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1、20182018 年年 4 4 月高等教育自学考试全国统一命题考试月高等教育自学考试全国统一命题考试审计学审计学 试卷试卷 (课程代码课程代码 00160)00160)本试卷共本试卷共 7 7 页，满分页，满分 l00l00 分，考试时间分，考试时间 l50l50 分钟。分钟。考生答题注意事项：考生答题注意事项：1 1本卷所有试题必须在答题卡上作答。答在试卷上无效，试卷空白处和背面均可作草稿纸。本卷所有试题必须在答题卡上作答。答在试卷上无效，试卷空白处和背面均可作草稿纸。2 2第一部分为选择题。必须对应试卷上的题号使用第一部分为选择题。必须对应试卷上的题号使用 2828 铅笔将“答题卡”的相应
2、代码涂黑。铅笔将“答题卡”的相应代码涂黑。3 3第二部分为非选择题。必须注明大、小题号。使用第二部分为非选择题。必须注明大、小题号。使用 0 05 5 毫米黑色字迹签字笔作答。毫米黑色字迹签字笔作答。4 4合理安排答题空间，超出答题区域无效。合理安排答题空间，超出答题区域无效。第一部分选撵题第一部分选撵题一、单项选择题；本大题共20 小题，每小题l 分，共20 分。在每小题列出的备选项中只有一项是符合题目要求的，请将其选出。1.据史料记载，我国政府审计萌芽的思想最早产生的时期是 A。秦汉 B西周 C.隋唐 D元朝【参考答案】【参考答案】：B B P43 P43【解析】【解析】：西周萌芽，秦汉确
3、立，隋唐健全，宋设立“审计司”和“审计院”2.财产的所有者、财产的使用者之外的第三者，应该是指 A审计主体 B.审计客体 C.审计依据 D审计目的【参考答案】【参考答案】：A A P80 P80【解析】【解析】：鉴证业务中三方关系中的三方分别是CPA、责任方、预期使用者3.如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可以通过更换会计师事务所实现其目的，这种情况构成了 A，购买审计意见 B义务豁免 C或有收费 D.执行不相容工作【参考答案】【参考答案】：A A P P【解析】【解析】：4.下列有关审计的表述，正确的是 A政府审计是独立性最强的一种审计 D注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可
4、信赖程度 C.财务报表的合法性是财务报表使用者最为关心的 B内部审计是注册会计师审计的前提1【参考答案】【参考答案】：D D P P【解析】【解析】：A 政府审计时单向独立，CPA 审计时双向独立，CPA 审计独立性最强，C，合法性、合规性和公允性是财务报表使用者最关心的。5.政府审计部门与注册会计师如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异，导致差异的下列各项原因中最主要的是 A.审计的独立性不同 B.审计的依据不同C.审计的权威性不同 D.审计的方式不同【参考答案】【参考答案】：B B P49 P49【解析】【解析】：政府审计是依据审计法，CPA 审计是依据中国注册会计师执业准
5、则等6.审计分为抽样计与详细审计，这种分类的标准是 A.审计数量和范围B.审计内容C.审计主体 D.审计对象【参考答案】【参考答案】：A A P52 P52【解析】【解析】：按审计数量和范围分为详查法和抽样法，详查法又称为详细审计，抽样法又称为抽样审计7.根据审计证据充分性的要求，注册会计师应当收集较多的实质性程序证据的是 A.业务性质比较简单 B.被审计单位面临强大的盈利压力 C.内部控制比较健全D.被审计单位是会计师事务所的常年客户【参考答案】【参考答案】：B B P125 P125【解析】【解析】：充分性是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见，是形成审计意见所需证据的最低数量要求
6、，其主要与 CPA 确定的样本量有关，成正比8.下列关于标准的表述，正确的是 A.注册会计师个人的经验与职业判断可以成为标准B.只有审计准则才能构成标准C.财务报表的编制基础可以成为标准 D.标准中对中立性的要求是不会产生重大歧义【参考答案】【参考答案】：C C P P【解析】【解析】：9.在审计当期减少的固定资产时，注册会计师通常不执行的审计程序是 A.审查有关的批推文件B.函证固定资产的购买单位C.审查有关的会计记录 D.审查出售和报废处理固定资产的净损益【参考答案】【参考答案】：B B P193 P193【解析】【解析】：固定资产减少应执行的审计程序A，C，D，检查是否存在未做会计分录的
