为有了你们，祖国上下的绝大多数人才得以安存。愿历经坎坷，山河可无恙，人间皆可安。凌冬已过，皓月长明，疫情终时，这人间仍是性格滚烫、水木清华、江山如故。18