7、固定资产减少业务10.在销售日记账中记录了一笔虚构的销售业务，则被审计单位管理当局违背的认定是 A.发生 B.完整性 C.准确性D.分类【参考答案】【参考答案】：A A P123 P1232【解析】【解析】：发生是记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。11.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的A.30 天 B.60 天C.90 天D，180 天【参考答案】【参考答案】：B B P136 P136【解析】【解析】：审计报告日后的 60 天，如未完成审计业务，归档期为审计业务中止后的60 天。12.下列各种情况中对注册会计师执行审计业务独立性影响最大的是 A.注册会计师的配偶现在是被审计单
8、位开户银行的业务骨干 B.注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票 C.注册会计师的母亲退休后担任被审计单位统计员 D.注册会计师的妹妹大学华业后在被审计单位担任会计【参考答案】【参考答案】：D D P63 P63【解析】【解析】：构成“关联关系”中的第一种情形13.注册会计师问被审计单位的债务人函证应收账款的主要目的是为了 A.符合专业标准的要求B.确定坏账损失的处理是否恰当 C.证实债务人的存在和被审计单位记录的可靠性D.确定应收账款能否收回【参考答案】【参考答案】：C C P171 P171【解析】【解析】：也可是证实该笔业务真实发生14.少计提存货跌价准备，将直接影响的认定是A，存货的
9、发生B.存货的完整性C.存货的计价与分摊D.存货的权利与义务【参考答案】【参考答案】：C C P218 P218【解析】【解析】：15.下列有关货币资金内部控制的关键环节中，存在重大缺陷的是A.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银存账面与银行对账单调相符【参考答案】【参考答案】：A A P P【解析】【解析】：主管领导审批后也不可坐支现金，特殊情况下开户银行可以审批。16.在确定审计证据的相关性时，
10、下列事项中注册会计师不应当考虑的是A.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 B.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据C.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 D.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠3【参考答案】【参考答案】：D D P P【解析】【解析】：外部独立来源获取的审计证据可靠度最强17.为了使应付账款的审计程序更为有效，注册会计师最好A.将应付账款的实质性程序与存货的实地监盘结合起来 B.将应付账款的函正与应收账款的函证结合起来 C.核对购货发票与供应商对账单 D.核对购货发票与
11、原材料收发汇总表【参考答案】【参考答案】：A A P190 P190【解析】【解析】：应付账款是发生在采购环节，其发生必然引起存货或固定资产的增加，故将与存货的监盘相结合更有利于提高工作效率，且体现二者的相关。18.下列关于财务报表层次重要性水平表述，错误的是A.财务报表层次重要性是注册会计师出具审计意见的基础B.注册会计师应当使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总体水平，作为财务报表层次的重要性水平 C.对劳动密集型企业，可以净资产作为其确定财务报表层次重要性的基准D.对非盈利组织，可以采用费用总额或总收入作为确定财务报表层次重要性的基准【参考答案】【参考答案】：C C P
12、P【解析】【解析】：劳动密集型企业属于以盈利为目的的，其重要性的判断可以从经营性业务的税金利润或税后净利润的5%，或总收入的 0.5%来判断另：非盈利组织，可采用费用总额或总收入的0.5%，共同基金公司，可采用净资产的0.5%19.下列职务中，不属于不相容职务的是A.执行某项业务与记录该项业务B.记录总账与记录明细账、日记账 C.授权某项业务与审核该项业务D.执行某项业务与审核该项业务【参考答案】【参考答案】：C C P P【解析】【解析】：20，注册会计师实地观察重要的固定资产时，应重点观察A，固定资产计提折旧B.本期减少的固定资产 C.本期新增加的固定资产D.正在使用的固定资产【参考答案】
13、【参考答案】：C C P193 P193【解析】【解析】：一个审计期间固定资产增加是有限的，且单位价值高，故应重点观察二、多项选择题二、多项选择题:本大题共本大题共 1010 小题，小题，每小题每小题 2 2 分，共分，共 2020 分。在每小题列出的备选项中至少有两项是符合题分。在每小题列出的备选项中至少有两项是符合题目要求的，请将其选出，错选、多选或少选均无分。目要求的，请将其选出，错选、多选或少选均无分。21.审计可以发挥的作用有 A.监督 B.制约 C，促进 D.证明 E.鉴证4【参考答案】【参考答案】：B C DB C D P56 P56【解析】【解析】：22.应付账款一般不需要函证
14、，但当被审计单位出现下列情况时，注册会计师应实施函证程序的有 A.审计人员认为被审计单位的职员有舞弊嫌疑 B.被审计单位没有定期与供应商对账 C.应付账款存在借方余额 D.被审计单位的内部控制制度较为薄弱 E.应付账款余额较大【参考答案】【参考答案】：A B D EA B D E P190 P190【解析】【解析】：C 如借方余额较小，可忽略，如借方余额较大，可重分类调整。23.注册会计师通过分析程序发现被审计单位存货周转率波动，可能存在的原因有 A.存货成本项目发生变动 B.存货盘存制度发生变动 C.销售额发生大幅度变动 D.存货核算方法发生变动 E.存货管理或控制程序发生变动【参考答案】【
15、参考答案】：A C D EA C D E P213 P213【解析】【解析】：除上述四项外，还可能存在的原因：有意或无意地减少了存货储备，存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动。24.下列事项中对独立性产生不利影响的有 A.注册会计师乘坐了其所审计的航空公司的航班 B.注册会计师以内部员工的价格购买了其所审计的房产公司的房屋 C.注册会计师向其审计单位的相关人员提供了审计佣金 D.注册会计师担任了被审计单位的会计顾问 E.注册会计师受到了董事会不出具无保留意见的审计报告将不再续约的告知书【参考答案】【参考答案】：B C D E B C D E P63 P63【解析】【解析】：25.下列关于审计
16、证据的可靠性说法，错误的有 A.书面证据比实物证据可靠 B.内部证据均不能认为是可靠的证据 C.注册会计师自行获得的证据比被审计单位提供的证据可靠 D.不同来源的证据不能互相印证则不可靠 E.内部控制良好情况下审计证据比较可靠【参考答案】【参考答案】：A BA B P126 P126【解析】【解析】：审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。26.对存货进行监盘时，应当由注册会计师执行的工作有 A.编制盘点计划 B.存货停止流动 C.编制连续编号的盘点标签D.进行盘点问卷调查 E.编制监盘工作底稿【参考答案】【参考答案】：D ED E P213 P2135【解析】【解析】：27.下列关于内部控制
17、说法，错误的有A.了解内部控制是必要的审计程序 B.内部控制越严密越好C.内部控制设计有效运行一定有效D.内部控制好则可以省略必要的实质性程序 E.建立良好的内部控制是注册会计师的责任【参考答案】【参考答案】：B C D EB C D E P151 P151【解析】【解析】：内部控制健全的时候可以去了解，如果被审计单位内部控制不健全，则没有必要去了解。28.注册会计师在对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平职业判断应当考虑的因素有 A.会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期 B.与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露 C.财务报表使用者是否特别关往财务
18、报表中单独披露的特定业务分部的财务业绩D.财务报表项月的固有不确定E.财务报表项目的错报原因【参考答案】【参考答案】：A B CA B C P P【解析】【解析】：29.下列各项主要用于证实客观事物的审计方法有A.审阅法B.监盘法C.观察法 D.分析法E.调节法【参考答案】【参考答案】：B C E B C E P53 P53【解析】【解析】：证实客观事物的审计方法除上述外还有查询法和鉴定法30.下列各项属于注册会计师法律责任成因的有A.民事责任B.刑事责任C.违约 D.过失E.欺诈【参考答案】【参考答案】：C D E C D E P92 P92【解析】【解析】：第二部分第二部分 非选择题非选择
19、题三、名词解释题三、名词解释题:本大题共本大题共 2 2 小题，每小题小题，每小题 2 2 分，共分，共 4 4 分。分。31.总体审计策略【参考答案】【参考答案】：总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是 CPA 从接受委托到出具报告整个过程基本工作内容的6综合计划。32.独立性(注册会计师职业道德的基本原则)【参考答案】【参考答案】：独立性是 CPA 的精髓，要做得形式上的独立和实质上的对立，实质上独立是审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做得到客观公正。形式上的独立是避免出现重大事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推断审计意见的公正性、客观性受到损害。四
20、、简答题四、简答题:本大题共本大题共 2 2 小题，每小题小题，每小题 5 5 分，共分，共 1010 分。分。33.简述存货监盘程序的主要内容。【参考答案】【参考答案】：第一、观察存货；第二、检查存货；第三、需要特别关注的情况：一是存货的移动情况，二是存货的状况，三是存货的截止；第四、对特殊类存货的监盘；第五、存货监盘结束时的工作。34.简述确定审计程序范围时要考虑的因素。【参考答案】【参考答案】：第一、确定的重要性水平，重要性水平越低，实施进一步审计程序的范围越广。第二、评估重大错报风险，评估的重大错报风险越高，对拟获取的审计证据相关性、可靠性要求越高，实施进一步审计程序的范围越广。第三、
21、计划获取的保证程度，计划获取的保证程度越高，对测试结果的可靠性要求越高，实施进一步审计程序的范围越广。五、论述题五、论述题:本大题共本大题共 1 1 小题，共小题，共 1010 分。分。35.论述注册会计师在设计进一步审计程序时应考虑的因素。【参考答案】【参考答案】：第一、风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的严重后果的程度，风险后果越严重，越需要精心设计有针对性的审计程序第二、重大错发发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，越需要设计进一步审计程序。第三、涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别。第四
22、、被审计单位采用的特定控制的性质，不同性质的控制进一步的审计程序具有重要影响。第五、是否拟获取审计证据确定内部控制有效性，如果CPA 在风险评估时预期内部控制运行有效，拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，实质性程序就会受到控制测试结果的影响。六、案例分析题六、案例分析题:本大题共本大题共 3 3 小题，每小题小题，每小题 1212 分，共分，共 3636 分。分。36.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表，确定财7务报表整体的重要性为 250 万元。资料一:注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下:资料
23、二:A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下:(1)甲公司年末应付账款余额为 1170 万元。A 注册会计师选取前 10 大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔 5 万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的80%，错报明显微小且已更正，A 注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。(2)2017 年底，甲公司因生产排行超标存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A 注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。(3)甲公司财务
24、人员手工编制了应收账款账龄分析表。A 注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A 注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。要求:1.针对资料一第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列控制测试是否恰当。如不恰当，简要说明理由。2.针对资料二第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料二所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【参考答案】【参考答案】：要求一：（1）不恰当，控制测试的总体应为所有金额超过100 万元的付款申请单，、（2）不恰当，应实施询问以外的其他测试程序（3）不恰当，
25、应当对记账凭证之后的原材料订购单、供应发票和入库单进行检查。8要求二：（1）不恰当，选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据/剩余总体可能存在重大错报。（2）不恰当，没与外部法律顾问直接沟通/没有向外部法律顾问寄发询证函/没有向外部法律顾问寄发询问函（3）不恰当，没有测试账龄分析表信息的准确性和完整性。37.资料:在注册会计师协会组织对会计事务所审计工作底稿的质量检查中，检查人员发现信达公司2017 年财务报表审计工作底稿存在如下问题(1)审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉索引。(2)库存现金盘点数与账面记录相差34.5 元，没有进一步的说明或补充证据。(3)应收账款回函约 30 份装订在一
26、起，没有“应收账款回函汇总表”，且对于回函不相符者，没有补充审计说明或补充审计证据。(4)“无形资产审定表”中确认的“无形资产一药品批号”320万元，但在无形资产审定表后面附有的该药品批号文件显示，该药品批号归信达公司的母公司荣华公司所有。(5)在审计工作底稿形成的过程中，重视数据、资料的妇集，缺少审计人员审计轨迹和专业判断的记录。于是，检查人员认为该项目负责人的项目组内部复核没有真正实施，但项目负责人以为项目组成员已经在每-一份底稿中签名，实施了项目组内部有经验的人员、项目负责人的复核。要求:1.回答项目负责人的项目组内部复核的基本要求;2.结合本案例，分别指出该审计工作底稿在编制与复核中存
27、在的问题。【参考答案】【参考答案】：要求 1：（1）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录。（2）获取的审计证据是否充分、适当。（3）审计程序的目标是否实现等要求 2：编制审计工作底稿存在的问题：（1）审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉索引（2）库存现金盘点数与账面记录相差 34.5 元（3）回函不符（4）没有补充审计说明或补充审计证据（5）无形资产审定表与后附证据不相符（6）缺少审计人员审计轨迹和专业判断记录（7）复核人员无法明了审计人员对某一项或事项实施了哪些审计程序，获取的审计证据是否充分、适当、审计结论是什么。复核审计工作底稿存在的问题：（1）回函不相符及无形资产审定表与后
28、附证据不相符事项，CPA 应追加审计程序查证清楚，并将审计轨迹和专业判断记录在审计工作底稿中，但检查人员没有发现这些记录。38.注册会计师审查 A 公司 2017 年度会计报表，发现以下情况:(1)A 公司的海外子公司(其利润占总利润的 25%)由其他注册会计师审计，注册会计师以审计问卷的方式商请其他注册会计师答复，没有获得回复。9(2)A 公司在会计报表附注中披露了 2017 年 1 月 1 日对一合机器设备重新估计其使用年限和净残值，使用年限由原米的8 年改为 6 年，净残值由原来的 4000 元改期为 200 元，此项估计变更影响本年度利润减少 7370 元。注册会计师实施审计程序认为此
29、项变更合法、合理。(3)A 公司作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中说明。注册会计师向 A 公司的法律顾问函证，无法了解其最有可能的赔偿金额。(4)自 2018 年 1 月后，F 证券大幅度下跌，A 公司如果在 3 月 10 日将其拥有的 F 证券卖出，将导致 570万元投资损失，A 公司在 2017 年度会计报表附注中披露，但拒绝在 2017 年度会计报装中做出调整。(5)A 公司 72%的利润来自于会计报表由其他注册会计师审计的子公司，注册会计节及师对其他注册会计师出具的审计报告与合并会计报表及报表附注有关的资料进行复验，发现其中有重大错报，金额占利
30、润总额50%以上，往册会计师要求 A 公司予以调整，A 公司拒绝调整。要求:针对以上各种情况，分别说明注册会计师应当发表何种审计意见?并说明理由。【参考答案】【参考答案】：（1）发表保留意见，因为对其他 CPA 的审计工作因无法获取相应资料复核，审计范围受到限制，又由于其他 CPA审计的部分利润占总利润的25%，不至于影响 CPA 无法对会计报表发表审计意见，所以发表保留意见审计报告（2）发表无保留意见，因为A 公司的会计估计更合法合理（3）发表带强调事项段的无保留意见，因为 A 公司对于诉讼引起的无法估计损失的或有事项已经在会计报表附注中充分披露，但 CPA 对于此事项对会计报表的不确定应相应在审计报告中予以强调说明（4）发表无保留意见，因为该事项属于不需要调整但要披露的或有事项，A 公司已披露，不要调整（5）发表否定意见，因为CPA 对合并会计报表审计时有证据证明存在重大错报，金额巨大，且A 公司拒绝调整。10